Разъяснения по вопросам, связанным с возвратом социальных и имущественных налоговых вычетов
Кемеровская область
Информация от 01 октября 2003 года
Разъяснения по вопросам, связанным с возвратом социальных и имущественных налоговых вычетов
Принята
Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Кемеровской обл.
01 октября 2003 года
1.Порядок предоставления налоговых вычетов, перечень документов, необходимых для их получения.
Вступившая в действие с 1 января 2001 года часть вторая НК РФ, предусматривает возможность получения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст. 218, 219, 220 и 221 НК РФ). Налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов.
Все вычеты предоставляются только на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением подтверждающих документов.
СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Социальные налоговые вычеты включают в себя расходы, произведенные физическими лицами: - на благотворительные цели (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ); - на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ); - на лечение и приобретение медикаментов (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Социальные налоговые вычеты в части расходов на социальные цели физическое лицо вправе получить лишь в том случае, если указанные расходы осуществляются им за счет собственных средств.
Невостребованная (оставшаяся) сумма социальных налоговых вычетов (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится. Так, согласно п. 3 ст. 210 НК РФ, в случае превышения суммы налоговых вычетов в налоговом периоде над суммами доходов, облагаемых по общей налоговой ставке 13%, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. При этом на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
В случаях оплаты родителем обучения детей на курсах, проводимых в образовательных учреждениях, для получения налогового вычета необходимо подтверждение дневной формы обучения. Таким документом может быть договор, заключенный с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, с обязательным отражением в нем формы обучения - дневной.
Передача физическими лицами векселей, либо иного имущества в счет оплаты стоимости обучения не может быть приравнена к суммам, израсходованным физическими лицами на обучение, и соответственно оснований для предоставления социального вычета не имеется.
Предоставление социального вычета в сумме, затраченной на оплату обучения самого налогоплательщика или его детей, не ограничено условием получения образования только на территории Российской Федерации. В случае оплаты обучения в образовательных учреждениях за пределами Российской Федерации для получения налогового вычета налогоплательщику также следует представить в налоговый орган документы, подтверждающие его расходы на обучение. При этом документы должны быть переведены на русский язык и обязательно заверены нотариально.
Налоговый орган в соответствии со статьей 31 Кодекса вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на оплату своего обучения и/или обучение своего ребенка (детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за обучение: - Письменное заявление; - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ; - Копию лицензии образовательного учреждения или иного документа, подтверждающего статус организации; - Копию договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения; - Копии платежных документов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за обучение налогоплательщика и/или своего ребенка (детей); - Платежное поручение на перечисление суммы в оплату за обучение, которая удержана из его заработка и документы, подтверждающие удержание по месту работы из его заработка денежных средств в оплату за обучение; - Копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ЛЕЧЕНИЕ
В соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по его лечению, а также лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 38 тыс. рублей.
В отношении дорогостоящих видов лечения, предоставленных медицинскими учреждениями Российской Федерации, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов.
При прохождении санаторно-курортного лечения социальный налоговый вычет может быть предоставлен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи (медицинских услуг) при оказании в санаторно-курортном учреждении медицинской помощи (медицинских услуг), не входящих в стоимость путевки.
Расходы по оплате медицинских услуг могут приниматься для уменьшения налоговой базы, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Указанный вычет не может быть предоставлен физическому лицу в случае: - если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателей; - оплаты страховщиком оказанных медицинским учреждением застрахованному лицу услуг по лечению.
Вычет при расходах по оплате лекарственных средств предоставляется только в случае амбулаторного лечения.
Для получения налогового вычета налогоплательщик наряду с декларацией о доходах обязан предоставить в налоговый орган следующие документы: - Письменное заявление; - Справка (справки) о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ; - Справка об оплате медицинских услуг; - Рецептурный бланк по форме N 107/у; - Копии документов, подтверждающих внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским учреждениям РФ; - Копии документов, подтверждающих оплату лекарственных средств (контрольно-кассовые и товарные чеки и т.д.) - Копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался; - Копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга; - Копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей) или иной подтверждающий документ; - Копию (копии) свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей).
