Дело Номер обезличен 2332/10
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
05 июля 2010 года город Ульяновск
Заволжский районный суд города Ульяновска в составе
председательствующего судьи О.В.Миллер
при секретарях Р.Ф. Ильясовой
К.И. Крайновой
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску нотариуса Маслюковой Ольги Юрьевны к инспекции федеральной налоговой службы России по ...у г.ФИО5 о признании недействительным решения от Дата обезличена Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
У С Т А Н О В И Л:
Нотариус Маслюкова О.Ю. обратилась в суд с иском к ИФНС России по ...у г.ФИО5 о признании недействительным решения от Дата обезличена Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по ...у г. ФИО5 (далее - налоговый орган, ответчик) по результатам выездной налоговой проверки проведенной в отношении истицы было вынесено решение от Дата обезличена Номер обезличен о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислены налоги и сборы.
Истица была привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений: по ч. 1 ст.122 НК РФ на сумму 12 862 руб.; по ч. 2 ст. 119 НК РФ на сумму 65208 руб.; по ч. 1 ст. 126 на сумму 350 руб.; по 1 ст. 123 НК РФ на сумму 1102.4 руб. Кроме того, ей были доначислены суммы пени по состоянию на Дата обезличена (п. 2 резолютивной части обжалуемого решения).
Истица полагает, что решением налогового органа нарушаются ее права и охраняемые законом интересы в сфере налогообложения.
Основанием для начисления налогов и обязательных платежей послужило изменение налоговым органом юридической квалификации соглашения достигнутого между истицей и нотариусом ФИО11 о исполнении последней обязанностей нотариуса на время отсутствия нотариуса в трудовой договор, и как следствие возложение на истицу обязанности уплатить «зарплатные» налоги и взносы в различные бюджеты с доходов исполняющего обязанности нотариуса ФИО11
Полагает, что данный вывод налогового органа не основан на законе, так как исполняющая обязанности нотариуса ФИО11 в силу положений ст.ст. 19, 52, 54 НК РФ является самостоятельным налогоплательщиком и самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги, сборы и иные обязательные платежи. Исполнявшая обязанности нотариуса ФИО11 имеет лицензию от Дата обезличена Номер обезличен на право осуществления нотариальной деятельности выданную УФРС России по ФИО5 области и в соответствии с положениями ст.ст. 83, 85 НК РФ подлежит учеты в налоговом органе в качестве нотариуса. Довод налогового органа о том, что физическое лицо, получившее лицензию на право осуществление нотариальной деятельности, но не назначенный приказам уполномоченного органа на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, не подлежит учету в налоговом органе в качестве нотариуса (абз. 8 стр. 1 обжалуемого решения) не основан на нормах законодательства о налогах и сборах и противоречит положениям ст.ст. 83, 85 НК РФ.
Истица полагает, что между ней и ФИО11 были заключены соглашения от Дата обезличена, Дата обезличена, которые имеют гражданско-правовую природу. Таким образом, налоговым органом в нарушение норм материального права сделан ошибочный вывод о том, что на время осуществления ФИО11 обязанностей нотариуса между ней и нотариусом существовали трудовые отношения и как следствие на истицу возлагались обязанности налогового агента, а также обязанности налогоплательщика ЕСН и взносов уплачиваемых с доходов последней.
В период осуществления обязанностей нотариуса ФИО11 декларировала и уплачивала все подлежащие к уплате налоги и взносы.
Так в соответствии с налоговой декларацией по ЕСН за 2007 год от Дата обезличена поданной в ИФНС России по ...у г. ФИО5 ФИО11 был уплачен налог в общей сумме 10 319 руб. В соответствии со ст.ст. 70, 244 НК РФ направлялись требования об уплате ЕСН авансом за 2008 год. Налоговым органом были выставлены требования об уплате ЕСН в ФБ, ЕСН в ТФОМС, ЕСН в ФФОМС, Сумма ЕСН была уплачена ФИО11 в полном объеме, что подтверждается прилагаемыми к исковому заявлению чеками-ордерами.
