-32300: transport error - HTTP status code was not 200

Калининградская область
Письмо от 18 июля 2008 года № ВЛ-11-17/08879

О налогообложении доходов, полученных от сдачи в аренду имущества

Принято
Управлением ФМС РФ по Калининградской обл.
18 июля 2008 года
    Управление ФНС России по Калининградской области, рассмотрев обращение, сообщает следующее.
    Согласно ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
    В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
    Следовательно, доходы налогоплательщика, полученные от сдачи в аренду имущества (в том числе автомобили и квартиры), подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, при этом исчисление и уплату налога в данном случае производит налоговый агент в соответствии со ст. 226 Кодекса.
    Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 Кодекса). Суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с физических лиц, подлежат перечислению в бюджет по месту регистрации организации, являющейся налоговым агентом.
    Все суммы доходов, выплаченных физическим лицам по договорам аренды, организация отражает в справке по форме 2-НДФЛ, которую необходимо представить в налоговые органы по месту регистрации организации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
    В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
    Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
    Согласно ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
    В письмах Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2007 N 03-04-06-02/138 и от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277 разъясняется, что к договорам, в рамках которых производятся выплаты, не являющиеся объектом налогообложения по ЕСН, могут быть отнесены, в частности, договоры аренды (за исключением договора аренды транспортного средства с экипажем). В этом случае выплаты, производимые предприятием (арендатором) работнику (арендодателю) в качестве оплаты услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации в соответствии с указанными договорами, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
    Учитывая вышеизложенное, организация исчисляет и уплачивает единый социальный налог по выплатам, производимым арендодателю автомобиля в качестве оплаты услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации в соответствии с "договором аренды транспортного средства с экипажем".