Дело № 2- 601\11
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
24 февраля 2011 года город Ульяновск
Заволжский районный суд города Ульяновска в составе
председательствующего судьи О.В.Миллер
при секретаре К.И. Якушевой
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Ждановой Лидии Ивановны к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска об отмене решения от № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
У С Т А Н О В И Л:
Жданова Л.И. обратилась в суд с заявлением к ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска об отмене решения от № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган) по результатам налоговой проверки проведенной в отношении Ждановой Л.И. было вынесено решение от № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислен налог на доходы, пени и штраф.
Заявительница полагает решение незаконным и необоснованным по следующим основаниям.
По факту доначисления налога на доходы за 2009 год в размере 184998 рублей 00 коп. ее возражения строятся на том, что проданная № квартира, расположенная по адресу г.Ульяновск, <адрес> была приобретена согласно Договору №№ уступки прав требования от № Полная оплата стоимости приобретенной квартиры в размере 977865 рублей 00 коп. была произведена единовременным платежом, что подтверждено квитанцией к приходному кассовому ордеру № ДД.ММ.ГГГГ.
На основании принятой ДД.ММ.ГГГГ декларации, после проведения камеральной налоговой проверки, в установленные законодательством сроки ей был предоставлен имущественный налоговый вычет и осуществлён возврат суммы налога на доходы, исходя из суммы фактически произведенных затрат на приобретение квартиры, учитывая налоговую базу данного налогового периода. Своими действиями ИФНС по Заволжскому району подтвердила, что право на данную квартиру у заявителя возникло в 2005 году. Исходя из этого при продаже данной квартиры по договору купли-продажи от 03.09.2009 заявительница считала начало срока приобретения объекта – 2005 год.
В связи с чем полагает решение о привлечении ее к налоговой ответственности незаконным.
С учетом изложенного истица просит суд решение от № ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска отменить.
Заявительница Жданова Л.И., представителя заявителя по устному ходатайству Цыцарова Л.В., Мамакова А.Ф. в судебном заседании поддержали поданное заявление, пояснив, что не согласны в целом с решением ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, поскольку в собственности Ждановой Л.И. квартира находилась более трех лет. При заключении договора уступки права требования заявительница сразу заплатила всю сумму за квартиру, дом был введен в эксплуатацию в 2006 году и по акту приема-передачи в 2006 году квартира была передана Ждановой Л.И. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2007 году, а продана квартира в 2009 году. При этом Жданова Л.И. не продавала квартиру с целью извлечения прибыли, а с целью расплатиться по кредитным обязательствам, произвести ремонт в доме в р.п.Ст.Майна, который в порядке наследования получил ее муж.
Представитель ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска Кондрашина Е.Ю. (Доверенность от 11.01.2011 № 16-05-07 л.д.14 ) в судебном заседании требования не признала в полном объеме, пояснив, что решение о привлечении Ждановой Л.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным. В собственности Ждановой Л.И. квартира по адресу г.Ульяновск, <адрес> находилась в собственности с момента регистрации права собственности менее трех лет. В 2005 году Жданова Л.И. заключила договор уступки права требования, квартира как объект не существовала, лишь 01.02.2007 за Ждановой Л.И. в установленном законом порядке было зарегистрировано право собственности на квартиру, что в соответствии с гражданским законодательством является моментом возникновения прав собственника. По договору от ДД.ММ.ГГГГ квартира была продана, следовательно, находилась в собственности заявителя менее трех лет. Заключив договор уступки прав требования, Жданова Л.И. оплатила 977 865 руб., а по договору купли-продажи продала квартиру за 3000 000 рублей, тем самым, получив прибыль, с которой не в полном объеме уплатила налог.
Заслушав мнение заявителя, представителей заявителя, представителя ИФНС, изучив и оценив в совокупности письменные материалы дела, суд полагает в удовлетворении иска отказать по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 225 ГПК РФ к решениям, действиям (бездействию) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, оспариваемых в порядке гражданского судопроизводства, относятся коллегиальные и единоличные решения и действия (бездействие) в результате которых: нарушены права и свободы гражданина; созданы препятствия к осуществлению гражданином его прав и свобод; на гражданина незаконно возложена какая-либо обязанность или незаконно привлечен к ответственности.
Решением №ДД.ММ.ГГГГ зам.начальника ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска Жданова Л.И. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ.
В указанном решении установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Жданова Л.И. представила уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы за ДД.ММ.ГГГГ г., где заявила доход от продажи квартиры, расположенной по адресу г.Ульяновск, <адрес> в сумме 3000000 рублей. Одновременно Жданова Л.И. в порядке п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ заявила имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, расположенной по адресу г.Ульяновск, <адрес>. Данным имущественным налоговым вычетом Жданова Л.И. начала пользоваться с ДД.ММ.ГГГГ года по факту оплаты за приобретенную квартиру (акт по приему-передаче квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, свидетельство о государственной регистрации права серия № остаток, переходящий на ДД.ММ.ГГГГ год составил 576937,9 руб., данная квартира была продана ДД.ММ.ГГГГ, то есть в собственности находилась менее трех лет.