Обжалуемым решением налогового органа был доначислен НДФЛ за период с Дата обезличена по Дата обезличена в сумме 5 512 руб. и соответствующие ему суммы пени и штрафа. Не согласившись с данным доначислением, истица указала, что спорная сумма НДФЛ не была фактически удержана у налогоплательщика. Кроме того, из текста обжалуемого решения в нарушение положений ст. 101 НК РФ невозможно определить за какой налоговый период был доначислен НДФЛ за 2008 год или 2009 год, а также на основании проверки каких документов было установлено налоговое правонарушение.
Обжалуемым решением налогового органа мне были доначислен ЕСН за 2007-2008 гг. в общей сумме 64 310 руб., пени в общем размере 17 526.8 руб., СВ на ОПС за 2007-2008 гг. в общей сумме 34 160 руб., пени в общей сумме 9 911.25 руб. Истица была привлечена к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 864 руб. в 2007 году, 4 481. 5 руб. в 2008 году. Не согласившись с решением в данной части, истица указала, не являюсь плательщиком ЕСН и взносов с доходов временно исполнявшей обязанности нотариуса ФИО11
С учетом изложенного истица просит суд решение от Дата обезличена Номер обезличен ИФНС России по ...у г. ФИО5 признать недействительным в полном объеме.
Истица нотариус Маслюкова О.Ю. в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте судебного слушания надлежащим образом.
Представитель истца Н.Н. Марупов (Доверенность от Дата обезличена годал.д.70 т.1) в судебном заседании поддержал исковые требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель ИФНС России по ...у г.Ульяновска М.Л. Разумова (Доверенность от Дата обезличена Номер обезличенл.д.72 т.1) в судебном заседании требования не признала в полном объеме, что лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса. При этом лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем.
Документы о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса ФИО11 в Инспекцию не представляла, на учете в таком качестве не состоит.
Соглашениями, заключенными нотариусом с ФИО11 предусмотрено, что ФИО11 обязуется сохранять тайну нотариальных действий, выполнять решения Нотариальной палаты ФИО5 области, соблюдать требования Устава Нотариальной палаты и Кодекс профессиональной этики нотариусов. За исполнение обязанностей нотариуса доход ФИО11 определяется денежным вознаграждением в каждом конкретном случае по соглашению сторон. Допрошенная в качестве свидетеля ФИО11 пояснила, что она исполняла обязанности нотариуса Маслюковой О.Ю. во время ее отсутствия. В период нахождения нотариуса Маслюковой О.Ю. на рабочем месте ФИО11 вела делопроизводство, оформляла номенклатуру, подшивала дела, оформляла описи. Выплата вознаграждения осуществлялась по актам выполненных работ, подписанных ФИО11 в получении вознаграждения. Платежные документы на выдачу вознаграждений ФИО11 нотариусом ФИО7 не оформлялись. Выплаты, производимые в виде вознаграждения ФИО6 за 2007г., за 1, 2, 3 кварталы 2008г. учтены нотариусом Маслюковой О.Ю. в составе расходов, учитываемых при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2007-2008г.г.
Что касается единого социального налога с выплат физическим лицам, то из положений п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ следует, что нотариусы, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. За 2008г. нотариусом Маслюковой О.Ю. представлены налоговая декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и налоговая декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам. В данных налоговых декларациях нотариус Маслюковой О.Ю. заявлена налоговая база за 4 квартал 2008г. в сумме 30000 руб. (вознаграждения, выплаченные ФИО11 за 4 квартал 2008 г. в сумме 10000 руб. ежемесячно). При этом документальное оформление отношений между нотариусом Маслюковой О.Ю. и ФИО11 не изменилось.
Полагает, что, представив вышеназванные налоговые декларации, нотариус Маслюкова О.Ю. признала выплаты, производимые ФИО11, выплатами по трудовому договору, подлежащими налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
За период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг. нотариус Маслюкова О.Ю. удержала налога на доходы физических лиц в сумме 10 712 руб. с выплат, производимых ФИО11, что подтверждается актами выполненных работ за 2008-2009гг. Кроме того, нотариусом Маслюковой О.Ю. представлены в Инспекцию справки по форме 2-НДФЛ за 2008-2009гг. на ФИО11 с указанием суммы полученного дохода и исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц в сумме 5 200 руб., удержанный нотариусом Маслюковой О.Ю. в качестве налогового агента, уплачен в бюджет.
