решение по делу по иску о взыскании налога

Судебные акты /
ПФО /
Саратовская область /
Заводской районный суд г. Саратова /
решение по делу по иску о взыскании налога

решение по делу по иску о взыскании налога

Заочное решение

Именем Российской Федерации

21 декабря 2011г. г.Саратов

Заводской районный суд г.Саратова

в составе председательствующего судьи Саяпиной Е.Г.,

при секретаре Шутовой И.А.,

с участием представителей истца по доверенности Александрова А.Ю. и Шабарковой Н.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску инспекции федеральной налоговой службы России по Заводскому району г.Саратова к Кульгину А.И. о взыскании налога, пени и штрафа,

установил:

Инспекция федеральной налоговой службы России по Заводскому району г.Саратова (далее ИФНС по Заводскому району) обратилась в суд с иском к Кульгину А.И. о взыскании налога в сумме 651734 руб.; удержанного налоговым агентом, но не перечисленного налога на доходы физических лиц в сумме 1207 рублей; пени в сумме 163 599,66 рублей и штрафа в сумме 294 93,95 рублей, обосновывая следующим.

14 апреля 2011 года Кульгин А.И. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее ИП).

В отношении него налоговым органом проведена налоговая проверка, в ходе которой установлено, что в период с 29 октября 2007 г. по 31 декабря 2009 г. ответчик осуществлял оптовую торговлю стройматериалами и в проверяемый период применял общую систему налогообложения.

28 апреля 2011г. в присутствии понятых Кульгин А.И. отказался как от получения требований от 30 сентября 2010 года № 7473 и от 28 апреля 2011г. № 9169 о представлении документов в количестве 734 штуки (книга покупок - 9 документов; книга продаж - 9 документов; журнал регистрации полученных счетов фактур - 9 документов; журнал регистрации выставленных счетов фактур - 9 документов; платёжные поручения - 678 документов; книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2007-2009г.г. - 3 документа; счета фактуры, полученные и выставленные за 2007-2009г.г. - 6 документов; ведомости начисления заработной платы за ноябрь - декабрь 2007 года, январь-сентябрь 2008 года - 11 документов), так и от подписи на требованиях. В связи с этим требование № 7473 от 30 сентября 2010г. направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 25 ноября 2010г., а требование № 9169 от 28 апреля направлено ему по почте заказным письмом 28 апреля 2011г. Срок представления документов в виде заверенных копий по требованию № 7473 истек 17 декабря 2010г., срок представления документов в виде заверенных копий по требованию № 9169 истек 24 мая 2011г. Копии документов ИП Кульгиным А.И. в ходе выездной налоговой проверки по требованиям представлены не были. Письменное уведомление о невозможности представления в указанные сроки документов от Кульгина А.И. В ИФНС России по Заводскому району г. Саратова не поступало.

Непредставление в установленные законодательством сроки налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ. Штраф составляет 146 800 руб. (734х200 руб.).

В связи с непредставлением Кульгиным А.И. документов, позволяющих определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя, договора на поставку, счета фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т.д.), налоговый орган на основании пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации определил суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

ИП Кульгиным А.И. 16 апреля 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова основная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, в которой отражен доход от предпринимательской деятельности в сумме 2 475 252 руб. В налоговой декларации налогоплательщик отразил доход вместе с суммой НДС в размере 377 581 руб. По запросу ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 08 июня 2009г. № 14-20/202 ЗАО «Банк «Агророс» представил сведения в виде выписки с расчетного счета, принадлежащего ИП Кульгину А.И. за период с 31 октября 2007г. по 31 марта 2009г. В соответствии с выпиской банка по расчетному счету доход за 2007 год составил 2 475 251,80 руб., в том числе НДС в сумме 377 580,78 руб.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены поручения об истребовании документов в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова у ООО «Завод ЖБК 1», в МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области у ООО «Новострой XXI». Полученные документы, так же подтверждают факт получения налогоплательщиком дохода от реализации товара.

