Красноярский край
Сообщение от 15 августа 2002 года

Сообщение Управления МНС по Краснодарскому краю от 15.08.2002

Принято
Управлением МНС России по Красноярскому краю
15 августа 2002 года
    Итак, основными документами, регламентирующими вопросы по расчетам плательщиков с Пенсионным фондом Российской Федерации (далее - ПФР), Фондом социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), фондами обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС), Государственным фондом занятости населения Российской Федерации (далее - ГФЗН) в 1999 - 2000 г.г. являются:
    - Федеральный закон от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год";
    - Федеральный закон от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год";
    - Федеральный закон от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";
    - Постановление Конституционного суда РФ от 23.12.99 N 18-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона N 1-ФЗ от 04.01.99 "О тарифах страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и в ФОМС на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30.03.99 N 59-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и в ФОМС на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов";
    - Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ГФЗН РФ и в ФОМС на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов".
    По ПФР:
    - Федеральный закон от 30.03.99 N 56-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда РФ на 1999 год";
    - Федеральный закон от 05.08.2000 N 114-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда РФ на 2000 год";
    - Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденный Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1;
    - Постановление Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
    - Постановление Пенсионного фонда РФ от 11.11.94 N 258 "Об утверждении инструкции "О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ" (с изменениями и дополнениями);
    - Разъяснения по применению перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР", утвержденные постановлением Правления ПФР от 15.09.97 N 73;
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 04.10.99 N ЕВ-16-27/8891 "Об уплате страховых взносов в ПФР садоводческими и садово - огородными товариществами";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 03.11.99 N КА-16-21/9918 "О Постановлении Правительства Российской Федерации от 13.10.99 N 1154 "О внесении изменений в Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 06.12.99 N КА-16-27/10932 "О сроках уплаты страховых взносов с вознаграждений по договорам гражданско - правового характера и взыскании штрафных санкций";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 27.12.2000 N КА-16-27/639 "О начислении страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на платежи по договорам добровольного медицинского страхования";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 27.01.2000 N КА-09-27/657 "О порядке применения финансовых санкций";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 15.02.2000 N МЗ-16-27/1207 "О Постановлении правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.09.99 N 118 "Об утверждении изменений и дополнений к разъяснениям по применению Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации";
    - письмо Пенсионного фонда Российской федерации от 02.03.2000 N КА-16-27/1630 "О применении Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 29.03.2000 N КА-16-27/2486 "О размерах пеней, начисляемых в 1999 году";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 25.04.2000 N KA-16-25/3480 "О начислении страховых взносов на выплаты, начисленные в пользу работников";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 08.06.2000 N 16-27/5043 "О направлении справочной таблицы по порядку применения тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.06.2000 N КА-16-27/5653 "О документальных проверках организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и установлении им тарифа страховых взносов";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 31.07.2000 N KA-16-25/6977 "О некоторых вопросах контроля за уплатой страховых взносов";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 15.08.2000 N МЗ-09-25/7298 "О применении Налогового кодекса Российской Федерации";
    - письмо Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.03.2000 N МЗ-16-27/2425 "О применении Федерального закона от 02.01.2000 N 38-ФЗ".
    По ФСС РФ:
    - Федеральный закон от 30.04.1999 N 83-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 1999 год";
    - Федеральный закон от 02.01.2000 N 24-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2000 год";
    - Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.94 N 101 с изменениями и дополнениями;
    - Постановление Правительства РФ от 07.07.99 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ";
    - Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденная Постановлением Фонда социального страхования России, совместно с Минтрудом России, Минфином России, Госналогслужбой России с участием Центрального банка России от 02.10.96 N 162/2/87/07-1-07 ;
    - Постановление Фонда социального страхования РФ от 10.01.2000 N 1 "О начислении пени на недоимку по платежам в фонд и применении мер ответственности к страхователям и банкам за нарушение порядка уплаты страховых взносов".
    По ФОМС:
    - Закон Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями);
    - Федеральный закон от 01.05.1999 N 91-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 1999 год";
    - Федеральный закон от 02.01.2000 N 14-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год";
    - Постановление Верховного Совета Российской Федерации от 24.02.1993 N 4543-1 "О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год" (действует до 1 января 2001 г.);
    - Постановление Правительства РФ от 05.01.2000 N 9 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования";
    - Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 11.10.93 N 1018;
    - письмо Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 22.04.1994 N 2-1020 "О некоторых вопросах, связанных с применением к работодателям или иным плательщикам страховых взносов на ОМС финансовых санкций";
    - письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 09.12.1998 N ВГ-6-18/871 "О внесении изменений в письмо Госналогслужбы России от 11.11.1998 N ВГ-6-18/806 "О праве налоговых органов принимать решения о взыскании недоимок и штрафных санкций в фонды обязательного медицинского страхования";
    - письмо Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 24.02.1999 N 994/20-1/И "О порядке уплаты страховых взносов в фонды ОМС индивидуальными предпринимателями".