Кроме того, представитель ИФНС пояснила, что обязанность по представлению налоговых деклараций по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2007г. и по налогу на доходы физических лиц за 2007- 2008гг., а также обязанность по уплате данных налогов у ФИО11 отсутствовала. Исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц с выплат физическим лицам за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг. частным нотариусом Маслюковой О.Ю. не производилось, так как в соответствии с соглашениями от Дата обезличенаг. и Дата обезличенаг., заключенными между Маслюковой О.Ю. и ФИО11, суммы налога на доходы физических лиц уплачены ФИО11 самостоятельно. Данное положение учтено на стр. 10 Решения Номер обезличен от Дата обезличенаг. Законодательно не предусмотрена возможность физического лица на самостоятельное перечисление физическим лицом сумм единого социального налога с выплат физическим лицам, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам. Излишне уплаченные суммы подлежат возврату (зачету) налогоплательщику.
Заслушав мнение представителя заявителя, представителя ИФНС, свидетелей, изучив и оценив в совокупности письменные материалы дела, суд полагает в удовлетворении иска отказать по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 2 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате на должность нотариуса в Российской Федерации назначается в порядке, установленном настоящими Основами, гражданин Российской Федерации, имеющий высшее юридическое образование, прошедший стажировку сроком не менее одного года в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой, сдавший квалификационный экзамен, имеющий лицензию на право нотариальной деятельности.
В судебном заседании установлено, что истица в установленном законом порядке назначена на должность частнопрактикующего нотариуса. При этом ФИО11 имеет лицензию на право нотариальной деятельности, но не назначена на должность нотариуса в установленном порядке.
Согласно статье 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате лицо, замещающее временно отсутствующего нотариуса, наделяется полномочиями нотариуса территориальным органом федерального органа исполнительной власти, осуществляющего правоприменительные функции и функции по контролю и надзору в сфере нотариата, совместно с нотариальной палатой по предложению нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям статьи 2 настоящих Основ, для исполнения его обязанностей на период временного отсутствия. Наделение полномочиями может быть осуществлено заранее с определением оснований невозможности исполнения нотариусом служебных обязанностей (отпуск, болезнь и другие уважительные причины), которые могут возникнуть в течение календарного года.
Наделение полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, производится на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.
Полномочия лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, возникают после наделения его правом совершения нотариальных действий и непосредственного исполнения служебных обязанностей нотариуса и заканчиваются в момент их сдачи нотариусу.
В случае, если нотариус отсутствует более недели, он обязан известить об этом соответствующую нотариальную палату.
Нотариус не вправе исполнять свои должностные обязанности в период их исполнения лицом, временно его замещающим.
В судебном заседании также установлено, что в период с января 2007 года по декабрь 2009 года ФИО11 на основании приказов Управления Федеральной регистрационной службы ФИО5 области наделялась полномочиями замещающей временно отсутствующего нотариуса Маслюковой О.Ю. Между нотариусом О.Ю. Маслюковой и временно замещающей нотариуса ФИО11 были заключены Соглашения, на основании которых составлялись ежемесячно Акты выполненных работ и производилась ежемесячно оплата.
В соответствии со статьей 21 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате за исполнение обязанностей нотариуса лицо, временно его замещающее, получает денежное вознаграждение, обусловленное соглашением.
Ответственность за ущерб, причиненный действиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, несет нотариус. При этом нотариус вправе предъявить лицу, исполнявшему его обязанности, регрессный иск в размере причиненного ущерба.
