Дело № 2-3775/11
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
8 декабря 2011 года город Ульяновск
Заволжский районный суд города Ульяновска
в составе председательствующего судьи Смирновой Ю.В.,
при секретаре Пельд Т.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Ястребова ФИО16 на решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска, Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
У С Т А Н О В И Л:
Ястребов С.Б. обратился в суд с заявлением об отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска, Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.
В заявлении указывает, что решением № инспекции Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ он привлечен к налоговой ответственности, на него наложен штраф в размере <данные изъяты>., начислены пени (за неуплату налога) в размере <данные изъяты>. и обязательство по уплате налога в размере <данные изъяты>.
Решением по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от ДД.ММ.ГГГГ решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска № от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменений.
С данными решениями, а также с результатом камеральной проверки не согласен.
В силу независящих от него причин право собственности на приобретенную по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ двухкомнатную квартиру у бывших собственников ФИО6, ФИО17. было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.
В зависимости от пределов осуществления гражданских прав он осуществлял свое право при совершении двух одновременных сделок по продаже и покупке жилья со всей осмотрительностью, разумно и добросовестно. Договор купли-продажи по продаже принадлежащей ему однокомнатной квартиры по адресу: <адрес> заключен ДД.ММ.ГГГГ, покупатель ФИО7 также в этот день заключила договор купли-продажи своего жилого помещения.
ДД.ММ.ГГГГ он и его супруга заключили договор купли-продажи с ФИО8, ФИО17. по покупке принадлежащей им трехкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
Супруги Черновы также ДД.ММ.ГГГГ заключили договор купли-продажи по покупке трехкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес> право собственности зарегистрировано в ЕГРП ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ был подписан передаточный акт однокомнатной квартиры в собственность ФИО9 ДД.ММ.ГГГГ был подписан передаточный акт трехкомнатной квартиры ему и ФИО10 в собственность. Все перечисленные сделки были сданы на регистрацию в УФРС ДД.ММ.ГГГГ. Регистрация перехода права в Едином государственном реестре прав на принадлежащую ему однокомнатную квартиру, проданную по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО9 произошла ДД.ММ.ГГГГ.
Регистрация на приобретаемую им ? доли права в праве общей долевой собственности на трехкомнатную квартиры, согласно выданной расписки департамента должна была произойти ДД.ММ.ГГГГ. Проданная однокомнатная квартира находилась в его собственности менее трех лет. Общая сумма дохода от продажи квартиру ставила в ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты>., сумма фактически произведенных расходов его и жены на приобретение трехкомнатной квартир в ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты>.
Просит отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от ДД.ММ.ГГГГ об утверждении решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменить решение ИФНС по Заволжскому району города Ульяновска № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель Ястребов С.Б. в судебном заседании свое заявление и доводы, изложенные в нем, полностью поддержал.
Представитель заявителя Жереновская Н.В. в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в заявлении. Дополнив, что закон не связывает приобретение права налогоплательщика на имущественный вычет в связи с приобретением квартиры с регистрацией права собственности на эту квартиру.
Представитель ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска Стыцюк С.В. в судебном заседании с заявлением не согласилась, пояснив, что Ястребовым С.Б. в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ была представлена декларация по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, в которой он заявил доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в сумме <данные изъяты> и имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в сумме <данные изъяты>. Кроме того, в налоговой декларации он указал фактически произведенные расходы на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере <данные изъяты>. и имущественный налоговый вычет в этой сумме, израсходованной на приобретение квартиры. При вынесении решения № налоговый орган исходил из того, что поскольку право собственности на ? доли квартиры возникло в ДД.ММ.ГГГГ, Ястребова С.Б. не может воспользоваться по доходам ДД.ММ.ГГГГ имущественным налоговым вычетом в сумме фактических произведенных им расходов на приобретение квартиры. Ястребов С.Б. не согласился с вынесенным решением и обжаловал его в апелляционном порядке. Вышестоящий налоговый орган оставил решение инспекции без изменения.
Представитель Управления ФНС по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В отзыве указывает, что заявление Ястребова С.Б. не подлежит удовлетворению и излагает доводы, аналогичные доводам, изложенным представителем ИНФС России по Заволжскому району г.Ульяновска, просил дело рассмотреть в отсутствие представителя.
Представитель Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещался.
Выслушав заявителя, представителя заявителя, представителя ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска, изучив материалы дела, суд пришел к следующему.
В соответствии со ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГ Ястребов С.Б. представил в ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (формы 3-НДФЛ), в которой был указан доход, полученный от продажи квартиру, находящейся по адресу: <адрес> в размере <данные изъяты>., одновременно он заявил имущественный налоговый вычет по приобретению ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в сумме <данные изъяты>.
ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, результаты которой закреплены в акте № от ДД.ММ.ГГГГ, в ходе которой была выявлена неуплата Ястребовым С.Б. налога на доходы физических лиц по декларации за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>.
В результате проверки было установлено, что Ястребов С.Б. представил договор купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, в п. 2 которого указано, что проданная квартира, расположенная по адресу: <адрес> принадлежала продавцу Ястребову С.Б. на праве собственности на основании договора дарения квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, запись регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ. Ястребова С.Б. представил договор на приобретение квартиры, находящейся по адресу: <адрес>, заключенный ДД.ММ.ГГГГ, данный договор зарегистрирован в Управлении федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку право собственности возникло в ДД.ММ.ГГГГ, Ястребов С.Б. не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ по доходам за ДД.ММ.ГГГГ.
И поскольку в ДД.ММ.ГГГГ был получен доход от продажи имущества в сумме <данные изъяты>., в бюджет подлежит уплате налог на доходы за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>. (<данные изъяты>. – <данные изъяты>. = <данные изъяты>.)х 13%).
ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и иных материалов налоговой проверки вынесено решение № о привлечении Ястребова С.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему было предложено уплатить налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., уплатить штраф в размере <данные изъяты>. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и уплатить пени в размере <данные изъяты>.
ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба Ястребова С.Б. на вышеуказанное решение оставлена без удовлетворения Управлением ФНС по Ульяновской области.
Суд полагает, что оснований для отмены решения ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС № от ДД.ММ.ГГГГ, которым решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, не имеется по следующим основаниям.
Как установлено в судебном заседании, Ястребов С.Б. на основании договора дарения квартиры от ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником <адрес>, согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ он продал принадлежащую ему однокомнатную квартиру по вышеназванному адресу ФИО7 за 1 <данные изъяты>.
Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ), поэтому налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход от продажи, налоговую декларацию.
В силу п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в частности ст.220 НК РФ.
В соответствии с п.1 п.п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Поскольку указанная квартира находилась в собственности ФИО13 менее трех лет, он вправе воспользоваться в соответствии с п. 1 п.п.1 ст.220 НК РФ налоговым вычетом в размере <данные изъяты>.
В соответствии с п.1 п.п.1 ст.220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Ястребов С.Б., представив в ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска налоговую декларацию, указал о доходах от продажи доли квартиры, находящейся по адресу: <адрес> в сумме <данные изъяты>. и одновременно в порядке п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ заявил имущественный налоговый вычет по приобретению доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Право собственности на ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
В данном случае позиция налогового органа, отказавшего Ястребову С.Б. в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ за 2010 год на основании того, что расчеты по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ произведены в ДД.ММ.ГГГГ, а право собственности на квартиру по адресу: <адрес> зарегистрировано только ДД.ММ.ГГГГ, правомерна.
Абз.22 п.1 п.п.2 ст.220 НК РФ содержит перечень документов, требующихся для получения имущественного налогового вычета при приобретении готовых квартир (комнат) или долей в них, а также при приобретении прав на квартиру (комнату) или долей в них в строящемся доме. В случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Во всех вышеуказанных случаях основанием для применения соответствующих положений Кодекса является наличие готового жилого помещения и права собственности на него (либо, в случае приобретения квартиры в строящемся доме, - акта о передаче жилого помещения физическому лицу) (Письмо Министерства финансов РФ от 25.01.2011 года №03-04-05/7-30).
Таким образом, при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода, в котором у Ястребова С.Б. возникло право на такой вычет, а именно – с 2011 года.
Кроме того, Конституционный Суд РФ, решения которого в силу ст.6 Федерального Конституционного закона от 21.07.1994 №1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» обязательны для всех государственных органов и граждан, в Определениях от 24.02.2011 № 171-О-О, от 26.05.2011 № 610-О-О разъяснил следующее: как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 Кодекса, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (аналогичная по сути точка зрения, в частности о том, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру, высказана Верховным Судом РФ в Определениях от 13.10.2010 № 78-В10-30 и от 04.08.2010 № 48-В10-6).
При определении даты возникновения (прекращения) прав на объекты недвижимого имущества суд руководствуется положениями Федерального Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Согласно статье 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;
2) из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
3) из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
4) в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
5) в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
6) вследствие причинения вреда другому лицу;
7) вследствие неосновательного обогащения;
8) вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
9) вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
2. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 131 ГК РФ и статьей 12 Федерального закона от 21.07.1997 №1 22-ФЗ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В связи с изложенным, суд не согласен с доводами заявителя и ее представителя о том, что момент приобретения квартиры по адресу <адрес> связан с моментом заключения договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ и передачи денежных средств в размере <данные изъяты>., а не с моментом регистрации права собственности на неё.
С учетом изложенного налоговым органом обоснованно отказано Ястребову С.Б. предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ.
В соответствии с п.п.2 п.1, п.2, п.3 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
В соответствии с п.4 статьи 228 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Следовательно, в 2010 году Ястребовым С.Б. был получен доход от продажи имущества в сумме <данные изъяты>. (<данные изъяты>.- <данные изъяты>.). По данным представленной декларации, сумма налога на доходы физических лиц к уплате – 0, по данным налогового органа подлежит к уплате налог на доходы в бюджет за ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты>. (<данные изъяты>. – <данные изъяты>. = <данные изъяты>.) х 13%).
Учитывая изложенное, Ястребовым С.Б. нарушены п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, ст.228 НК РФ, что является основанием к привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за налоговое правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты сумм налога.
Каких-либо нарушений прав Ястребова С.Б.. в связи с привлечением его к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ не усматривается, поскольку налоговый орган при принятии решения о предоставлении имущественного налогового вычета руководствовался нормами законодательства.
Таким образом, решение ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска о привлечении Ястребова С.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и решение УФНС России по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения являются законными, не нарушают прав заявителя, в связи с чем в удовлетворении заявления об отмене указанных решений следует отказать.
Доводы заявителя о том, что в силу независящих от него причин право собственности на приобретенную квартиру было зарегистрировано только в ДД.ММ.ГГГГ, он действовал при заключении двух одномоментных сделок по продаже и покупке квартиры осмотрительно и добросовестно не могут являться основанием для удовлетворения заявления Ястребова С.Б. поскольку отсутствие регистрации права собственности на квартиру, в связи с тем, что данная квартира являлась предметом судебного разбирательства не относится к обстоятельствам непреодолимой силы.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.12,56, 254,194-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявления Ястребова Сергея Борисовича об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ отказать.
Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья Ю.В.Смирнова