Управлением МНС России по Красноярскому краю
01 августа 2001 года
В соответствии с подп. "и" п. 3 ст. 3 Закона Краснодарского края от 6 ноября 1998 г. N 155-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" облагается налогами и сборами в порядке, установленном ранее.
Инструкцией Управления МНС России по Краснодарскому краю и департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края от 29 июня 2001 г. N 01-12-28; 04-07 (далее - Инструкция) определено, что площадь отдельных комнат, предназначенных для указанной производственной деятельности (при условии, что на указанных площадях не хранятся покупные товары) исключается из расчета общей площади, используемой в хозяйственной деятельности в сфере розничной торговли лекарственными средствами и аптечными товарами в порядке, установленном п. 3 ст. 3 Закона N 155-КЗ (с учетом требований подп. 10.2 п. 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июля 1995 г. N 33).
Хозяйствующие субъекты, специализирующиеся на изготовлении, ремонте и реализации очковой оптики, не переводятся на уплату единого налога по данной производственной деятельности.
Отпуск медикаментов населению по бесплатным и льготным рецептам, а также реализация препаратов и аптечных товаров (корригирующих очков) собственного изготовления (объем выручки от продажи которых не превышает 5% общей суммы выручки) для целей налогообложения относится к операциям розничной торговли.
Порядок применения корректирующего коэффициента, учитывающего особенности подвидов деятельности (D), в розничной торговле лекарственными средствами и аптечными товарами
В соответствии с Инструкцией после расчета базовой доходности организации, осуществляющие: розничную торговлю лекарственными средствами и аптечными товарами и при этом отпускающие лекарственные средства и аптечные товары по бесплатным и льготным рецептам, при условии раздельного учета рецептов, при суммарной стоимости лекарственных препаратов и аптечных товаров, отпускаемых по бесплатным и льготным рецептам, за квартал не менее 5% от общей суммы выручки за этот период; изготовление лекарственных средств, при условии, что объем выручки, полученной от их реализации, превышает 5% общей суммы выручки организации; реализацию наркосодержащих препаратов, находящихся на строгом учете, по которым п. 7.2.2 табл. 1 приложения 1 к Закону N 155-КЗ установлены понижающие значения корректирующего коэффициента D, - применяют указанные значения по каждой точке розничной торговли лекарственными средствами и аптечными товарами. Обязательным условием применения понижающих значений коэффициента D является ведение учета данных показателей по каждой торговой точке (аптеке). Для расчета используется показатель общего объема выручки, определенный по правилам ведения бухгалтерского учета (валовая прибыль).
Одновременно применение понижающих значений коэффициента D не должно уменьшать фактическую сумму единого налога, исчисленную без их применения, более чем на 50%.
Если налогоплательщик не ведет деятельность, указанную в п. 7.2.2 табл. 1, в формуле расчета применяется значение по данному коэффициенту, равное 1.
Пример расчета суммы единого налога для налогоплательщиков, занятых в сфере розничной торговли лекарственными средствами (препаратами) и аптечными товарами.
Аптека имеет: склад и торговый зал площадью 70 кв. м, комнату для изготовления лекарственных препаратов и аптечных товаров (корригирующих очков) площадью 20 кв. м (в указанной комнате покупные товары не хранятся). Объем выручки от реализации препаратов собственного приготовления превышает 5% от общей суммы выручки, полученной за 1 квартал 2001 г. Кроме того, аптека осуществляет отпуск лекарственных средств и аптечных товаров по бесплатным рецептам населению (их суммарная стоимость превышает 5% от общей выручки за налоговый период) и реализацию наркосодержащих препаратов.
На основании ст. 2 (определение физических показателей) и п. 3 ст. 3 Закона N 155-КЗ (деятельность по изготовлению препаратов (очков) не переводится на уплату единого налога) площадь комнаты, используемой в производственной деятельности, не включается в расчет единого налога. При этом по стоимости данного имущества исчисляется налог на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
Расчет базовой доходности с учетом коэффициента подвида деятельности (С х N х D) по п. 7.2.1 табл. 1
За 15 кв. м 15 х 3300 х 2,5 = 123750
Свыше 15 кв. м до 50 кв. м 35 х 2800 х 2,2 = 215600
Свыше 50 кв. м до 70 кв. м 20 х 2200 х 2,0 = 88000
Общая сумма (руб.) 427350
По данному подвиду деятельности выполняются следующие расчеты суммы вмененного дохода: 1) Без учета понижающих значений коэффициента D (подпункты а), б); в) п. 7.2.2 табл. 1:
М = (С х N х D) х Т х F х J х К х W х S (Т, F, J, К =1,0);
М = 427350 х 1,0 х 1,0 х 1,0 х 1,0 х 1,4 = 598290 руб.
Сумма единого налога V = 598290 х 0,2 = 119658 руб. в год (или 29914,5 руб. в III кв. 2001 г.); 2) С учетом значений коэффициента D по п. 7.2.2 табл. 1:
М1 = M х D1а х Dlб х D1в = 598290 х 0,8 х 0,8 х 0,7 = = 268033,92 руб.
Сумма единого налога V1 = 268033,92 х 0,2 = 53606,78 руб. в год (или 13401,7 руб. за III кв. 2001 г.). 3) Сравниваем значения суммы единого налога V и V1 (за III кв. 2001 г.) с учетом требования о том, что одновременное применение понижающих значений коэффициента D не должно уменьшать фактическую сумму единого, налога, исчисленную без применения указанных коэффициентов, более чем на 50%.
Фактическая сумма единого налога: V = 29914,5 руб.
Сумма единого налога с учетом указанного требования не должна превысить
V = 29914,5 : 50% = 14957,25 руб.
Выбираем из двух показателей (V = 14957,25 и V1 = 13401,7) значение V = 14957,25 руб., при котором сумма налога не уменьшается более чем на 50%.
Таким образом, по данной аптеке сумма единого налога, подлежащая уплате в III кв. 2001 г., составит 14957,25 руб.
Порядок применения корректирующего коэффициента, учитывающего место дислокации АЗС (А1)
В соответствии с требованиями табл. 7 прил. 1 Закона N 155-КЗ для АЗС, расположенных вне населенных пунктов, значения коэффициентов используются в зависимости от статуса дороги и удаленности от нее АЗС.
Для подтверждения статуса дороги используются официальные данные Управления федеральных дорог по Краснодарскому краю.
Для определения расстояния от границы придорожной полосы (края дороги) до границы участка, выделенного исполнительными органами власти для АЗС, используются официальные данные отделов архитектуры исполнительных органов власти.
Для АЗС, расположенных в черте населенного пункта, установлены значения корректирующего коэффициента А1, соответствующие каждому населенному пункту. Например, АЗС находится в пос. Пашковский (п. Калинино), который входит в черту города Краснодара и, согласно табл. 7, А1 = 1,0; АЗС находится в Адлерском районе г. Сочи, соответственно А1 = 1,0.
В соответствии с п. 1.2 Правил дорожного движения, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090 .
В случае, если место нахождения АЗС отвечает более чем одному критерию, приведенному выше, применяется только одно значение коэффициента А1 по установленному Законом N 155-КЗ принципу применения максимального значения коэффициента А1.
Начальник отдела налогов на прибыль
(доходы) и имущество юридических лиц
УМНС России по Краснодарскому краю
А.И.КОСТИНА