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Налоговым кодексом РФ установлены два вида имущественных налоговых вычетов: - налоговые вычеты по суммам доходов, полученных от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика; - налоговые вычеты по расходам, произведенным налогоплательщиком в связи со строительством или приобретением на территории Российской Федерации жилого дома или квартир.
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ИЛИ ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛОГО ДОМА ИЛИ КВАРТИРЫ
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным и израсходованным им на эти цели.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
Представление документа, устанавливающего право собственности на объект, или иного документа, на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику. Имущественный налоговый вычет не предоставляется в случае продажи приобретенного налогоплательщиком жилого дома или квартиры и утери права собственности на объект на момент представления декларации в налоговый орган.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным в п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть признаны судом таковыми по иным основаниям, не установленным в п. 1 ст. 20 НК РФ, то есть основания взаимозависимости лиц, определенные в п. 1 ст. 20 НК РФ, в указанных целях не применяются.
Следовательно, при совершении сделки купли-продажи жилых домов или квартир между лицами находящимися в отношениях родства или свойства имущественный налоговый вычет должен быть предоставлен в случае их обращения в налоговый орган.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, направленной на погашение процентов по кредиту, однако не по любому кредиту, полученному налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованному им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а только по ипотечному кредиту.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) к ипотечному кредиту может быть отнесен только тот кредит, который выдается под залог недвижимого имущества, остающегося у залогодателя в его владении и пользовании.
В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона N 102-ФЗ при включении соглашения об ипотеке в кредитный или иной договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке (п. 1 ст. 10 Закона N 102-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 102-ФЗ государственная регистрация договора об ипотеке является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке.
Государственная регистрация договора, влекущего возникновение ипотеки в силу закона, в частности, кредитного или иного договора, содержащего обеспечиваемое ипотекой обязательство, является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о возникновении ипотеки в силу закона. Запись в указанном реестре о возникновении ипотеки является для налоговых органов основанием для отнесения кредитного договора к ипотечному для целей предоставления имущественного налогового вычета.
Таким образом, наличие указанного кредитного договора, зарегистрированного в порядке, установленном в Инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам, утвержденной Приказом Минюста России, Госстроя России, ФКЦБ России от 16.10.2000 N 289/235/290, является подтверждением того, что кредит является ипотечным. Уплаченные физическим лицом суммы погашения процентов по такому кредиту принимаются при исчислении полагающегося ему имущественного вычета без ограничений.
Для получения налогового вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган наряду с декларацией о доходах следующие документы: - письменное заявление; - справку (справки) о доходах по форме 2-НДФЛ; - договор купли-продажи жилого дома или квартиры; - платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты закупки материалов у физических лиц, с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т.д.). В случае если купля-продажа жилого дома или квартиры произведена между физическими лицами, то документом, подтверждающим факт уплаты денежных средств, будет являться договор купли-продажи квартиры или жилого дома, а также частные расписки; - документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом, квартиру. 2.Ставки транспортного налога для всех категорий налогоплательщиков и видов транспортных средств
На основании главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлением Совета народных депутатов Кемеровской области N 1730 от 27.11.2002 года принят Закон Кемеровской области N 95-ОЗ от 28.11.2002 "О транспортном налоге", который введен в действие с 1 января 2003 года.
Статьей 2 Закона определены ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: (см. таблицу).
СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ 1.Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц согласно статьи 226 НК РФ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. 2.Квартальные авансовые платежи по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (I квартал, полугодие и 9 месяцев). Единый налог, подлежащей уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 3.Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. 4.Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, на основе налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 5.Уплата транспортного налога налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, производится ежегодно не позднее 1 июля года налогового периода. 6.Уплата налога на имущество физических лиц и земельного налога с физических лиц производится в 2 срока - 15 сентября и 15 ноября года, следующего за налоговым периодом. 7.Уплата налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения производится не позднее трехмесячного срока со дня вручения физическому лицу налогового уведомления.
Начальник отдела
налогообложения физических лиц
УМНС РФ по Кемеровской области
Ж.В.СИЛОНОВА