Кроме организаций ООО «Завод ЖБК 1» и ООО «Новострой XXI» на расчетный счет ИП Кульгина А.И. перечисляла денежные средства за товар организация ЗАО «Стройинтерсервис» ИНН 6453057158.

В соответствии с выпиской банка по расчетному счету ИП Кульгин А.И. за период с 31 октября 2007 года по 29 сентября 2010 года не возвращал денежные средства на расчетный счет ЗАО «Стройинтерсервис» из-за невозможности поставки товара или по другим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки доход от предпринимательской деятельности составил 2 097 671 руб. (2 475 252 - НДС в сумме 377 581).

ИП Кульгиным А.И. 01 августа 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, в которой заявлен полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 1 403 690 руб.

На основании вышеизложенного, ИП Кульгиным А.И. в 2007 году занижен доход в сумме 693 981 руб.(2 097 671-1 403 690), следовательно, занижена налоговая база в сумме 693 981 руб., чем нарушена статья 209 и статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, за 2007 год установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в сумме 90 218 руб.(693 981х13%).

В нарушение Приказа Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» налогоплательщиком в налоговой декларации в разделе 1 пункта 4 строка 040, а так же на листе «В» в подпункте 2.2. завышена сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, на которые уменьшается сумма дохода, в размере 2 363 827 руб. (11 845 800-9 481 973).

В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 год ИП Кульгин А.И. заявил полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности за 2008 год в сумме 12 126 258 руб., сумма расходов и налоговых вычетов - 11 845 800 руб., налоговая база - 280 458 руб., сумма налога, исчисленного к уплате - 36 459 руб.

В результате данного нарушения налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2008 год занижена налоговая база в сумме 2 363 827 руб. (12 126 258-9 481 973-280 458), чем нарушена статья 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, за 2008 год установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в сумме 307 298 руб.(2 363 827х13%).

В результате указанных нарушений неуплата налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности составила 397 516 руб., в том числе за 2007г. - 90 218 руб., за 2008г. - 307 298 руб.

Неуплата налога на доходы физических лиц в результате занижение налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с истечением срока давности (три года) на основании пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2007 год. Штраф за 2008 г. составляет 61 459,60 руб. (307 298х20%). За несвоевременную уплату налога в бюджет на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 90 772,40 руб.

За 4 квартал 2007 года установлена неуплата налога на добавленную стоимость в сумме 126 713 руб.

ИП Кульгин А.И. осуществлял операции с применением ставки налога 18% согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с непредставлением ответчиком документов налоговым органом сумма налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет, определена расчетным путем, на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике.

ИП Кульгиным А.И. представлены в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова налоговые декларации по НДС за 4 квартал за 2007 год:

18 января 2008 года - основная декларация;

27 июля 2008 года - первая уточненная декларация;

24 августа 2009 года - вторая уточненная декларация.

В соответствии со второй уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года ИП Кульгиным А.И. заявлена сумма налоговых вычетов с ранее уплаченных авансовых платежей в размере 361 377 руб. В нарушение пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации сумма вычета по НДС, уплаченных ранее с сумм поступивших авансов, превысила сумму НДС, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг) за 4 квартал 2007 года - 252 664 руб. При проверке данного нарушения установлено, что налогоплательщиком в 4 квартале 2007 года занижена налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 693 981 руб., следовательно, занижен НДС в сумме 124 917 руб. (693 981х18%).

ИП Кульгин А.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29 октября 2007 г. Следовательно, на начало налогового периода, на начало 4 квартала 2007 года, на 01 октября 2007 год, остатки по не отгруженным товарам у ИП Кульгина А.И. не имелись. Показатели по строке 140 - сумма 359 581 руб. и по строке 300 - сумма 361 377 руб. второй уточненной декларации за 4 квартал 2007 года говорят о том, что в 4 квартале 2007 года налогоплательщик отгрузил товар на всю сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Остатков по не отгруженным товарам на 01 января 2008 год в соответствии с декларацией по НДС ИП Кульгин А.И. не имел. Налоговая база по реализации товаров по строке 020 декларации отражена в сумме 1 403 690 руб., а налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по строке 140 декларации отражена в сумме 2 357 252 руб. (без НДС сумма составит 1 997 671 руб.)

