-32300: transport error - HTTP status code was not 200
Краснодарский край
Сообщение от 01 марта 2000 года
Об уплате налога на добавленную стоимость филиалами и обособленными подразделениями
- Принято
- Управлением министерства РФ по налогам и сборам по Краснодарскому краю
01 марта 2000 года
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Таким образом, составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии следующих признаков:
территориальная обособленность от организации (территориальное расположение вне места нахождения организации);
оборудование по месту нахождения стационарных рабочих мест на срок более одного месяца;
осуществление организацией деятельности по месту нахождения ее составной части.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ в учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида.
Согласно абз. 3 п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
При этом, выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица - представительство и филиал, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.
Таким образом, признание налоговым органом в целях налогообложения составной части организации обособленным подразделением организации производится на основании признаков, присущих обособленному подразделению организации, изложенных в ст. 11 нк рф.
Вместе с тем, если юридическое лицо реорганизует свое обособленное подразделение в юридическое лицо, то подразделение перестает быть таковым. В составе, внутри юридического лица не может существовать другое юридическое лицо; это нарушало бы принцип имущественной обособленности и противоречило бы ст. 48 ГК рф.
До введения в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) далее - Закон о НДС) самостоятельными плательщиками налога являлись филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный незаконченный баланс, расчетный (текущий, корреспондентский) счет и соответственно объекты обложения.
Частью первой ст. 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возлагается обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Таким образом с момента введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками.
С 1 января 1999 г. филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняли обязанности этих организаций по уплате налогов в соответствии с письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 2 марта 1999 г. N ВГ-6-18/151@.
Федеральным законом от 9 июля 1999 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 13 августа 1999 г., введена норма, закрепляющая принципиально иной порядок расчетов по налогам с бюджетами соответствующих уровней. Определено, что до введения в действие части второй НК РФ признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, которые регулируют порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
Законом N 155-ФЗ предусмотрено, что филиалы и представительства, которые являются самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, до введения в действие части второй НК РФ, исполняя обязанность головной организации по уплате НДС, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом о НДС.
В соответствии с подп. "г" п. 1 ст. 2 Закона о НДС филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являются самостоятельными плательщиками НДС. Те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые такой самостоятельностью не обладают, в число плательщиков данного налога не входят. Функцию налогоплательщика вместо этих филиалов, отделений и т.п. осуществляет головная организация - юридическое лицо по месту своей регистрации.
Это означает, что если филиал (представительство), как и ранее, самостоятельно реализует товары (работы, услуги), то есть имеет расчетный (текущий или корреспондентский) счет, отдельный незаконченный баланс, от своего имени оформляет счета - фактуры, формирует выручку, оплачивает расходы, то он от имени своей головной организации - юридического лица, которая встала на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства), является налогоплательщиком, уплачивает НДС в бюджет и представляет налоговые декларации в установленном порядке по месту своего нахождения.
Если филиал является самостоятельным плательщиком по налогу на добавленную стоимость, то он должен иметь полные обороты по реализации товаров, работ и услуг, выставлять счета - фактуры, вести счета по реализации и другие счета бухгалтерского учета, и на него должен распространяться общий порядок возмещения этого налога в соответствии с Законом о НДС и Инструкцией N 39 по товарам, работам и услугам, как приобретенным у поставщиков, так и полученным от головного предприятия. При этом филиалом должны быть выполнены необходимые условия, соблюдение которых дают ему право принять в зачет сумму НДС по приобретенным товарам, работам и услугам:
- оприходование товара (работ, услуг);
- оплата стоимости товара поставщику;
- использование товара, работ или услуг в производственной деятельности филиала;
- наличие счетов - фактур от поставщиков или головного предприятия и книги покупок.
Филиалы и представительства, не обладающие самостоятельностью по реализации товаров (работ, услуг), не являются плательщиками НДС, как не были ими до 1 января 1999 г. По хозяйственным операциям, выполняемым ими, НДС в бюджет по месту своего нахождения уплачивает головная организация - юридическое лицо. При этом такие филиалы не уплачивают налог и в том случае, если основные обороты отражаются в головном предприятии, а вспомогательные, имеющие полное отражение НДС по реализованным и приобретенным товарам (работам, услугам) (дебетовые и кредитовые обороты НДС по счетам 19 и 68), - у филиалов.
Взаимоотношения между головным предприятием и филиалами и между филиалами.
До введения в действие НК РФ при взаимоотношениях головного предприятия со своими филиалами - самостоятельными плательщиками налогов не облагались НДС в соответствии с подп. "д" п. 10 Инструкции N 39 денежные средства, перечисляемые юридическому лицу, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов).
Кроме того, наделение головным предприятием своего обособленного подразделения имуществом, в том числе и перераспределение имущества, не облагалось НДС, так как в соответствии с п. 3 ст. 55 ГК РФ это является одной из функций юридического лица по отношению к упомянутому подразделению.
В других случаях обороты по перемещению материальных ресурсов между филиалами - плательщиками и между головной организацией и филиалами - плательщиками, облагаются налогом на добавленную стоимость.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу.
Однако хотя при передаче товаров (работ, услуг) от головной организации филиалу или между филиалами не происходит смены собственности, но в силу своей самостоятельности как плательщика филиал должен придерживаться порядка исчисления и уплаты в бюджет НДС, установленного п. 2 ст. 7 Закона о НДС, в соответствии с которым сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При этом должны выполняться требования постановления Правительства РФ от 29 июля 1996 г. N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". При самостоятельной реализации филиалом продукции головная организация и другие филиалы должны выставлять счета - фактуры как на отгруженную для дальнейшей реализации филиалом продукцию, так и на товары, работы и услуги, предназначенные для внутреннего потребления (за исключением фактов наделения филиалов имуществом).
Кроме того возможен вариант, когда филиалу, не соответствующему критериям плательщика НДС, головная организация передает товары для реализации в режиме комиссионной торговли. В этом случае выручка, полученная за реализованную продукцию, должна отражаться в налоговой декларации головной организации. У филиала облагаемым оборотом является комиссионное вознаграждение, а к вычету принимается НДС, уплаченный филиалом по расходам, относимым на издержки обращения.
Зам. начальника УМНС РФ по Краснодарскому краю, советник налоговой службы I ранга
В.А.Красницкий