-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Москва
Письмо от 23 сентября 2003 года № 26-12/52309

О налоговом учете расходов

Принято
Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве
23 сентября 2003 года
    Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве рассмотрело ваш запрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по страхованию имущества, принятого в залог, и расходов по аренде помещения у физического лица.
    1.По вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов по страхованию имущества, принятого в залог.
    С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.
    Страховые взносы ломбарда по добровольному страхованию имущества, принятого в залог, признаются для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 263 Кодекса, если страхование осуществляет страховая организация, получившая лицензию на проведение данного вида страхования в установленном законодательством РФ порядке.
    2.По вопросу о включении в расходы затрат организации по аренде помещения у физического лица.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
    Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
    В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
    1) материальные расходы;
    2) расходы на оплату труда;
    3) суммы начисленной амортизации;
    4) прочие расходы.
    Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, определены статьей 264 Кодекса, в том числе подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
    Таким образом, в случае если имущество, арендуемое у физического лица, используется в производственных целях, то расходы по аренде данного имущества могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
    Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР (утв. ВС РСФСР 24.06.83) (ред. 31.12.2002) и статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. 10.01.2003) жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение собственником и (или) арендатором в принадлежащем ему и (или) арендуемом им жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищном законодательством.
    Таким образом, в случае если вышеназванный перевод не был произведен, то организация не вправе использовать данное помещение в иных целях, кроме как для проживания граждан, и соответственно рассматриваемый договор аренды не мог быть заключен.
    Таким образом, если вышеназванный перевод был совершен и помещение имеет статус нежилого и организация использует его в целях получения дохода, то налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, участвующих при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты в виде арендных платежей за пользование данным помещением в производственных целях.