ИП Кульгиным А.И. 18 января 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова основная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2007 года, в которой отражена налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2 097 671 руб., сумма НДС составляет 377 581 руб.

По запросу ИФНС России по Заводскому району г. Саратова ЗАО «Банк «Агророс» представил сведения в виде выписки с расчетного счета, принадлежащего ИП Кульгину А.И. за период с 31 октября 2007г. по 31 марта 2009г., в соответствии с которой доход ответчика за 2007 год составил 2 475 251,80 руб., в том числе НДС в сумме 377 580,78 руб.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены поручения об истребовании документов в ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова у ООО «Завод ЖБК 1», в МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области у ООО «Новострой XXI» ИНН 6450048282. Полученные документы подтверждают факт получения налогоплательщиком дохода от реализации товара.

Кроме организаций ООО «Завод ЖБК 1» и ООО «Новострой XXI» на расчетный счет ИП Кульгина А.И. перечисляла денежные средства за товар организация ЗАО «Стройинтерсервис».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налоговая база по реализации товаров составила 2 097 671 руб., НДС в сумме 377 581 руб.

ИП Кульгиным А.И. 24 августа 2009 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова вторая уточненная декларация по НДС за 4 квартал 2007 года, в которой отражена налоговая база по реализации товаров в сумме 1 403 690 руб., НДС - 252 664 руб.

На основании вышеизложенного, ИП Кульгиным А.И. за 4 квартал 2007 года занижена налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) на сумму 693 981 руб. (2 097 671 - 1 403 690), чем нарушена статья 154 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, НДС занижен в размере 124 917 руб. (693 981х18%).

ИП Кульгиным А.И. в декларациях по НДС за 4 квартал 2007 года в третьем разделе отражены :

по строке 140 суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118 в размере 2 357 252 руб., сумма НДС - 359 581 руб.

по строке 300 суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в размере 361 377 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Пунктом 8 этой же статьей указано, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

ИП Кульгин А.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29 октября 2007г. Следовательно, на начало налогового периода, на начало 4 квартала 2007 года (на 01 октября 2007 год), остатки по не отгруженным товарам не имелись. Таким образом, сумма налога в размере 361 377 руб. по строке 300, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, полученная в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не может быть больше суммы налога в размере 359 581 руб. по строке 140, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеизложенного, ИП Кульгиным А.И. в декларации по НДС за 4 квартал 2007 года неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 1 796 руб. (361 377-359 581), чем нарушена статья 171 и статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Занижение налоговой базы, неправильность исчисления налога образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и влекут ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога начислены пени в сумме 41 712,88 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик представлял налоговые декларации по НДС в 2007г., 2008г. и в 2009г. - квартально.

В нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгиным А.И. декларация по НДС за 1 квартал 2009 года представлена с нарушением установленного срока, а именно, 22 апреля 2009 года к уплате в бюджет 46 059 руб., в то время как должна быть представлена не позднее 20 апреля 2009 г.

Данное нарушение в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования») за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Штраф по данному нарушению составляет 2 302,95 руб. (46 059х5%).

16 декабря 2008 года ИП Кульгин А.И. представил первую уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2008г. к уплате в бюджет в сумме 9 704 руб., основная налоговая декларация представлена 21 июля 2008г. к уплате в бюджет в сумме 62 518 руб. Таким образом, сумма, подлежащая уменьшению по данной уточненной налоговой декларации, составляет 52 814 руб. (9 704 - 62 518 руб.). 28 июля 2009 года ИП Кульгин А.И. представил вторую уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года к уплате в бюджет в сумме 206 325 руб. Сумма, подлежащая доплате по данной уточненной налоговой декларации, составляет 196 621 руб. (206 325 руб. - 9 704 руб.). Вторая уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2008г. по НДС представлена после срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты. Установленный законодательством срок подачи налоговой декларации и срок уплаты за 2 квартал 2008 г. - 21 июля 2008г. (ст.163, п. 1 и 5 ст.174 НК РФ), фактическое представление 28 июля 2009 г. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении поданных ранее налоговых деклараций, он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Вместе с тем, на момент представления второй уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 г. у налогоплательщика переплата в сумме 196 621 руб. отсутствует, о чем свидетельствует карточка расчета с бюджетом налогоплательщика по НДС. Данный факт образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Штраф по данному нарушению составляет 39 324,20 руб. (196 621х20%).