    По ГФЗН:
    - Закон Российской Федерации от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" ;
    - Федеральный закон от 01.05.1999 N 90-ФЗ "О бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 1999 год";
    - Федеральный закон от 02.01.2000 N 7-ФЗ "О бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 2000 год";
    - Положение о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 08.06.93 N 5132-1;
    - Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1211 "О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации";
    - Указ Президента Российской Федерации от 28.08.96 N 1274 "О начислении пеней за несвоевременную уплату страховых взносов учреждениями, финансируемыми за счет средств бюджетов всех уровней" с учетом Указа Президента Российской федерации от 11.09.97 N 1013 (действует до 09.09.99 - основание: Указ Президента РФ от 09.09.99 N 1186 "О признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации");
    - Постановление Правительства Российской Федерации от 26.10.99 N 1193 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации";
    - письмо Госналогслужбы России и Минтруда России от 27.03.97 N СШ-6-07/244а/1441-ММ "О порядке осуществления функций контроля налоговыми органами по платежам в Фонд занятости";
    - письмо МНС России от 08.06.99 N ВГ-6-08/469 и Минтруда России от 08.06.99 N 3795-ВР "О порядке применения в 1999 году финансовых и иных санкций к плательщикам страховых взносов в Фонд занятости".
    Тарифы, плательщики страховых взносов,
    база для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ,
    ФОМС, ГФЗН в 1999 - 2000 г.г.
    Тариф страховых взносов в ПФР установлен в следующих размерах:
    - для работодателей - организаций - в размере 28 процентов;
    - для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения (выплачиваемые работникам и иным физическим лицам - с 2000 года), за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам;
    (Следовательно, в 2000 году законодатель уточнил необходимость начисления и уплаты страховых взносов с выплат работникам и физическим лицам (не состоящим в трудовых отношениях с работодателем) при заключении с ними договоров гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
    Таким образом, на вознаграждения, выплачиваемые иным физическим лицам по вышеназванным договорам, страховые взносы в ПФР с 2000 года начисляются и уплачиваются всеми плательщиками страховых взносов. Исключением являются только индивидуальные предприниматели, если они по указанным договорам являются исполнителями работ (услуг). Предприниматели относятся к обособленной категории плательщиков страховых взносов и осуществляют расчеты с ПФР с доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением, либо с доходов, определяемых исходя из стоимости патента, либо в порядке, установленном Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".)
    - для индивидуальных предпринимателей, в том числе для иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории Российской Федерации, частных детективов и занимающихся частной практикой нотариусов, - в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением;
    - для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения - в размере 20,6 процента доходов, определяемых исходя из стоимости патента;
    (Индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 28 процентов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования);
    - родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (а также по авторским договорам - в 1999 году), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20,6 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников (и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей - с 2000 года) по всем основаниям независимо от источников финансирования;
    (В 2000 году родовым, семейным общинам коренных малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянским (фермерским) хозяйствам установлена новая база для исчисления страховых взносов, а именно выплаты, начисленные в пользу членов общин и хозяйств.)
    - для адвокатов - в размере 20,6 процента выплат, начисленных в пользу адвокатов;
    - для граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, - в размере 28 процентов выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, по всем основаниям независимо от источников финансирования;
    - для граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, - в размере 1 процента выплат, начисленных в пользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования.
    Тариф страховых взносов в ФСС РФ установлен для работодателей - организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору в размере 5,4 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
    Таким образом, по договорам гражданско - правового характера и авторским договорам страховые взносы в ФСС РФ не начисляются.
    Страховой тариф в ФОМС установлен в размере 3,6 процента (из них 0,2 процента в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования).
    - Плательщиками являются: работодатели - организации, предприятия, учреждения, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, адвокаты, частные детективы, частные охранники, нотариусы, занимающиеся частной практикой; граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве.
    Страховые взносы начисляются предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами в установленных законодательством Российской Федерации размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в денежной и натуральной форме, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляются отчисления на государственное социальное страхование.
    Страховые взносы начисляются на средства, предназначенные для оплаты труда, без вычета соответствующих налогов и независимо от источников финансирования в суммах, округленных в установленном порядке до рубля.
    Тариф страховых взносов в ГФЗН для работодателей - организаций установлен в размере 1,5 процента выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Плательщиками являются только организации.
