Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

10 июня 2011 г. Зеленчукский районный суд КЧР в составе:

Председательствующего судьи Тешелеевой Д.А.,

Представителя истца МИФНС России № 2 по КЧР Чотчаева Р.И.,

Ответчика Коваленко А.В.,

При секретаре Авдиенко В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску МИФНС России № 2 по КЧР к Коваленко А.В. о взыскании налога,

У С Т А Н О В И Л:

МИ ФНС России № 2 по КЧР предъявила иск к Коваленко А.В. о взыскании налога, указывая следующее.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике в соответствии со ст.ст. 31, 89 Налогового Кодекса РФ была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Коваленко А.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет единого налога на вмененный доход, единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за период с 18.05.2005 по 31.12.2006 года.

По результатам проведения проверки был составлен акт от 11.08.2008г. № 93 ДСП выездной налоговой проверки. В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

1.. Неуплата налога на добавленную стоимость <данные изъяты>., что является нарушением п.и. 1, 3 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 Налогового Кодекса РФ. В соответствии со ст. 75 Налогового Кодекса РФ, Коваленко А.В. была начислена пеня за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 2005-2006 годы в размере <данные изъяты>.

По результатам выездной налоговой проверки и руководствуясь ст. 31 Налогового Кодекса РФ и.о.. начальника инспекции было вынесено решение от 09.09.2008г. № 99 ДСП об отказе в. привлечении Коваленко А.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требование от 13 октября 2008г.№ 1306 oб уплате налога, пени, штрафа и решение от 09.09.2008г. № 99 ДСП об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения были вручены. Данное требование Коваленко Л.В. было проигнорировано, обязанность по уплате налога пени не выполнена.

Межрайонной ИФНС России № 2 но Карачаево-Черкесской Республике в порядке ст. 46 Налогового Кодекса РФ было вынесено решение от 12.11.2008г. № 3886 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет денежных средства на счетах налогоплательщика в банках.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике в порядке ст. 47 Налогового Кодекса РФ было вынесено постановление от 09.02.2009г. № 40 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика, т.к. отсутствовали денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Данное решение было направлено в службу судебных приставов Зеленчукского района КЧР.

В тоже время было возбуждено в отношении Коваленко А.В. уголовное дело по факту неуплаты налога на добавленную стоимость.

Коваленко А.В. обратился в Зеленчукский районный суд КЧР с заявлением о приостановлении исполнительного производства.

Определением Зеленчукского районного суда КЧР от 30.04.2010г. приостановлено исполнительное производство № 91/10/1000/4/2009 от 25.02.2009г., возбужденное в отношении Коваленко А.В. до рассмотрения уголовного дела.

В Межрайонную ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике поступило 14.10.2010г. вх. 7886 от СУ при МВД по КЧР постановление от 10.05.2010г. о прекращении уголовного дела № 850143 в отношении Коваленко А.В.

Коваленко А.В. обратился в Межрайонную ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике с заявлением от 04.02.2011г. о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике 11.02.2011г. была внесена запись в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя Коваленко А.В.

По состоянию на сегодняшнее число физическим лицом Коваленко А.В. суммы налогов в размере <данные изъяты>., пени в размере <данные изъяты> руб. не уплачены.

В судебном заседании представитель истца Чотчаев Р.И. поддержал иск по изложенным в заявлении основаниям, уточнив, что МИ ФНС России № 2 по КЧР отказывается от требования о взыскании с Коваленко А.В. пени по налогу на добавленную стоимость, поскольку по апелляционной жалобе ответчика вышестоящим налоговым органом отменено решение МИФНС России № 2 по КЧР в части требования об уплате пени, требует взыскать налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 194217 рублей. Суду объяснил, что индивидуальный предприниматель Коваленко А.В. платил налоги по упрощенной системе налогообложения (далее УСН). При проверке предпринимательской деятельности ответчика было установлено, что он занимался перевозкой груза ФГУП СУ № 5. При этом в стоимость своих услуг включал НДС, о чем указывал в предоставляемых ФГУП СУ-5 для расчетов счетах-фактурах с выделенной суммой налога на добавленную стоимость в размере 18 %. Следовательно, ФГУП СУ-5 должно было оплачивать Коваленко А.В. НДС. За оплату НДС Су-5 пользовалось налоговым вычетом. Ответчик утверждает, что он в счетах - фактурах, выставляемых им ФГУП СУ-5, выставлял НДС по просьбе СУ-5, фактически он от ФГУП СУ-5 суммы НДС, выставленные им в счетах-фактурах, не получал. Вместе с тем, если предприниматель, находящийся на УСН, выделил в счете-фактуре НДС, он обязан уплатить в бюджет на основании подп.1 п.5 ст.173 НК РФ, при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товара (работ, услуг). Уплата НДС в бюджет не зависит от того, оплатил ли получатель товара (работ, услуг) сумму выставленной в счете-фактуре НДС продавцом товаров (работ, услуг).