28 июля 2009 года ИП Кульгин А.И. представил первую уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2008г. к уплате в бюджет в сумме 207 763 руб., основная налоговая декларация представлена 20 октября 2008г. к уплате в бюджет в сумме 81 304 руб. Таким образом, сумма, подлежащая доплате по данной уточненной налоговой декларации, составляет 126 459 руб. (207 763 руб. - 81 304 руб.). Первая уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2008г. по НДС представлена после срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты. Установленный законодательством срок подачи налоговой декларации и срок уплаты за 3 квартал 2008 г. - 20 октября 2008г. (ст.163, п. 1 и 5 ст.174 НК РФ), фактическое представление 28 июля 2009 г. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении поданных ранее налоговых деклараций, он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. На момент представления первой уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008г. у налогоплательщика переплата в сумме 126 459 руб. отсутствует, о чем свидетельствует карточка расчета с бюджетом налогоплательщика по НДС. Данный факт образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Штраф по данному нарушению составляет 25 291,80 руб. (126 459х20%).

28 июля 2009 года ИП Кульгин А.И. представил первую уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2008г. к уплате в бюджет в сумме 109 474 руб., основная налоговая декларация представлена 20.01.2009г. к уплате в бюджет в сумме 98 794 руб. Таким образом, сумма, подлежащая доплате по данной уточненной налоговой декларации, составляет 10 680 руб. (109 474 руб. - 98 794 руб.).Первая уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2008г. по НДС представлена после срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты. Установленный налоговым законодательством срок подачи налоговой декларации и срок уплаты за 4 квартал 2008 г. - 20 января 2009г. (ст.163, п. 1 и 5 ст.174 НК РФ), фактическое представление 28 июля 2009 г. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении поданных ранее налоговых деклараций, он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. На момент представления первой уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008г. у налогоплательщика переплата в сумме 10 680 руб. отсутствует, о чем свидетельствует карточка расчета с бюджетом налогоплательщика по НДС. Данный факт образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Штраф по данному нарушению составляет 2 136 руб. (10 680х20%).

В ходе проверки по вопросу правильности исчисления единого социального налога установлены следующие нарушения.

В нарушение пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговой декларации по единому социальному налогу для предпринимателей за 2008 год налогоплательщиком завышены авансовые платежи в сумме 1 117 руб., в том числе: ФБ - в сумме 831 руб., в ФФОМС - в сумме 85 руб., в ТФОМС - в сумме 201 руб.

Следовательно, ИП Кульгиным А.И. за 2008 год занижен единый социальный налог, подлежащий доплате по сроку уплаты 15 июля 2009г. в сумме 1 117 руб., в том числе: ФБ - в сумме 831 руб., в ФФОМС - в сумме 85 руб., в ТФОМС - в сумме 201 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговой декларации по единому социальному налогу для предпринимателей за 2009 год налогоплательщиком завышены авансовые платежи в сумме 27 566 руб., в том числе; ФБ - в сумме 20 043 руб., в ФФОМС - в сумме 2 248 руб., в ТФОМС - в сумме 5 275 руб.

В результате данных нарушений ИП Кульгиным А.И. за 2009 год занижен единый социальный налог, подлежащий доплате по сроку уплаты 15 июля 2010г. в сумме 23 514 руб. (таблица № 3), в том числе: ФБ - в сумме 17 178 руб., в ФФОМС - в сумме 2 061 руб., в ТФОМС - в сумме 4 275 руб.