В январе-феврале 2010 года отношении нотариуса Маслюковой Ольги Юрьевны была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой заместителем начальника ИФНС России по ...у г. ФИО5, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО8 на основании Акта выездной налоговой проверки от Дата обезличенаг. Номер обезличен ДСП нотариуса, занимающегося частной практикой, Маслюковой Ольги Юрьевны, ИНН 732800473 6 96, и иных материалов налоговой проверки, при участии доверенного лица Маслюковой О.Ю., действующей на основании доверенности Номер обезличен от Дата обезличенаг. ФИО11, было принято решение о доначислении налогов и сборов, а также привлечении к налоговой ответственности. Основанием для начисления послужило изменение налоговым органом юридической квалификации соглашения достигнутого между Маслюковой О.Ю. и ФИО11 об исполнении последней обязанностей нотариуса на время отсутствия в трудовой договор и как следствие возложение на нотариуса обязанности уплатить налоги и взносы в различные бюджеты с доходов исполняющего обязанности нотариуса ФИО11
В соответствии со статьей 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Допрошенный в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО10 (государственный налоговый инспектор ИФНС по ...у г. ФИО5) показал, что проводил выездную налоговую проверку в отношении нотариуса Маслюковой О.Ю. В ходе проверки в соответствии с НК РФ, была допрошена ФИО9, которая показала, что является помощником нотариуса Маслюковой О.Ю., у неё оформлены трудовые отношения на основании соглашения сроком на 1 год. Трудовой договор представлен не был на проверку, но ФИО11 пояснила, что в период нахождения нотариуса на рабочем месте она ведёт делопроизводство, оформляет номенклатуру, подшивает дела, оформляет описи. Получает ежемесячно заработную плату в размере 10 000 руб. Также ФИО11 исполняет обязанности нотариуса во время отсутствия Маслюковой О.Ю. В ходе налоговой проверки также было установлено, что с Дата обезличена года по 4 квартал 2009 года нотариус Маслюкова О.Ю. удержала налог на доходы физических лиц в сумме 10 712 руб. с выплат, производимых ФИО11 По базе данных ИФНС нотариус Маслюкова О.Ю. перечислила налог на доходы физических лиц в сумме 5200 руб. Из этого сложилась кредиторская задолженность, которая составила 5512 руб. С Дата обезличенаг. по 2009г. нотариус Маслюкова О.Ю. удерживала у своего работника налог на доходы физических лиц, а до этого она не исчисляла данный налог. До этого ФИО11 самостоятельно уплатила налог на доход физического лица, она имела на это право, что было учтено при исчислении налога. С Дата обезличенаг. нотариус Маслюкова О.Ю. начинает уплачивать налог на доходы физических лиц, что также послужило основанием к выводу о том, что ФИО11 состоит в трудовых отношениях с нотариусом Маслюковой О.Ю.
Допрошенная в судебном заседании в качестве свидетеля ФИО11 показала, что временно замещает нотариуса, когда Маслюкова О.Ю. отсутствует (находится на больничном, в отпуске, нахождение на семинарах и конференциях), ставит свою подпись и печать нотариуса Маслюковой О.Ю. при оформлении документов. Работает только в те дни, когда Маслюковой О.Ю. нет в нотариальной конторе, а когда нотариус на месте, она ведёт делопроизводство, оформляет номенклатуру, подшивает дела, оформляет описи по тем документам, которые наработала в период отсутствия нотариуса, а также учится у нотариуса. При этом свидетель ФИО11 также подтвердила, что получает ежемесячный заработок в сумме 10 000 рублей не зависимо от того, замещает она нотариуса или нет, поскольку ее семья должна иметь стабильный доход. В 2010 года она получила уведомление налогового органа о том, что она на ИФНС на учете в качестве нотариуса поставлена не была.
С учетом анализа представленных суду доказательств следует сделать вывод, что исполняющий обязанности осуществляет нотариальные действия от имени нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход нотариуса. При этом исполняющий обязанности нотариуса самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет, а согласно статье 21 Основ за исполнение обязанностей получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Кроме того, ответственность за ущерб, причиненный действиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, несет сам нотариус.
Таким образом, нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему, является работодателем на основании заключенного между ними соглашения.
Согласно п.1 ст.85 НК РФ органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и назначенных на должности нотариусов, занимающихся частной практикой.
В соответствии с п. 6 ст. 83 НК РФ постановка на учет частного нотариуса осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст.85 НК РФ либо на основании заявления физического лица.