Ми ФНС России № 2 по КЧР предъявила иск в суд к Коваленко А.В., как физическому лицу, в связи с тем, что до исполнения судебными приставами постановления налогового органа о взыскании задолженности по НДС за счет имущества налогоплательщика, ИП Коваленко А.В. прекратил статус ИП, и стал физическим лицом. С физического лица принудительное взыскание налога на основании постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ не допускается. Взыскание налогов с физического лица допускается на основании судебного акта.

В связи с этим налоговый орган обратился в суд с настоящим иском к физическому лицу Коваленко А.В. Исполнительное производство о взыскании с ИП Коваленко А.В., возбужденное на основании постановления № 40 от 9 февраля 2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя, было приостановлено на основании определения суда до окончания рассмотрения уголовного дела в отношении Коваленко А.В. Налоговый орган считает, что в настоящее время взыскание задолженности по НДС на основании постановления № 40 от 09.02.2009 г. невозможно, так как Коваленко А.В. утратил статус предпринимателя и стал физическим лицом.

Срок исковой давности по данному иску не пропущен, так как согласно ст.115 ч.2 НК РФ с налоговый орган вправе в течение года со дня поступления решения по уголовному делу в обратиться в суд с требованием об уплате задолженности. Копия постановления следователя о прекращении уголовного дела в отношении Коваленко А.В. поступила в налоговый орган 14 октября 2010 г., годичный срок истекает 14 октября 2011 г. Исковое заявление подано в суд 13 апреля 2011 г. Шестимесячный срок обращения в суд с иском к физическому лицу о взыскании задолженности по уплате налога следует считать со дня регистрации прекращения ответчиком статуса индивидуального предпринимателя, то есть с 11.02.2011 г. Исковое заявление передано в суд 13 апреля 2011 г., что подтверждается отметкой канцелярии суда о принятии судом искового заявления 13 апреля 2011 г. на копии искового заявления.

Ответчик Коваленко А.В. иск не признал. Заявил о применении срока исковой давности, так как налоговый орган пропустил срок подачи иска. Срок исковой данности по данному спору подлежит исчислению со дня, когда стало известно о допущенном налоговом нарушении. Налоговая проверка была в 2006 г., иск же подан 13 апреля 2011 г. Коваленко А.В. суду объяснил, что он действительно был зарегистрирован ИП в МИ ФНС России № 2 КЧР. Занимался перевозкой грузов, платил налоги по упрощенной налоговой системе раз в квартал. Он оказывал услуги перевозки грузов ФГУП СУ-5, по просьбе этой организации в счетах-фактурах он выделял НДС, но от организации не получал выделенные суммы НДС, поэтому НДС не платил. Налоговый орган сделал налоговый вычет ФГУП СУ-5 без проверки уплаты им ему сумм НДС, поэтому решили взыскать с него НДС. НДС он обязан был платить, если бы ему ФГУП СУ-5 оплачивало бы выделенные им в счетах-фактурах НДС. Во всех разъяснениях о налоговых вычетах за НДС указывается на то, что такие вычеты следует делать, если Покупатель товара (работ, услуг) представит платежные документы об уплате выставленных в счетах-фактурах продавцом товара (работ, услуг) НДС.

Он прекратил предпринимательскую деятельность 11 февраля 2011 г. Исковое заявление о взыскании НДС подано в суд через два года со дня окончания выездной налоговой проверки 11 августа 2008 г., тогда как налоговым кодексом установлен срок в шесть месяцев.

Выслушав стороны, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Сторонами не оспаривается, что Коваленко А.В. был поставлен на учет как физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования ЮЛ, и зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18 мая 2005 г., снят с учета в налоговом органе 11.02.2011 г. Вид его деятельности деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта. (л.д.,л.д.43-51)

Выставление НДС в счетах – фактурах Коваленко А.В. подтверждено счетами-фактурами от 10.02.2006 г., от 20.02.2006 г., от 17.03.2006 г.(л.д.,л.д.16-18).

Сторонами не оспаривается и подтверждается документально выставление ответчиком в счетах-фактурах НДС.

Выездной налоговой проверкой ИП Коваленко А.В. от 11 августа 2008 г. установлено, что им неуплачен налог на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> за 4 квартал 2005 г. и 1 квартал 2006 г. с предложением взыскать указанную сумму налога и пени за несвоевременную уплату НДС в размере 62817,68 руб. (л.д.,л.д.7-14).

Требование № 1306 об уплате НДС и пени в срок до 2 ноября 2008 г. было направлено ответчику 11 сентября 2008 г.

В связи с неуплатой задолженности по НДС и пени налоговый орган в соответствии со ст.46 НК РФ вынес 12.11.2008 г. решение № 3886 о взыскании налога и пени за счет денежных средств ИП Коваленко А.В. в банках и направил копию решения ответчику 20 ноября 2008 г.

(л.д.,л.д.30-32).

