Оренбургская область
Информация от 25 августа 2005 года

О налогообложении доходов физических лиц от реализации ценных бумаг

Принята
Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области
25 августа 2005 года
    Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, предусмотрены статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
    - как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком;
    - либо как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном указанным пунктом статьи 214.1 Кодекса.
    При этом положениями данного пункта предусмотрено, что налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, только в случае, когда расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
    То есть имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, хранением и реализацией).
    Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.
    Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т.д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).
    При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе (контракты, договоры и т.п.), налоговым агентом может быть предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет.
    При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на сумму фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.
    Начальник отдела
    единого социального налога
    и налогообложения доходов
    физических лиц
    Управления ФНС РФ
    по Оренбургской области
    С.М.АТАМАНОВА