Таким образом, физические лица, получившие лицензии на право нотариальной деятельности, но не назначенные приказом на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, не подлежат учету в налоговом органе в этом качестве, о чем и была уведомлена ФИО11 заместителем начальника ИФНС России по ...у г.ФИО5 от Дата обезличена года л.д.2 т.2).
В соответствии со ст. 8 Основ законодательства Российской Федерации «О нотариате» от 11.02.1993г. № 4462-1 (далее - Основы) нотариус, занимающийся частной практикой, вправе нанимать и увольнять работников.
Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является лицом, производящим выплаты физическим лицам.
Дата обезличенаг. частный нотариус Маслюкова О.Ю. заключила соглашение с ФИО11, имеющей лицензию на право осуществления нотариальной деятельности Номер обезличен, выданную Управлением Федеральной регистрационной службы по ФИО5 области Дата обезличенаг. на исполнение обязанностей нотариуса Маслюковой О.Ю. на время ее отсутствия и невозможности исполнения ею своих служебных обязанностей, на период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг.
На основании ФИО12 регистрационной службы по ФИО5 области от Дата обезличенаг. Номер обезличен ФИО11 наделяется полномочиями лица, замещающего нотариуса, занимающегося частной практикой, Маслюкову О.Ю., на период ее временного отсутствия сроком по Дата обезличенаг.
На основании ФИО12 регистрационной службы по ФИО5 области от Дата обезличенаг. Номер обезличенД ФИО11 наделяется полномочиями лица, замещающего нотариуса, занимающегося частной практикой, Маслюкову О.Ю., на период ее временного отсутствия сроком по Дата обезличенаг.
Дата обезличенаг. частный нотариус Маслюкова О.Ю. заключила соглашение с ФИО11, имеющей лицензию на право осуществления нотариальной деятельности Номер обезличен, выданную Управлением Федеральной регистрационной службой по ФИО5 области Дата обезличенаг. на исполнение обязанностей нотариуса Маслюковой О.Ю. на время ее отсутствия и невозможности исполнения ею своих служебных обязанностей.
Получение ежемесячного вознаграждения ФИО11 подтверждается ежемесячными актами выполненных работ, показаниями самой ФИО11 в судебном заседании и пояснениями представителя нотариуса Маслюковой О.Ю.
Частный нотариус Маслюкова О.Ю. уменьшила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и по ЕСТI за 2007г. на сумму выплат, произведенных ею как частным нотариусом, в виде вознаграждений ФИО11 в размере 132000 руб. как лицу, замещающему временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса. В 2008г. нотариус Маслюкова О.Ю. уменьшила налоговую базу по налогу на доходы и по ЕСН за 2008г. на сумму 112000 руб., включив данную сумму в состав прочих расходов. Как показала в судебном заседании свидетель ФИО11, данные средства получены ею в качестве оплаты труда за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг.
Из положений п.п. 1 п.1 ст.235 НК РФ следует, что нотариусы, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками ЕСН в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 1 ст.236 НК РФ нотариусы обязаны уплачивать с сумм, выплаченных физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, единый социальный налог, исчисление которого с таких выплат производится по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ.
Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы выплат, предназначенных для физического лица.
Согласно п.2 ст.237 НК РФ лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Согласно п.1 ст.241 НК РФ (в ред. Номер обезличенФЗ от Дата обезличенаг.) для налогоплательщиков, указанных в п.п. 1 п.1 ст.235 НК РФ применяются налоговые ставки.
В соответствии с п.1 ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
В соответствии с п.2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Согласно п.3 ст.243 ПК РФ в течении отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года по ст.240 НК РФ) по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.
Данные о суммах исчисленных, а так же уплаченных авансовых платежей, а так же о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежат уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.
В соответствии с п.7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики-работодатели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В данных налоговых декларациях нотариус Маслюковой О.Ю. заявлена налоговая база за 4 квартал 2008г. в сумме 30000 руб. (вознаграждения, выплаченные ФИО11 за 4 квартал 2008 г. в сумме 10000 руб. ежемесячно). При этом документальное оформление отношений между нотариусом Маслюковой О.Ю. и ФИО11 не изменилось.