Не согласившись с решением ИФНС России по Заволжскому району г,Ульяновска, Жданова Л.И. подала апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области. Решением от ДД.ММ.ГГГГ решение Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска от № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Ждановой Л.И. было изменено, апелляционная инстанция учла в соответствии с п. Ст.114, п.1 ст.112 НК РФ смягчающее обстоятельство – Жданова Л.И. впервые привлекается к налоговой ответственности, является пенсионеркой,, и снизила размер штрафа в два раза до 18 500 рублей, оставив в целом решение без изменения.
В соответствии с п.п.1 п.1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 125 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ на 2005 год когда Жданова Л.И. начала пользоваться имущественным налоговым вычетом).
В судебном заседании установлено, что Жданова Л.И. представила в налоговый орган договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, где указано, что проданная квартира, расположенная по адресу г.Ульяновск, <адрес>, принадлежала продавцу на основании Свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ, о чем Управлением Федеральной регистрационной службы по Ульяновской области выдано Свидетельство о государственной регистрации права от 01.02.2007 73-АТ №533335 (л.д.26).
Соответственно, Жданова Л.И. может воспользоваться имущественным налоговым вычетом на квартиру, находящуюся в собственности менее трех лет, в сумме 1 000 000 рублей.
В соответствии с п.п.2 п.1, п.2, п.3 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
В соответствии с п.4 статьи 228 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Следовательно, в ДД.ММ.ГГГГ году Ждановой Л.И. был получен доход от продажи имущества в сумме 1 423 062,1 руб. (3000000 – 1000000 – 576 937,9). По данным представленной декларации сумма налога, подлежащая возврату в бюджет – 19 253 руб., по данным налогового органа доначислено налога на доходы в сумме 104 251 руб., отказано в возмещении в сумме 19 253 руб. Подлежит к уплате налог на доходы в бюджет за 1009 – 184 998 руб. (3 000 000 руб. – 1 000 000 руб. – 576937,9 руб. = 1423062,1 руб. х 13%).
Следовательно, Ждановой Л.И. нарушены п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, ст.228 НК РФ, что является основанием к привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
При определении даты возникновения (прекращения) прав на объекты недвижимого имущества суд руководствуется положениями Федерального Закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Согласно статье 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;
2) из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
3) из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
4) в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
5) в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
6) вследствие причинения вреда другому лицу;
7) вследствие неосновательного обогащения;
8) вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
9) вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
2. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 131 ГК РФ и статьей 12 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В связи с изложенным, суд не согласен с доводами заявителя и ее представителей о том, что момент возникновения права собственности на квартиру по адресу г.Ульяновск, <адрес> связан с моментом заключения Договору уступки прав требования, Актом приема-передачи квартиры и предоставлением ИФНС имущественного налогового вычета с 2005 года.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда в Определении от 16.04.2009 № 358 О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Лукина Андрея Геннадьевича на нарушение его конституционных прав положением абзаца первого пункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ» «в ходе проверки налоговым органом установлено, что заявитель владел квартирой с 2003 года на основании договора социального найма, право собственности на нее зарегистрировано 5 апреля 2006 года на основании решения Куйбышевского районного суда города Самары от 21 февраля 2006 года. С учетом данных фактов налоговый орган и суды всех инстанций пришли к выводу, что квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, а, следовательно, налогоплательщиком необоснованно применен имущественный налоговый вычет, что явилось причиной занижения налоговой базы.
Конституционный Суд Российской Федерации, изучив представленные материалы, не находит оснований для принятия данной жалобы к рассмотрению.
Поскольку положения абзаца первого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации однозначно связывают право на имущественный налоговый вычет с нахождением соответствующего имущества в собственности налогоплательщика, какая-либо неопределенность в вопросе о том, с какого момента исчисляются сроки для установления размера вычета по налогу, отсутствует.
Доводы заявителя о том, что ИФНС предоставила ей имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартира № <адрес> в г.Ульяновске с ДД.ММ.ГГГГ года, а следовательно, признала ее право собственника на данную квартиру, не могут быть приняты судом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции федеральных законов от 20.08.2004 № 112-ФЗ, от 27.07.2006 № 144-ФЗ, распространяющихся на правоотношения, возникшие до 2008 года) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме должен представить договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Следовательно, в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком до регистрации права собственности на квартиру.
Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение квартиры, предоставлен Ждановой Л.И. ИФНС обоснованно на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы, предоставленной в ДД.ММ.ГГГГ году. Однако данный факт не свидетельствует о возникновении прав собственника на квартиру Ждановой Л.И. с ДД.ММ.ГГГГ года.
В связи с чем, суд считает, что ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска Жданова Л.И. была правомерно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с п.1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Сумма штрафа правомерно снижена апелляционной инстанцией в два раза с учетом смягчающих обстоятельств.
С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований к удовлетворению заявления Ждановой Л.И. об отмене решения ИФНС №ДД.ММ.ГГГГ.
Руководствуясь ст.ст.12, 56, 194-198, 254-258 ГПК РФ суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявления Ждановой Лидии Ивановны к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска об отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.
Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья - О.В. Миллер