В налоговой декларации по единому социальному налогу ИП Кульгин А.И. заявил полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности: за 2007 год в сумме 1 403 690 руб., за 2008 год в сумме 12 126 258 руб., за 2009 год в сумме 25 344 821 руб.

Ввиду непредставления ответчиком в ходе выездной налоговой проверки документов по требованиям от 30 сентября 2010 года № 7473 и от 28 апреля 2011г. № 9169, налоговая база определена налоговым органом расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике.

ИП Кульгиным А.И. 16 апреля 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова основная налоговая декларация по единому социальному налогу для предпринимателей за 2007 год. В налоговой декларации отражен доход, полученный от предпринимательской деятельности в сумме 2 475 252 руб. В налоговой декларации налогоплательщик отразил доход вместе с суммой НДС в размере 377 581 руб.

В соответствии с выпиской ЗАО «Банк «Агророс» по расчетному счету доход ответчика за 2007 год составил 2 475 251,80 руб., в том числе НДС в сумме 377 580,78 руб. В ходе выездной налоговой проверки доход от предпринимательской деятельности составил 2 097 671 руб. (2 475 251-377 581).

ИП Кульгиным А.И. 01 августа 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу для предпринимателей за 2007 год, в которой заявлен полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 1 403 690 руб.

На основании вышеизложенного, ИП Кульгиным А.И. за 2007 год занижен доход от предпринимательской деятельности в сумме 693 981 руб. (2 097 671-1 403 690). В результате данного нарушения налогоплательщиком занижена налоговая база в сумме 693 981 руб., чем нарушена статья 236 и статья 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, за 2007 год установлена неполная уплата единого социального налога с соблюдением условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 40 292 руб., в том числе ФБ - 30 226 руб., ФФОМС - 3 729 руб., ТФОМС - 6 337 руб.

Проверкой достоверности формирования расходов, учитываемых при налогообложении налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, за проверяемый период установлено следующее.

В налоговой декларации по единому социальному налогу ИП Кульгин А.И. заявил расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности: за 2007 год в сумме 1 389 848 руб., за 2008 год в сумме 11 845 800 руб., за 2009 год в сумме 25 002 533 руб.

ИП Кульгиным А.И. представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2008 год. В налоговой декларации на листе «В» в подпункте 2.2. отражена сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, на которые уменьшается сумма дохода, в размере 11 845 800 руб. Произведенные расходы отражены по следующим элементам затрат: в подпункте 2.2.1 - сумма материальных расходов - 7 966 879 руб.; в подпункте 2.2.2 - сумма амортизационных начислений - 0,00 руб.; в подпункте 2.2.3 - сумма расходов на оплату труда - 90 000 руб.; в подпункте 2.2.4 - прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов - 1 425 094 руб. В сумме все вышеперечисленные расходы составляют 9 481 973 руб. (7 966 879+ 90 000+ 1 425 094).

Таким образом, в ходе проверки установлено завышение суммы расходов, связанных с извлечением доходов в размере 2 363 827 руб. (11 845 800-9 481 973).

В налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008 год ИП Кульгин А.И. заявил полученный доход от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 12 126 258 руб., сумму расходов, связанных с извлечением доходов и налоговых вычетов - 11 845 800 руб., налоговую базу - 280 458 руб., сумму налога, исчисленного к уплате - 28 016 руб., в том числе ФБ - 20 452 руб., ФФОМС - 2 242 руб., ТФОМС - 5 322 руб.

В результате данного нарушения налогоплательщиком в налоговой декларации по единому социальному налогу за 2008 год занижена налоговая база в сумме 2 363 827 руб. (12 126 258-9 481 973-280 458), чем нарушена статья 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, за 2008 год установлена неполная уплата единого социального налога с соблюдением условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 52 390 руб., в том числе ФБ - 49 514 руб., ФФОМС - 1 598 руб., ТФОМС - 1 278 руб.