В связи с отсутствием денежных средств в банке, налоговый орган в соответствии со ст. 48 НК РФ вынес постановление № 40 от 9 февраля 2009 г. о взыскании задолженности ИП Коваленко А.В. по уплате НДС и пени за счет его имущества, копию постановления направила ИП Коваленко А.В.. заказанным письмом 11.02.2009 г. (л.д.33-35)

На основании данного постановления 25 февраля 2009 г. судебным приставом –исполнителем Зеленчукского РО УФССП по КЧР было вынесено исполнительное производство № 91/10/1000/4/2009 о взыскании с Коваленко А.В. НДС и пени. Определением суда от 30.04.3010 г. исполнительное производство было приостановлено до рассмотрения возбужденного против Коваленко А.В. уголовного дела. (л.д. 36)

Постановлением от 10 мая 2010 г. уголовное в отношении Коваленко А.В. прекращено за отсутствием в его действиях состава преступления, установив при этом, что ИП Коваленко А.В. уклонился от уплаты НДС в размере <данные изъяты>. за 2005 и 2006 г.г.путем непредставления налоговых декларации в налоговый орган. Для наличия состава преступления необходимо уклонение от уплаты НДС в размере <данные изъяты> и более рублей. (л.д.,л.д.38-41)

Согласно ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

При этом не запрещено ИП с уплатой налога в упрощенной форме, предъявлять к оплате покупателем сумму соответствующих налогов, в том числе и НДС.

Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету.

В соответствии с п.4 ст.168 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость (НДС), предъявляемая продавцом покупателю товаров (работ, услуг), уплачивается покупателем продавцу на основании платежного поручения на перечисление сумм этого налога продавцу.

В случае невыполнения требования Кодекса (отсутствия платежного поручения об уплате сумм НДС) покупатель лишается права на получение налогового вычета из бюджета, поскольку иное противоречило бы главе 21 НК РФ, согласно которой НДС уплачивается продавцами за счет получаемых от покупателей денежных средств.

Ссылка представителя истца на ст.172 ч.1 НК РФ на право покупателя на налоговый вычет без предоставления платежного поручения об уплате сумм НДС покупателю на основании счетов-фактур, в которых указаны суммы НДС продавцом товара (работ, услуг), несостоятельна, поскольку в ч.1 этой статьи установлен общий порядок применения налоговых вычетов сумм НДС. Наличие счета-фактуры и принятие товара на учет не может исключить соблюдение покупателем иных положений НК РФ, возлагающих на него соответствующие обязанности, в том числе и предусмотренные п.4 ст.168 Кодекса, согласно которому обязанности покупателя уплачивать продавцу сумм НДС, предъявленных покупателю на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Налоговым органом не проверено, уплачивал ли контрагент ответчика –ФГУП СУ-5 выделенные ответчиком в счетах-фактурах суммы НДС, не представлены такие доказательства представителем налогового органа и иные доказательства уплаты покупателем услуг ответчика продавцу суммы выставленных им НДС.

Суд не принимает доводы представителя истца о том, что в связи с прекращением ответчиком статуса ИП, налоговый орган обязан предъявить иск к должнику как к физическому лицу в судебном порядке, так как исполнительное производство, возбужденное на основании постановления налогового органа о взыскании с ИП задолженности по НДС за счет его имущества подлежит прекращению в связи с утратой им статуса индивидуального предпринимателя, по следующим основаниям.

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является основанием для прекращения исполнительного листа по требованию о взыскании долга, образовавшегося в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Утрата физическим лицом статуса ИП не является основанием для прекращения гражданско-правовых обязательств, принятых в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство не предусмотрено и в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налогов (ст. 44 НК РФ).

Решение налогового органа о взыскании задолженности ответчика по уплате НДС за счет денежных средств на его счетах принято было в сроки, предусмотренные п.3 ст.46 НК РФ, то есть после истечения срока, установленного требованием об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. (л.д.,л.д. 27- 32)

В связи с отсутствием денежных средств на его счетах в соответствии со ст.47 НК РФ налоговым органом принято было постановление о взыскании налога за счет иного имущества ответчика. Согласно ст.47 ч.1 абз.3 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика ИП причитающиеся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Срок исполнения требования об уплате налога истекло 2 ноября 2008 г.

Постановление о взыскании налога принято налоговым органом 9 февраля 2009 г., то есть в сроки, установленные ст. 47 ч.1 абз.3 НК РФ, и является действительным. (л.д.,л.д.27,33)

Следовательно, оснований у истца к обращению в суд с настоящим иском к ответчику и в случае сохранения его статуса индивидуального предпринимателя, не имелось.

Согласно ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, орган, направивший требование об уплате налога, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Однако Коваленко А.В., как физическое лицо, не имел задолженности по уплате налога. сбора, пеней и штрафов, требование к нему об уплате налога, сбора, пеней и штрафов налоговым органом не направлялось, следовательно оснований для взыскания налога с Коваленко А.В. как с физического лица не имеется.

В удовлетворении иска МИ ФНС России № 2 по КЧР следует отказать.

На основании ст.ст. 44, 46, 47, 48, 168, 172, НК РФ, ст.ст.43, 45 ч.1 ФЗ «Об исполнительном производстве», руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л;

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по КЧР о взыскании с Коваленко А.В., как с физического лица, налога в размере <данные изъяты> рублей.

Решение может быть обжаловано через Зеленчукский районный суд КЧР в течение 10 дней после вынесения.

С у д ь я: Д.А. Тешелеева