Таким образом, представив вышеназванные налоговые декларации, нотариус Маслюкова О.Ю. по мнению суда признала выплаты, производимые ФИО11, выплатами по трудовому договору, подлежащими налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан перечислить суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату доходов, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика любо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
За период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг. нотариус Маслюкова О.Ю. удержала налога на доходы физических лиц в сумме 10 712 руб. с выплат, производимых ФИО11, что подтверждается актами выполненных работ за 2008-2009гг. Кроме того, нотариусом Маслюковой О.Ю. представлены в Инспекцию справки по форме 2-НДФЛ за 2008-2009гг. на ФИО11 с указанием суммы полученного дохода и исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц в сумме 5 200 руб., удержанный нотариусом Маслюковой О.Ю. в качестве налогового агента, уплачен в бюджет.
Являясь налоговым агентом по отношению к ФИО11, нотариус Маслюкова О.Ю. в нарушение п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, не исполнила обязанность по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 5 512 руб. Указанное нарушение установлено при проверке документов: соглашений, актов выполненных работ за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг.
Из положений п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ следует, что нотариусы, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики - работодатели представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Нотариус Маслюкова О.Ю. считает неправомерным привлечение к ответственности за непредставление декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2007г., поскольку ею была сдана налоговая декларация по единому социальному налогу за 2007г.
Однако вышеназванные декларации являются самостоятельными документами, имеющими свою типовую форму. Налоговая декларация по единому социальному налогу представлена нотариусом Маслюковой О.Ю. в связи с осуществлением деятельности нотариуса. Обязанность представления налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, возложена на нотариуса Маслюкову О.Ю. в связи с выплатой вознаграждения ФИО11
Нотариус Маслюкова О.Ю. в нарушение п. 2 ст. 230 НК РФ справки по форме 2-НДФЛ за 2007г. в количестве 1 шт. по сроку представления Дата обезличенаг. в налоговый орган не представила, то есть не исполнила свою обязанность по представлению в налоговый орган в установленный срок документов и сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, тем самым совершила виновное противоправное деяние, за которое предусмотрена налоговая ответственность п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.
При этом суд не принимает доводы представителя истца о нарушении принципа недопустимости «двойного» налогообложения. Обязанность по представлению налоговых деклараций по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой за 2007г. и по налогу на доходы физических лиц за 2007- 2008гг., а также обязанность по уплате данных налогов у ФИО11 отсутствовала.
Согласно ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщик в случае, если сумма налога на доходы физических лиц не была удержана налоговым агентом, вправе уплатить налог на доходы физических лиц самостоятельно.
Исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц с выплат физическим лицам за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг. частным нотариусом Маслюковой О.Ю. не производилось, так как в соответствии с соглашениями от Дата обезличенаг. и Дата обезличенаг., заключенными между Маслюковой О.Ю. и ФИО11, суммы налога на доходы физических лиц уплачены ФИО11 самостоятельно. Данное положение было учтено налоговым органом при проведении проверки, что нашло свое отражение в РешенииНомер обезличен от Дата обезличенаг.
Законодательно не предусмотрена возможность физического лица на самостоятельное перечисление физическим лицом сумм единого социального налога с выплат физическим лицам, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам.
Излишне уплаченные суммы подлежат возврату (зачету) налогоплательщику - ФИО11
В судебном заседании установлено, что частный нотариус Маслюкова О.Ю. не исполнила свою обязанность по представлению в налоговой орган в установленный срок расчетов авансовых платежей по ЕСН за 1 ...., полугодие 2007г., 9 мес. 2007г. и декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2007г., ЕСН за 1 ...., полугодие 2008г., 9 мес. 2008г., тем самым совершила виновные противоправные деяния, за которые предусмотрена налоговая ответственность п.1 ст. 126 НК РФ - за непредставление в налоговой орган в установленный срок расчетов авансовых платежей по ЕСН за 1 ...., полугодие 2007г., 9 мес. 2007г., за 1 ...., полугодие 2008г.. 9 мес. 2008г.. и п.2 ст. 119 НК РФ - за непредставление в налоговой орган в установленный срок декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2007г.