В результате указанных нарушений неуплата единого социального налога составила 117 313 руб., в том числе ФБ - 97 749 руб., ФФОМС - 7 473 руб., ТФОМС - 12 091 руб., из них: за 2007г. - 40 292 руб., из них в ФБ - 30 226, руб., ФФОМС - 3 729 руб., в ТФОМС - 6 337руб.; за 2008г. - 53 507 руб., из них в ФБ - 50 345 руб., ФФОМС - 1 683 руб., в ТФОМС - 1 479 руб.; за 2009г. - 23 514 руб., из них в ФБ - 17 178 руб., ФФОМС - 2 061 руб., в ТФОМС - 4 275 руб.

Неуплата единого социального налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Штраф составляет 15 404,20 руб. (53 507+23 514) х20%, из них в ФБ - 13 504,60 руб., ФФОМС - 748,80 руб., в ТФОМС - 1 150,80 руб.

Проверкой установлен факт неуплаты единого социального налога с выплат, производимых в пользу наемных работников в сумме 10 192 руб., в том числе в федеральный бюджет - 7 840 руб., в ФСС - 1 137 руб., в ФФОМС - 431 руб., в ТФОМС - 784 руб.

Налоговая база по единому социальному налогу за 2007 год расчетным путем составила 21 000 руб. (9 700+8 700+1 300+1 300).

ИП Кульгин А.И. в представленной в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова декларации по единому социальному налогу за 2007 год отразил налоговую базу в сумме 10 000 руб., в том числе за декабрь 10 000 руб.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы за ноябрь месяц 2007 года в сумме 11 000 руб. (21 000-10 000), чем нарушен пункт 1 статьи 236 и пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное нарушение привело к неполному исчислению единого социального налога с учетом ставки 12% (26%-14%(страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налоговый вычет)) в сумме 1 320 руб.(11 000х12%), в том числе: в федеральный бюджет - 660 руб.(11 000х6%), в ФСС - 319 руб.(11 000х2,9%), в ФФОМС - 121 руб.(11 000х1,1%), в ТФОМС - 220 руб.(11 000х2%).

ИП Кульгиным А.И. 28 мая 2009 года в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова представлены сведения за 2008 год о доходах физического лица Кульгиной Е.А., а так же о суммах, начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ. Согласно данным сведениям сумма удержанного налога на доходы физических лиц составляет 11 700 руб.

Налоговая база по единому социальному налогу за 2008 год расчетным путем составила 118 200 руб. (106 500+11 700).

ИП Кульгин А.И. в представленной в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова декларации по единому социальному налогу за 2008 год отразил налоговую базу в сумме 90 000 руб.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы в сумме 28 200 руб. (118 200-90 000), чем нарушен пункт 1 статьи 236 и пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное нарушение привело к неполному исчислению единого социального налога с учетом ставки 12% (26%-14%(страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налоговый вычет)) в сумме 3 384 руб. (28 200х12%), в том числе: в федеральный бюджет - 1 692 руб.(28 200х6%), в ФСС - 818 руб.(28 200х2,9%), в ФФОМС - 310 руб. (28 200х1,1%), в ТФОМС - 564 руб. (28 200х2%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату сумм единого социального налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В связи с истечением срока давности (три года) на основании пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2007 год.

Штраф за 2008 г. составил 676,80 руб. (3 384х20%), в том числе в федеральный бюджет - 338,40 руб.(1 692х20%), в ФСС - 163,60 руб.(818х20%), в ФФОМС - 62 руб. (310х20%), в ТФОМС - 112,80 руб. (564х20%).

Так как, доначисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в размере 1 540 руб. и за 2008 год в размере 3 948 руб. не уплачена налогоплательщиком на дату вынесения решения, такая разница признается занижением суммы единого социального налога в федеральный бюджет.

Поэтому на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации установлено занижение единого социального налога в федеральный бюджет на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами в сумме 5 488 руб., в том числе за 2007 год в сумме 1 540 руб., за 2008 год в сумме 3 948 руб.

За несвоевременную уплату сумм единого социального налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в сумме 29 817 руб., в том числе в федеральный бюджет - 24 504,40 руб., в ФСС - 236,84 руб., в ФФОМС - 1 952,37 руб., в ТФОМС - 3 123,39 руб.