    Льготы по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, ГФЗН
    Статьей 6 Федеральных законов от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год", от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации освобождаются:
    организации любых организационно - правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    (Для получения льготы необходимы два условия - наличие у работника инвалидности и факт получения пенсии по инвалидности, что должно подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико - социальной экспертизы (ВТЭК) и копией пенсионного удостоверения, в котором указано, что пенсия назначена по инвалидности.
    В соответствии с Положением о признании лица инвалидом, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1996 г. N 965 "О порядке признания граждан инвалидами", в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, устанавливается I, II или III группа инвалидности, а лицу в возрасте до 16 лет - категория "ребенок - инвалид". Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2000 N 707 "О внесении изменений и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации по вопросам, касающимся детей - инвалидов", возраст для категории "ребенок - инвалид" увеличен до 18 лет.
    Поэтому по отношению к выплатам, начисленным в пользу работающих лиц в возрасте от 14 до 16 лет (с 21.09.2000 - до 18 лет), относящихся к категории "ребенок - инвалид" и получающих пенсию по инвалидности, страховые взносы также не начисляются.)
    - общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80 процентов, их региональные и территориальные организации, а также организации (если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов), уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций, и организации, единственным собственником имущества которых являются указанные общественные организации;
    - индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в части доходов от их деятельности.
    Следует заметить, что Постановлением Конституционного суда РФ от 23.12.1999 N 18-П пункт "б" статьи 6 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ в той части, в какой он не освобождает от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды общественные организации инвалидов, не входящие в состав общероссийских общественных организаций инвалидов, признан не соответствующим Конституции Российской Федерации, т.е. с 23.12.1999 от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды освобождаются общественные организации инвалидов, отвечающие требованиям статьи 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".
    От уплаты страховых взносов в ПФР в 2000 году, как и в 1999 году, освобождены организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов только общероссийских общественных организаций (в том числе созданных как союзы), их региональных и местных организаций, а также организации, собственником имущества которых являются только общероссийские общественные организации, их региональные и местные организации. Хозяйственные общества и учреждения других общественных организаций инвалидов права на льготу не имеют как не предусмотренные пунктом "б" статьи 6 Закона.
    Кроме того, данным Постановлением КС РФ от 23.12.1999 N 18-П также признан не соответствующим Конституции РФ пункт "в" статьи 6 в той части, в какой он не освобождает от уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды работающих инвалидов I, II и III групп, получающих пенсии по старости.
    Таким образом, с 23 декабря 1999 года от уплаты страховых взносов освобождаются:
    - общественные организации инвалидов, в том числе не относящиеся к общероссийским;
    - индивидуальные предприниматели, в том числе иностранные граждане, лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации, частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством Российской Федерации, граждане (физические лица), работающие по трудовым договорам, а также получающие вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, получающие пенсии как по инвалидности, так и по старости.
    Плательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", осуществляют его уплату со дня введения данного налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации и не являются плательщиками страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.
    Кроме того, в соответствии со статьей 30 Федерального закона от 31.12.99 N 227-ФЗ в 2000 году от уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, ГФЗН освобождены: Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации от уплаты страховых взносов в ФСС РФ, ГФЗН, ФОМС, ПФР с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    Согласно статье 31 вышеуказанного закона освобождены в 2000 году федеральные суды и органы прокуратуры от уплаты страховых взносов с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, в Пенсионный фонд Российской Федерации.
    Кроме того, при начислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования следует руководствоваться перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы, содержащимся в пункте 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018 и перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного медицинского страхования, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 N 9.
    Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 26.10.99 N 1193, действует с 1 ноября 1999 года.
    Следует отметить, что с 01.01.96 по 01.11.99 при начислении страховых взносов в Фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования применялась одинаковая база, а именно: к начисленной оплате труда работников по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения (абзац пятый совместного письма Госналогслужбы России и Минтруда России от 27.03.97 N СШ-6-07/244а/1441-ММ). То есть следовало руководствоваться пунктом 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018.
    На основании перечисленных выше нормативных документов и постановлений Правительства Российской Федерации от 07.05.97 N 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), от 07.07.99 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ" сведены в таблицу "Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды" (см. приложение 1 ).
    Сроки уплаты страховых взносов в ФСС РФ
    Сроки уплаты в 1999 - 2000 г.г. определены Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ, Минтруда России, Минфина России и Госналогслужбы России от 02.10.96 N 162/2/87/07-1-07 (далее - Инструкция от 02.10.96) и Постановлением Правительства РФ от 06.10.94 N 1139 "О порядке уплаты крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, родовыми и семейными общинами малочисленных народов Севера, занимающимися традиционными отраслями хозяйствования, страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ".