Налоговая декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2008г. представлена частным нотариусом Маслюковой О.Ю. в налоговый орган в установленные действующим законодательством сроки.
Факт налогового правонарушения установлен путём проверки первичных документов (соглашений, актов выполненных работ за 2007г., 2008г.) Указанное налоговое правонарушение привело к неуплате ЕСН за 2007г., 2008г. в результате неправомерных действий (бездействия), т.е. совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.
В соответствии со ст.75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начислены пени в сумме 17526,8 руб.
В соответствии с п.п. п.1 ст. 6 Закона от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Учитывая доводы, приведенные выше, частный нотариус Маслюкова О.Ю. в 2007, 2008г.г. являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам.
Согласно п.2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения страховыми взносами на ОПС и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.
Объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) согласно п.1 ст.236 НК РФ для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы выплат, предназначенных для физического лица.
В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 Федерального закона.
Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.
Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов.
относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Расчеты авансовых платежей по страховым взносам за 1кв. 2007г. по сроку представления Дата обезличенаг., полугодие 2007г. по сроку представления Дата обезличенаг., 9 мес. 2007г. по сроку представления Дата обезличенаг.. за 1кв. 2008г. по сроку представления Дата обезличенаг.. полугодие 2008г. по сроку представления Дата обезличенаг.. 9 мес. 2008г. по сроку представления Дата обезличена г. и налоговую декларацию по страховым взносам для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2007г., частный нотариус Маслюкова О.Ю. в налоговый орган в нарушение ст. 24 Федерального закона от Дата обезличенаг. Номер обезличенФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не представила, тем самым совершив правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 19.7 КоАП РФ.
В ходе налоговой проверки установлена неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат физическим лицам за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг., зачисляемых на страховую часть трудовой пенсии в сумме 13200 руб.; зачисляемых на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 5280 руб.; за период с Дата обезличена г. по Дата обезличенаг., зачисляемых на страховую часть трудовой пенсии в сумме 8960 руб.; зачисляемых на накопительную часть трудовой пенсии в сумме 6720 руб.
Следовательно, частный нотариус Маслюкова О.Ю. нарушила ст.24 Федерального Закона Номер обезличенФЗ от Дата обезличенаг. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
В соответствии со ст.26 Федерального Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001г. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» за несвоевременную уплату страховых взносов на 0ПС за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг. начислены пени в сумме 9911.25 руб.
В соответствии с п.1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных вычетов:
в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный с нарастающим итогом с начала залогового периода, превысил 20000 руб. согласно п.п.3ст. 218 НК РФ,
в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный с нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. согласно пп.4 ст. 218 НК РФ.
В соответствии п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
В соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме.
Исчисление, удержание и перечисление налога на доходы с физических лиц с выплат физическим лицам за период с Дата обезличенаг. по Дата обезличенаг. частным нотариусом Маслюковой О.Ю. не производилось, так как в соответствии с соглашениями от Дата обезличенаг. и Дата обезличенаг. заключенными между Маслюковой О.Ю. и ФИО11, суммы налога на доходы физических лиц с выплат физическим лицам, уплачены ФИО11 самостоятельно в соответствии ст. 207, 208, 228 НК РФ.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований к удовлетворению заявленного иска нотариуса Маслюковой О.Ю.
Физические лица, получившие лицензии на право нотариальной деятельности, но не назначенные приказом на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, не подлежат учету в налоговом органе в этом качестве.
Согласно базе данных Инспекции ФНС России по ...у г. ФИО5 ФИО11 в качестве индивидуального предпринимателя или нотариуса не состояла, снятие с учета не производилось.
На основании вышеизложенного, доводы нотариуса Маслюковой О.Ю. и ее представителя о том, что ФИО11 состояла на учете в статусе нотариуса необоснованны.
Руководствуясь ст.ст.12, 56, 194-198, 254-258 ГПК РФ суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении исковых требований нотариуса Маслюковой Ольги Юрьевны к инспекции федеральной налоговой службы России по ...у г.ФИО5 о признании недействительным решения от Дата обезличена Номер обезличен о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья - О.В. Миллер