Государственной налоговой инспекцией по Краснодарскому краю
11 июня 1998 года
Вопрос:Как исчислить акциз при реализации спиртованных и сброженно - спиртованных соков и виноматериалов? Ответ: В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" в редакции Федерального закона от 10.01.97 N 12-ФЗ в перечень подакцизных товаров включена иная пищевая продукция с содержанием спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов.
Спиртованные и сброженно - спиртованные соки при реализации облагаются акцизами по ставке: в 1997 году - 45 тысяч рублей за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в указанной продукции, а в 1998 г. (с 18.02.98) - 50 рублей за 1 литр безводного (100%) этилового спирта.
При этом сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по сокам, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для их производства и на основании счетов - фактур поставщиков и расчетных документов, в которых суммы акциза выделены отдельной строкой, по мере оплаты и фактического отнесения (списания) в отчетном периоде на себестоимость.
Отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории РФ по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежат, а относятся на финансовые результаты предприятия.
Пример. Реализованы в ноябре 1997 г. спиртованные плодово - ягодные соки крепостью 16% в количестве 100 литров. В этом случае акциз начисляется из следующего расчета:
45 тыс. руб. х 16% = 7200 руб. х 100 литров = 720 тыс. руб.
Производится зачет уплаченного акциза по спирту, израсходованному в количестве 8 литров на крепление этих соков, т.е.
12 тыс. руб. х 8 = 96 тыс. руб.
Подлежит уплате в бюджет:
720 тыс. руб. - 96 тыс. руб. = 624 тыс. руб.
При отпуске виноматериалов (определенных по кодам Общероссийского классификатора ОК 005-93) за пределы края, а также для дальнейшего розлива без акциза в счетах - фактурах покупателю, имеющему лицензию на производство и розлив алкогольной продукции, указывается акциз по спирту, содержащемуся в виноматериалах, уплаченный поставщикам спирта, и предоставляются платежные документы и выписки банка, подтверждающие оплату спирта по ценам, включающим акциз.
В случае реализации виноматериалов конечному потребителю, не имеющему лицензии на производство и розлив алкогольной продукции, ее следует рассматривать как реализацию готовой алкогольной продукции и обладать акцизами у предприятия - производителя (как вино). Вопрос:Облагаются ли акцизами спиртосодержащие лекарственные средства в 1997 году? Ответ: Да. В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1993-1 "Об акцизах" с учетом изменений и дополнений, ст. 1, с 21.01.97 (момента официального опубликования в печати) облагаются акцизами спиртосодержащие растворы в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ.
Перечень утвержден постановлением 7 мая 1997 г. N 559, согласно которому к спиртосодержащим растворам относятся все растворы спирта этилового, вырабатываемые в организациях из всех видов сырья, включая и лекарства, за исключением растворов с денатурирующими добавками.
В 1998 году, в соответствии с Законом Российской Федерации от 14.02.98 N 29-93 "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" с 18 февраля (даты опубликования закона) спиртосодержащие лекарственные, лечебно - профилактические средства, помещенные в Госреестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, гомеопатические препараты, а также препараты ветеринарного назначения акцизами не облагаются.
Изготовление фармакопейного этилового спирта независимо от его концентрации (95, 90, 70, 40%) облагается акцизами по ставке 12 руб. за 1 литр. Вопрос:Относится ли стоимость спецмарки на алкогольную продукцию на себестоимость продукции? Ответ: Постановлением Правительства РФ от 03.08.96 N 938 "О введении специальной маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации", п. 4 установлено, что оплата по приобретению спецмарок на алкогольную продукцию относится на себестоимость этой продукции. В связи с этим уплаченные суммы по приобретению спецмарок относятся на себестоимость реализованной продукции и включаются в отпускную цену.
Поскольку стоимость приобретенной марки входит в отпускную цену предприятия (себестоимость плюс прибыль), то оплата за нее не может служить авансовым платежом по акцизам.
Приобретенные специальные марки учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Вопрос:Включается ли стоимость Знака соответствия в минимальную отпускную цену организации - изготовителя?
Подлежит ли маркировке Кубанским знаком соответствия продукция, вывозимая за пределы Краснодарского края? Ответ: Постановлением администрации Краснодарского края от 04.06.97 N 216 "О дополнительных мерах по упорядочению производства и ввоза алкогольной продукции" п. 4 предусмотрено отнесение затрат по сертификации и приобретению специального Знака соответствия на себестоимость произведенной продукции.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 08.02.96 N 131 "О мерах по обеспечению устойчивой работы ликеро - водочной отрасли промышленности" и от 31.07.96 N 915 "О внесении изменений и дополнений в нормы и правила производства и оборота спирта этилового и алкогольной продукции" введены минимальные цены на водку, ликеро - водочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28%, производимую на территории Российской Федерации.
Минимальные цены установлены для организаций - изготовителей (без стоимости посуды), оптовой и розничной продажи (включая стоимость посуды).
Минимальные цены для организаций - изготовителей включают отпускные цены (т.е. себестоимость плюс прибыль); ставки акциза; НДС; лицензионный сбор (до 18.08.97). В связи с этим стоимость Знака соответствия входит в минимальную цену в составе себестоимости. Налог на добавленную стоимость исчисляется с отпускной цены, включающей акциз.
Кубанский Знак соответствия согласно постановлению правительства Краснодарского края от 26.05.97 N 34-п наклеивается на выработанную алкогольную продукцию в крае независимо от того, реализуется она в крае или за его пределами.
Отдел косвенных налогов
и пресс-служба ГНИ
по Краснодарскому краю