    Так, вышеназванными нормативными правовыми актами определены следующие сроки для различных категорий плательщиков, а именно:
    - страхователи - работодатели - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 2.6 Инструкции от 02.10.96);
    - для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования - не позднее 1 апреля последующего года с доходов, полученных за истекший календарный год (Постановление N 1139);
    - для граждан, использующих труд наемных работников как работодателей, - в сроки, установленные для расчетов в трудовом договоре (п. 2.8 Инструкции от 02.10.96);
    - для граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей, частных детективов, охранников, аудиторов, нотариусов, занимающихся частной практикой, зарегистрированных в добровольном порядке, - с тех видов доходов и в те сроки, которые установлены для этой категории лиц законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц (п. 2.9 и 1.2 Инструкции от 02.10.96). Таким образом, в соответствии с Законом РФ от 07.12.1997 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" страховые взносы уплачиваются вышеназванной категорией плательщиков в следующем порядке:
    - в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы начисленных страховых взносов, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате страховых взносов, - по одной трети начисленных страховых взносов с предполагаемого дохода за текущий год.
    Для уплаты вышеназванных авансовых платежей установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.
    Сроки уплаты страховых взносов в ФОМС
    - Плательщики - работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;
    - граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, согласно пункту 11 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 11.10.93 N 1018 (далее - Инструкция N 1018), уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц (см. Сроки уплаты страховых взносов в ФСС РФ);
    - граждане, относящиеся к иным хозяйствующим субъектам применительно к Инструкции N 1018, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые установлены для них законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц;
    - физические лица, нанимающие граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка этим гражданам.
    Сроки уплаты страховых взносов в ПРФ
    Статьей 8 Федерального закона от 30 марта 1999 г. N 56-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1999 год" установлены сроки уплаты страховых взносов, а именно:
    - плательщики страховых взносов - работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных по всем основаниям за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров;
    - плательщики страховых взносов - работодатели, не имеющие счетов в банках и иных кредитных организациях, а также работодатели, производящие выплаты в пользу работников по всем основаниям наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме, уплачивают страховые взносы в дни фактической выдачи заработной платы (аванса), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы;
    - плательщики страховых взносов - граждане, которые являются самостоятельными плательщиками страховых взносов в Фонд (индивидуальные предприниматели, частные детективы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты и другие), уплачивают страховые взносы с суммы полученного ими дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением, в сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц;
    - плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, являющиеся субъектами малого предпринимательства, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Российской Федерации для уплаты стоимости патента, с доходов, определяемых исходя из стоимости патента методом расчета с применением ставки подоходного налога, которая не должна превышать 30 процентов;
    - плательщики страховых взносов - крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;
    - плательщики страховых взносов - работодатели из числа организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, имеющим сезонный характер, уплачивают страховые взносы исходя из размеров фактических выплат работникам этих организаций, но ежемесячно не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда. Уплата страховых взносов с авансовых платежей производится в период с 1 января по 30 сентября текущего года в срок фактического получения средств в банках и иных кредитных организациях на указанные выплаты, а при расчетах наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме - в срок фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам;
    - плательщики страховых взносов, не являющиеся юридическими лицами, использующие труд наемных работников, уплачивают страховые взносы с выплат в пользу работников в порядке, предусмотренном для работодателей;
    - плательщики страховых взносов, выплачивающие гражданам вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в том числе авторским договорам, уплачивают взносы в следующие сроки: 1) в дни фактических выплат по договору, если договором не определен конкретный срок выплаты вознаграждения; 2) в дни фактических выплат по договору, но не позднее сроков выплаты вознаграждения, определенных договором;
    - органы исполнительной власти, являющиеся плательщиками, осуществляют платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населения ежемесячно, не позднее 25-го числа, в размере не менее 1/3 квартальной суммы средств, предусмотренных на указанные цели в соответствующих бюджетах, с учетом индексации.
    Сроки уплаты страховых взносов в ГФЗН
    Сроки уплаты страховых взносов в Фонд занятости в 1999 году совпадают со сроками уплаты страховых взносов в ФОМС, а на 2000 год установлены статьей 7 Закона от 02.01.2000 N 7-ФЗ. Данной статьей установлено, что работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.
    При этом необходимо обратить внимание на то, что работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают исчисленные страховые взносы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.
    По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды неуплаченная сумма считается недоимкой и взыскивается с плательщиков страховых взносов с начислением пеней. К плательщикам страховых взносов, нарушающим порядок их уплаты, применяются финансовые санкции, указанные в таблице "Штрафные санкции за неуплату страховых взносов" (см. приложение 2 ).
    Начальник отдела
    единого социального налога
    УМНС РФ по Краснодарскому краю,
    советник налоговой службы II ранга
    А.В.ОДИНОКИЙ