Красноярский край
Сообщение от 27 апреля 2001 года

О льготе по НДС при строительстве газопровода "Голубой поток"

Принято
Управлением МНС России по Красноярскому краю
27 апреля 2001 года
    Между Правительством Российской Федерации и правительством Турецкой Республики 15.12.97 заключено соглашение о поставках российского природного газа в Турецкую Республику и строительстве магистрального газопровода Россия - Турция ("Голубой поток").
    В соответствии с протоколом к соглашению между Правительством Российской Федерации и правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа в Турецкую Республику строительство сухопутного участка магистрального газопровода, проходящего по территории Российской Федерации, осуществляется ОАО "Газпром". Строительство морского участка магистрального газопровода осуществляется учрежденной ОАО "Газпром" компанией - "Blue Stream Pipeline Company", зарегистрированной в соответствии с законодательством Нидерландов.
    На основании данного протокола ОАО "Газпром" выступает инвестором строительства газопровода "Голубой поток". ОАО "Газпром" делегированы полномочия по строительству газопровода ООО "Кубаньгазпром". Последним для осуществления функций заказчика - застройщика строительства магистрального газопровода создан филиал - Дирекция строящегося газопровода Россия - Турция.
    В соответствии с возложенными на ДСГ Россия - Турция ООО "Кубаньгазпром" функциями дирекцией осуществляется реализация инвестиционного проекта строительства газопровода, т.е. за нею закрепляются функции контроля и надзора за ходом и качеством выполняемых строительных работ, соблюдением сроков их выполнения (графика), качеством предоставленных подрядчиком материалов, а также правильностью использования подрядчиком материалов заказчика и приемки построенного объекта.
    Для выполнения объема работ, предусмотренных сметой строительства ООО "Кубаньгазпром" в лице дирекции, заключаются договоры с генподрядными организациями. Оплата стоимости выполненных и принятых дирекцией работ осуществляется непосредственно инвестором (ОАО "Газпром") на основании представления ООО "Кубаньгазпром".
    В процессе реализации инвестиционного проекта ДСГ "Россия - Турция" ООО "Кубаньгазпром" осуществляется приобретение основных средств и материальных ресурсов, предназначенных для использования в строительстве.
    Согласно п. 2 раздела 2 Методических указаний по применению положений соглашения между Правительством РФ и правительством Турецкой Республики о поставках российского природного газа через акваторию Черного моря от 15.12.97 и протокола к указанному соглашению, устанавливающих режим налогообложения деятельности, связанной со строительством газопровода, генеральным подрядчикам и субподрядчикам, непосредственно выполняющим работы (оказывающим услуги), предоставлено освобождение от налога на добавленную стоимость.
    В соответствии с разъяснениями Министерства Российской федерации по налогам и сборам, доведенными письмом от 01.02.2001 N 01-5-03/133, объемы выполненных работ по строительству газопровода освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налогов и сборов в дорожные фонды, налога на имущество, налога на прибыль иностранных организаций (в части осуществляемого строительства за пределами 12-мильной зоны) с 26 июля 2000 г.
    В связи с чем с указанной даты объемы работ по строительству газопровода, выполняемые генподрядными (подрядными) и субподрядными организациями, освобождены от НДС.
    При этом суммы налога, уплаченные генеральными подрядчиками (подрядчиками) и субподрядчиками поставщикам товарно - материальных ценностей, используемых при выполнении ими работ (услуг), непосредственно связанных со строительством магистрального газопровода, у генеральных подрядчиков (подрядчиков) и субподрядчиков на расчеты с бюджетом (к вычету) не принимаются.
    Генеральные подрядчики (подрядчики) и субподрядчики при реализации работ (услуг) как освобождаемых от НДС, так и облагаемых данным налогом, имеют право на получение льготы по НДС только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких работ (услуг).
    Вместе с тем, если до получения соответствующих разъяснений организациями, осуществляющими строительство газопровода, реализация работ производилась с учетом налога на добавленную стоимость, перерасчеты по налогу производятся в следующем порядке:
    1.Если в течение всего периода, начиная с 26 июля 2000 г., на стоимость выполненных работ в рамках программы "Голубой поток" субподрядной организацией начислены и уплачены в бюджет суммы НДС и в последующем они включены в общий объем работ подрядчиком (генподрядчиком), а также в полном объеме оплачены заказчиком, то перерасчет по ранее начисленным суммам налога генподрядчиком и субподрядчиком производится после уточнения расчетов с заказчиком и возврата ему излишне полученных средств в доле НДС или зачета при очередном финансировании заказчиком объема выполненных работ в этой части.
