Красноярский край
Сообщение от 01 апреля 2001 года

О порядке возмещения НДС по ввезенному оборудованию

Принято
Управлением МНС России по Красноярскому краю
01 апреля 2001 года
    Согласно ст. 3 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными российским таможенным законодательством.
    На приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации и используемые в производственных целях, согласно п. 19 инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", налог на добавленную стоимость на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.
    Таким образом возмещение сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ производится в общем порядке.
    В 2001 г., в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ, сохранен аналогичный порядок налогообложения и возмещения сумм НДС.
    В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ N 1992-1, с учетом изменений и дополнений, действовавших в 2000 г., не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
    При этом, согласно п. 1.2 ст. 1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160, капитальное строительство представляет собой новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы при условии, что указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются.
    В случае последующего монтажа ввезенного на таможенную территорию РФ оборудования при осуществлении до 1 января 2001 г. нового капитального строительства, а также расширении действующих объектов в порядке реконструкции суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе данного оборудования, возмещению из бюджета не подлежат и относятся на стоимость построенного (реконструированного) до 1 января 2001 г. объекта. Не возмещаются из бюджета в этом случае и суммы НДС, относимые к затратам по монтажу оборудования подрядными организациями.
    При монтаже ввезенного оборудования собственными силами, т.е. без перехода права собственности на объект, работы по монтажу до 2001 г. НДС не облагались. Если ввезенное на таможенную территорию РФ оборудование подлежит монтажу при расширении действующих объектов в порядке капитального ремонта или обновления отдельных основных средств и учитывается как основное средство, то суммы НДС, уплаченные на таможне при его приобретении, и суммы уплаченного налога по монтажным работам подлежат возмещению в установленном порядке в момент принятия к учету основных фондов (счета 07 и 01).
    В соответствии с п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ; при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства; а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления.
    Таким образом, с 2001 г. суммы уплаченного на таможне налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию, используемому при осуществлении капитального строительства подлежат возмещению из бюджета в момент ввода объекта в эксплуатацию.
    Если договором на приобретение оборудования предусмотрено, что в таможенную стоимость оборудования включаются услуги по монтажным работам, то сумма НДС по монтажу уплачивается на таможне и возмещение налога по затратам на монтаж производится в общем порядке (кроме капитального строительства, осуществленного до 2001 г.) при вводе объекта в эксплуатацию. Если работы по монтажу оборудования не включаются в таможенную стоимость, то НДС по указанным работам, выполненным силами иностранной организации, подлежит удержанию у источника выплаты (у заказчика) и возмещается по мере ввода объекта в эксплуатацию.
    Зам. руководителя УМНС РФ
    по Краснодарскому краю,
    государственный советник
    налоговой службы III ранга
    В.А.КРАСНИЦКИЙ