Дело № 2-3516/11
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
18 ноября 2011 года город Ульяновск
Заволжский районный суд города Ульяновска
в составе председательствующего судьи Э.Р.Кузнецовой,
при секретаре О.Ю.Прохоровой,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе Алиуллиной А.Д. на решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска, Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
У С Т А Н О В И Л:
Алиуллина А.Д. обратилась в суд с заявлением об отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ульяновска, Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.
В заявлении указывает, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 27 сентября 2011 года ей отказано в апелляционной жалобе на решение ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 12.08.2011 № 2719 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению ИФНС России по Заволжскому району № 2719 она привлечена к налоговой ответственности за неуплату налога п.2 ст. 122 НК РФ, также наложен штраф в сумме 37 000 рублей, пени в размере 1 451, 45 рублей, а также возложена обязанность уплатить налог на доходы физических лиц в размере 188 500 рублей. Считает, что данное решение подлежит отмене по следующим основаниям. 13 ноября 2010 года она заключила предварительный договор купли-продажи принадлежащей на праве собственности четырехкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Согласно пункту 3 данного договора цена продаваемой ею квартиры была определена сторонами, равной 2 450 000 рублей. Согласно этому же пункту она получила аванс от покупателей Фединой Р.Л., Федина В.Г., Крамарчук О.В. в размере 250 000 рублей и в тот же день был заключен договор купли-продажи указанной квартиры. 22 декабря 2010 года получила от покупателей оставшуюся сумму в размере 2 250 000 рублей. Также 22 декабря 2010 года она заключила с Зиначевскими А.В. и О.А. договор купли-продажи двухкомнатной квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Согласно пункту 3 стороны договора определили стоимость квартиры, равной 1750 000 рублей, и расчет между сторонами договора произведен полностью до подписания договора. Таким образом, она совершила две гражданско-правовые сделки по продаже и покупке квартир 22 декабря 2010 года, то есть одномоментно, получив доход, произвела расход. Четырехкомнатная квартира, находилась в собственности менее трех лет. Ею была подана налоговая декларация в ИФНС России по Заволжскому району 05.04.2011 года на доход, полученный 22 декабря 2010 г. от продажи четырехкомнатной квартиры с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, в связи с произведенным расходом 22 декабря 2010 г. на приобретение квартиры с приложением договоров купли-продажи, передаточного акта, расписки в получении денежных средств, копии паспорта, свидетельства о государственной регистрации права. По итогам камеральной налоговой проверки ИФНС по Заволжскому району, Акт № 914 от 11.07.2011 по налогу на доходы физических лиц по форме 3 - НДФЛ за период 2010 год ею нарушены п.п. 1 п.1 ст.23 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, ст.228 НК РФ, предложено взыскать сумму неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2010 г. в сумме 188 500 руб., пени и привлечь к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ с предложением уплаты штрафа. Полагает, что она может воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета на квартиру, находящуюся в собственности менее трех лет в размере 1 000 000 рублей. В силу нормы п.п. 2 п.1 ст.220 НК РФ также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю в них. Общая сумма дохода в 2010 г. составила 2 450 000 руб. Сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры составила в 2010 г. 1 750 000 рублей; размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за минусом налогового вычета: 2 450 000 - 1 000 000 = 1 450 000 рулей, остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий 2011 год: (1 750 000 - 1 450 000) 300 000 рублей. Согласно ст.220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, налогоплателыцик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов.
Просит отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 27.09.2011 г. об утверждении решения ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска от 12.08.2011 № 2719 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменить решение ИФНС по Заволжскому району города Ульяновска № 2719 от 12.08.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель Алиуллина А.Д. в судебном заседании свое заявление и доводы, изложенные в нем, полностью поддержала.
Представитель заявителя Жереновская Н.В. в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в заявлении. Дополнив, что закон не связывает приобретение права налогоплательщика на имущественный вычет в связи с приобретением квартиры с регистрацией права собственности на эту квартиру, поэтому Алиуллина, заключив 22.12.2010 года договор купли-продажи квартиры по адресу по <адрес>, имеет право на получение налогового вычета за 2010 год.