    2.Если объем работ субподрядной (подрядной, генподрядной) организацией по контракту выполнен полностью, оплачен заказчиком с включением сумм НДС и расчеты с заказчиком закончены, перерасчет по ранее начисленным к уплате в бюджет суммам НДС производить не следует.
    3.В случаях, когда организациями - участниками строительства газопровода "Голубой поток" объем работ выполнен, но заказчиком суммы НДС не оплачены, а начисленный налог числится в недоимке, то организация имеет право произвести перерасчет за период с 26.07.2000 и представить налоговые декларации по исправительным суммам.
    4.Если заказчик произвел расчеты с организациями - участниками строительства газопровода "Голубой поток" путем выдачи им в оплату выполненного объема строительных работ собственного векселя, в случае если учетная политика организации, непосредственно осуществляющей строительство, определяет момент поступления выручки по оплате, то моментом оплаты следует считать дату фактического погашения векселя денежными средствами заказчиком.
    Если вексель заказчика передается по индоссаменту третьему лицу, в том числе и банку, то моментом реализации следует считать дату передачи векселя на полную стоимость выполненного объема работ без учета понижающего дисконта.
    Что касается оборудования и материальных ресурсов, приобретенных ООО "Кубаньгазпром" (дирекцией) централизованно для выполнения строительства, то в соответствии с п. 2 ст. 3 вышеназванного протокола предметы материально - технического назначения, включая суда, оборудование, запасные части и иные товары (кроме подакцизных), предназначенные для строительства, эксплуатации, технического обслуживания и ремонта магистрального газопровода "Голубой поток", перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, освобождаются от налогов, сборов, таможенных пошлин и иных подобных платежей за исключением таможенных сборов за таможенное оформление на период до 31 декабря 2007 года включительно. Поэтому ввезенные на территорию Российской Федерации материальные ресурсы учитываются заказчиком - застройщиком по цене, в которой не учтен налог на добавленную стоимость.
    По приобретенным на территории Российской Федерации материальным ресурсам, предназначенным для использования в строительстве и эксплуатации газопровода, аналогичной льготы не предусмотрено, в связи с чем они приобретаются с НДС и учитываются у заказчика - застройщика в установленном порядке.
    Передача приобретенных заказчиком (дирекцией) материальных ресурсов (труб крупного диаметра, кабеля и т.д.) генподрядным (подрядным, субподрядным) организациям может осуществляться как на давальческой основе, так и в виде реализации, с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учета с применением форм взаимных расчетов либо непосредственной оплатой подрядными организациями стоимости реализованных им материалов.
    При этом в случае если материальные ресурсы (оборудование) реализуются подрядным организациям и заказчиком (стороной передающей) счета - фактуры выставляются с выделением сумм налога на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные заказчиком при приобретении материальных ресурсов на территории РФ, подлежат возмещению (вычету), а суммы налога, выделенные в счетах - фактурах при реализации, подлежат уплате. Суммы НДС по материальным ресурсам, оплаченным (зачтенным) заказчику, подлежат отнесению на стоимость выполненных работ у генподрядчика (подрядчика, субподрядчика).
    При передаче материалов (оборудования) подрядным организациям на давальческой основе они подлежат отражению в бухгалтерском учете заказчика как материалы, переданные на ответственное хранение. В этом случае у заказчика объект обложения НДС не возникает и соответственно не производится возмещение (вычет) сумм налога, уплаченных на территории РФ поставщикам при их приобретении. При списании материальных ресурсов на стоимость выполненных работ суммы уплаченного налога также подлежат отнесению на счет 08 "Капитальные вложения".
    Передача между подразделениями и организациями - участниками строительства газопровода материальных ресурсов и оборудования может производиться с выпиской счетов - фактур без выделения сумм НДС, ранее отнесенных на стоимость приобретенных материальных ценностей, и с указанием для осуществления строительства газопровода "Голубой поток".
    В отношении вопросов налогообложения иностранных строительных организаций, осуществляющих строительство морского участка газопровода, то в случае их постановки на налоговый учет на территории РФ на них также распространяется данный порядок применения льготы по налогу на добавленную стоимость.
    К печати подготовлено
    пресс-службой УМНС РФ
    по Краснодарскому краю