Москва
Письмо от 19 августа 2003 года № 26-12/45087

О налогообложении расходов по аренде помещений у граждан

Принято
Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве
19 августа 2003 года
    С 2002 года налогообложение прибыли регулируется 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
    В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    В соответствии с п. 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    В соответствии с подп. 10 п. 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
    В соответствии со статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР (утв. ВС РСФСР 24.06.83) (ред. 31.12.2002) и статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. 10.01.2003) жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение собственником и (или) арендатором в принадлежащем ему и (или) арендуемом им жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.
    Таким образом, в случае, если вышеназванный перевод не был произведен, то организация не вправе использовать данное помещение в иных целях, кроме как для проживания граждан и соответственно не может включать в расходы по налогу на прибыль арендные платежи за пользование данным помещением.
    Вместе с тем, если вышеназванный перевод был совершен и помещение имеет статус нежилого и организация использует его в целях получения дохода, то налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, участвующих при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты в виде арендных платежей за пользование данным помещением в производственных целях.