Представитель ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска Дмитриева Н.В. в судебном заседании с заявлением не согласилась, пояснив, что Алиуллиной А.Д. в налоговый орган 05.04.2011 года была представлена декларация по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ за 2010 г., в которой она указала: доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: б.Львовский, 22-31, в сумме 2 450 000 рублей; имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме 1 000 000 рублей; имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме 1 450 000 рублей; сумма налога, подлежащая к уплате - «0» рублей. Согласно представленным документам, Алиуллина А.Д. имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме 1 000 000 рублей. В представленной декларации налогоплательщик указал также расходы на приобретение квартиры, расположенной по адресу: город Ульяновск, проспект Академика Филатова, дом 6, квартира 15, в сумме 1 750 000 рублей и заявил имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры в сумме 1 450 000 рублей. Однако право на получение имущественного вычета при покупке квартиры в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет, начиная с 2011 года, поскольку в силу абзаца 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, при приобретении квартиры по договору купли-продажи является свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. Квартира, расположенная по адресу: <адрес>, Алиуллиной А.Д. была приобретена по договору купли-продажи в декабре 2010, а свидетельство о праве собственности получено в 2011 году. С учётом изложенного, Инспекция обоснованно отказала Алиуллиной А.Д. в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, за 2010 год в сумме 1 450 000 рублей.
Представитель Управления ФНС по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В отзыве указывает, что заявление Алиуллиной А.Д. не подлежит удовлетворению и излагает доводы, аналогичные доводам, изложенным представителем ИНФС России по Заволжскому району г.Ульяновска.
Выслушав заявителя, представителя заявителя, представителя ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска, изучив материалы дела, суд пришел к следующему.
В соответствии со ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
Как следует из материалов дела, 05.04.2011 года Алиуллиной А.Д. в ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2010 год (формы 3 – НДФЛ), в которой был указан доход, полученный от продажи имущества в размере 2 450 000 руб., имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме 1 000 000 рублей; имущественный налоговый вычет в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме 1 450 000 рублей; сумма налога, подлежащая к уплате - «0» рублей. Алиуллина А.Д. заявила также имущественный налоговый вычет в сумме 1450000 руб. по приобретению квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.
ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации, результаты которой закреплены в акте №2914 от 11.07.2011 года, в ходе которой была выявлена неуплата Алиуллиной А.Д. налога на доходы физических лиц по декларации за 2010 год в сумме 188 500 руб.
В результате проверки было установлено, что Алиуллина А.Д. согласно договору купли-продажи от 22.12.2010 продала за 2 450 000 руб. квартиру, расположенную по адресу: город Ульяновск, бульвар Львовский, дом 22, квартира 31. Указанная квартира принадлежала Алиуллиной А.Д. на основании решения Заволжского районного суда г.Ульяновска от 08.06.2009 года, запись регистрации права в УФРС по Ульяновской области от 22.07.2009 года. Соответственно она вправе воспользоваться в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ имущественным налоговым вычетом на квартиру, находящуюся в собственности менее 3х лет, в сумме 1 000 000 руб. Алиуллина А.Д. также представила договор на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, заключенный 22.12.2010 года; согласно договору право собственности покупателя в соответствии со ст.131 ч.1, ст.223 ч.2 ГК РФ подлежит регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области возникает с момента такой регистрации. Поскольку право собственности на указанную квартиру за Алиуллиной А.Л. зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области 20.01.2011 года, то есть право собственности возникло в 2011 году, Алиуллина А.Д. не может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ по доходам за 2010 год. И поскольку в 2010 году был получен доход от продажи имущества в сумме 1 450 000 руб. (2 450 000 – 1 000 000), в бюджет подлежит уплате налог в размере 188 500 руб.
12 августа 2011 года заместителем начальника ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска, по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 11.07.2011 года №2914 и других материалов налоговой проверки вынесено решение №2719 о привлечении Алиуллиной А.Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей было предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 188 500 руб., уплатить штраф в размере 37 700 руб. за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и уплатить пени в размере 1 451 руб. 45 коп.
27.09.2011 года апелляционная жалоба Алиуллиной А.Д. на указанное решение № 2719 от 12.08.2011 года оставлена без удовлетворения Управлением ФНС России по Ульяновской области.
Суд полагает, что оснований для отмены решения ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска №2719 от 12.08.2011 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС №16-15-12/11699 от 27 сентября 2011 года, которым утверждено решение №2719 от 12.08.2011 года, не имеется по следующим основаниям.
Как установлено в судебном заседании, Алиуллина А.Д. согласно договору купли-продажи от 22.12.2010 года продала принадлежащую ей квартиру по адресу: <адрес>
Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (п.п.5 п.1 ст.208 НК РФ), поэтому налогоплательщик обязан представить в налоговый орган в срок, не позднее 30-апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход от продажи, налоговую декларацию.
В силу п.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в частности ст.220 НК РФ.
В соответствии с п.1 п.п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Поскольку указанная квартира находилась в собственности Алиуллиной А.Д. менее трех лет, она вправе воспользоваться в соответствии с п. 1 п.п.1 ст.220 НК РФ налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб.
