Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Оренбургской области
23 апреля 2002 года
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. Одновременно с этим утратил силу закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за исключением отдельных абзацев и пунктов статей, которые утрачивают силу в особом порядке.
Таким образом, с 1 января 2002 года утратила силу инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", которая была разработана на основе закона N 2116-1. Соответственно утратили силу и формы налоговой отчетности по налогу на прибыль, которые служили приложениями к инструкции N 62. Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (зарегистрировано в Минюсте России от 17.12.2001 N 3084) в соответствии с требованиями норм главы 25 Налогового кодекса РФ была утверждена форма декларации по налогу на прибыль организаций. Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 утверждена инструкция по заполнению указанной декларации.
Рассмотрим порядок заполнения отдельных расчетов указанной декларации.
Правила заполнения декларации
Декларация по налогу на прибыль организаций составляется в рублях нарастающим итогом с начала года.
Налоговая декларация содержит несколько налоговых расчетов: - расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу; - расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения, и расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций; - расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов); - расчеты налоговых баз по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; - расчеты налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы переходного периода, и другие.
Расчет налога на прибыль организаций (лист 02 декларации) является основным, где собираются показатели, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета в отчетном (налоговом) периоде не только по основным видам деятельности, но также и по другим операциям, по которым налоговая база в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ формируется в особом порядке.
При заполнении банками, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и страховыми организациями листа 02 декларации заполнение приложений N 1 и N 2 к указанному листу не требуется.
Следует отметить, что для определения налоговой базы (тех или иных показателей налоговой декларации) используются аналитические регистры налогового учета, являющиеся документами налогового учета (ст. 313 Налогового кодекса РФ).
Доходы (как и расходы), указываемые по соответствующим строкам декларации, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Порядок и сроки представления декларации
Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от того, имеют ли они обязанность по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по истечении I квартала, полугодия, 9 месяцев и года, обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.
При отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль и авансовых платежей будет достаточно представить в налоговые органы только титульный лист и лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация).
Следует иметь в виду, что у организаций также возникает обязанность по уплате налога, исчисленного с базы переходного периода в соответствии со ст. 10 федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - закон N 110-ФЗ), то есть с сумм выручки, которая ранее не учитывалась в целях налогообложения (листы 12 и 13 декларации). Поэтому, даже если у организации не было операций финансово - хозяйственной деятельности, она должна будет представить данные расчеты в составе декларации. Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ срок уплаты налога с налоговой базы переходного периода перенесен на II квартал 2002 года.
В случае, если организация имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях декларации (осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, имеет обособленные подразделения), она обязана представлять в налоговый орган соответствующие листы и приложения в составе декларации.
Пунктом 2 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев представляются декларации упрощенной формы. По итогам года представляются годовые декларации.
Кроме того, указанной статьей предусмотрено представление налоговых расчетов налоговыми агентами в налоговые органы по месту своего нахождения.
Следует отметить, что по сравнению с действовавшим до 1 января 2002 года порядком установлены иные сроки подачи декларации по налогу на прибыль. Так, налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы декларации упрощенной формы (расчеты) в 30-дневный срок по истечении отчетного периода. Срок подачи годовой декларации устанавливается Налоговым кодексом РФ не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) представляют декларации в общеустановленном порядке.
По итогам за январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь такие организации представляют сведения о причитающихся к уплате суммах налога в объеме титульного листа (листа 01) и листа 02 декларации. Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения титульный лист (лист 01), лист 02, приложения N 5 и 5а к листу 02. При этом графы 20 и 21 указанных приложений не заполняются.
Представление декларации организациями, имеющими обособленные подразделения
Для организаций, имеющих в своем составе обособленные структурные подразделения, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен ст. 288 Налогового кодекса РФ. Суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, такие организации исчисляют и уплачивают в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный (муниципальный) бюджет - исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
Следует обратить особое внимание на то, что согласно ст. 289 Налогового кодекса РФ такие организации представляют соответствующие налоговые декларации по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому в декларации предусмотрен отдельный расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль непосредственно самой организацией (приложение N 5 к листу 02 декларации) и отдельный расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации (приложение N 5а к листу 02 декларации).
При этом предусматривается, что организация - налогоплательщик будет представлять по месту нахождения своего обособленного структурного подразделения титульный лист с общей информацией об организации и конкретном структурном подразделении, а также приложение N 5а к листу 02 декларации.
Сроки представления декларации те же, что и для предприятий, не имеющих обособленных подразделений.
Представление налоговой отчетности и уплата налога на прибыль за 2001 год
Учитывая, что обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается с его уплатой, налог на прибыль по итогам работы за 2001 год должен быть исчислен на основании расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли по форме согласно приложению N 9 к инструкции МНС России от 15.06.2000. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и прилагаемых к нему справок и расчетов. Представление указанного расчета в налоговый орган и уплата исчисленной суммы налога в соответствующие бюджеты производятся в порядке и в сроки, установленные ст. 8 закона РФ от 27.12.91. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом 5 инструкции N 62.
Заместитель начальника
отдела налогообложения
кредитно - финансовых
учреждений,
иностранных организаций
и валютного контроля
Управления МНС РФ
по Оренбургской области
Р.ДЗЮБА