В соответствии с п.1 п.п.1 ст.220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Алиуллина А.Д., представив в ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска налоговую декларацию, указала о расходах на приобретение двухкомнатной квартиры на основании договора купли-продажи от 22.12.2010 года, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме 1 750 000 руб. и заявила имущественный налоговый вычет в связи с покупкой квартиры в размере 1 450 000 руб. Как указывалось выше, право собственности на указанную квартиру за Алиуллиной А.Д. зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области 20.01.2011 года.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
В данном случае позиция налогового органа, отказавшего ФИО3 в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, за 2010 год на основании того, что расчеты по договору купли-продажи от 22.12.2010 года произведены в 2010 году, а право собственности на квартиру по адресу: <адрес> зарегистрировано только 20.01.2011 году, правомерна.
Абз.22 п.1 п.п.2 ст.220 НК РФ содержит перечень документов, требующихся для получения имущественного налогового вычета при приобретении готовых квартир (комнат) или долей в них, а также при приобретении прав на квартиру (комнату) или долей в них в строящемся доме. В случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Во всех вышеуказанных случаях основанием для применения соответствующих положений Кодекса является наличие готового жилого помещения и права собственности на него (либо, в случае приобретения квартиры в строящемся доме, - акта о передаче жилого помещения физическому лицу) (Письмо Министерства финансов РФ от 25.01.2011 года №03-04-05/7-30).
Таким образом, при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода, в котором у Алиуллиной А.Д. возникло право на такой вычет, а именно – с 2011 года.
Кроме того, Конституционный Суд РФ, решения которого в силу ст.6 Федерального Конституционного закона от 21.07.1994 года №1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» обязательны для всех государственных органов и граждан, в Определениях от 24.02.2011 № 171-О-О, от 26.05.2011 № 610-О-О разъяснил следующее: как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 220 и пункта 3 статьи 210 Кодекса, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, а при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи (аналогичная по сути точка зрения, в частности о том, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру, высказана Верховным Судом РФ в Определениях от 13.10.2010 № 78-В10-30 и от 04.08.2010 № 48-В10-6).
При определении даты возникновения (прекращения) прав на объекты недвижимого имущества суд руководствуется положениями Федерального Закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
Согласно статье 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности.
В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:
1) из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему;
2) из актов государственных органов и органов местного самоуправления, которые предусмотрены законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей;
3) из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;
4) в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;
5) в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;
6) вследствие причинения вреда другому лицу;
7) вследствие неосновательного обогащения;
8) вследствие иных действий граждан и юридических лиц;
9) вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.
2. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
В соответствии со статьей 131 ГК РФ и статьей 12 Федерального закона от 21.07.1997 №122-ФЗ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
В связи с изложенным, суд не согласен с доводами заявителя и ее представителя о том, что момент приобретения квартиры по адресу <адрес> связан с моментом заключения договора купли-продажи от 22.12.2010 года и передачи денежных средств в размере 1 750 000 руб., а не с моментом регистрации права собственности на неё.
С учетом изложенного налоговым органом обоснованно отказано Алиуллиной А.Д. в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ за 2010 год в сумме 1 450 000 руб.
В соответствии с п.п.2 п.1, п.2, п.3 статьи 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, обязаны представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
В соответствии с п.4 статьи 228 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок до 15 июля года, следующего за налоговым периодом.
Следовательно, в 2010 году Алиуллиной А.Д. был получен доход от продажи имущества в сумме 1 450 000 руб. (2 450 000 – 1 000 000). По данным представленной декларации сумма налога на доходы физических лиц к уплате – 0, по данным налогового органа подлежит к уплате налог на доходы в бюджет за 2010 год – 188 500 руб. (2 450 000 – 1 000 000 = 145 000) х 13%).
Учитывая изложенное, Алиуллиной А.Д. нарушены п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, ст.228 НК РФ, что является основанием к привлечению к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за налоговое правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты сумм налога.
Каких-либо нарушений прав Алиуллиной А.Д. в связи с привлечением её к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ не усматривается, поскольку налоговый орган при принятии решения о предоставлении имущественного налогового вычета руководствовался нормами законодательства.
Таким образом, решение ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска о привлечении Алиуллиной А.Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения №2719 от 12 августа 2011 года и решение УФНС России по Ульяновской области №16-15-12/11699 от 27 сентября 2011 года об утверждении решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2719 от 12 августа 2011 года являются законными, не нарушают прав заявителя, в связи с чем в удовлетворении заявления об отмене указанных решений надлежит отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.12,56,167,254,194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении заявления Алиуллиной А.Д. об отмене решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2719 от 12 августа 2011 года и решения УФНС России по Ульяновской области №16-15-12/11699 от 27 сентября 2011 года об утверждении решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2719 от 12 августа 2011 года, отказать.
Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Заволжский районный суд города Ульяновска в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья Э.Р.Кузнецова