В нарушение пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2008 года, а также за 1 квартал 2009 года ответчиком представлены в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова с нарушением, установленные законодательством сроков:

за 1 квартал 2008 года расчет представлен 20 июля 2009 года, следовало 21 апреля 2008 года;

за полугодие 2008 года расчет представлен 20 июля 2009 года, следовало 21 июля 2008 года;

за 9 месяцев 2008 года расчет представлен 20 июля 2009 года, следовало 20 октября 2008 года;

за 1 квартал 2009 года расчет представлен 22 июля 2009 года, следовало представить 20 апреля 2009 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей до вступления в силу Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования») непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

На основании вышеизложенного несвоевременно представлено 3 документа.

Штраф по данному нарушению за иные налоговые периоды составил 150 руб. (50руб.х3).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации проведена проверка полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет за период с 29 октября 2007 г. по 30 сентября 2010г. ИП Кульгин А.И. в проверяемом периоде к осуществлению предпринимательской деятельности привлекал наемных работников.

В проверяемом периоде ИП Кульгиным А.И. как налоговым агентом начислялся, удерживался и перечислялся налог на доходы с физических лиц по ставке 13%.

За проверяемый период налоговым агентом перечислено в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 17 180 руб., в том числе: с 29 октября 2007г. по 31 декабря 2007г.- 1 300 руб.; 2008 г. - 11 700 руб.; 2009 г. - 0,00 руб.; с 01 января 2010г. по 30 сентября 2010г. - 4 180 руб.

Удержанный с физических лиц, но не перечисленный в бюджет (КБК 18210102021010000110) налог на доходы физических лиц по ставке 13% по состоянию на 30 сентября 2010 года составляет 1 207 руб. (18 387 - 17 180), чем нарушены подпункт 1 пункта 3 статьи 24 и пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное нарушение влечет ответственность в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20% за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и (или) перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Штраф составил 241,40 руб. (1 207х20%).

Сроки уплаты налога на доходы физических лиц определены пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В нарушении пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. несвоевременно перечислял суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.

С расчетного счета ИП Кульгина А.И. на счета работника перечислены денежные средства на заработную плату за январь 2008 года - 31 января 2008 года, налог на доходы физических лиц уплачен 28 февраля 2008 года. Просрочка составила 28 дней.

С расчетного счета ИП Кульгина А.И. на счета работника перечислены денежные средства на заработную плату за март 2008 года - 01 апреля 2008 года, налог на доходы физических лиц уплачен 15 апреля 2008 года. Просрочка составила 14 дней.

С расчетного счета ИП Кульгина А.И. на счета работника перечислены денежные средства на заработную плату за май 2008 года - 05 июня 2008 года, налог на доходы физических лиц уплачен 27 августа 2008 года. Просрочка составила 83 дня.

С расчетного счета ИП Кульгина А.И. на счета работника перечислены денежные средства на заработную плату за июнь 2008 года - 10 июля 2008 года, налог на доходы физических лиц уплачен 31 июля 2008 года. Просрочка составила 21 дней.

За несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц начислены пени в сумме 522,26 руб.

Проверкой правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за проверяемый период установлено следующее.

ИП Кульгин А.И. в ходе выездной налоговой проверки не представил документы, позволяющие определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (расчетные ведомости по начислению заработной платы, расчетно-платежные ведомости и т.д.)

На основании пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом определена сумма налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике.

Согласно выписки ЗАО «Банк «Агророс» с расчетного счета ИП Кульгина А.И. списаны денежные средства на заработную плату для перечисления на пластиковую карту Кульгиной Е.А.: 13 декабря 2007 года - 9700 руб. (налог удержан и перечислен в бюджет в сумме 1 300 руб., т.е. с дохода 10 000 руб., фактически доход составил 11 000 руб.); 18 апреля 2008 года - 2 500 руб.; 27 августа 2008 года - 1 000 руб.; 09 октября 2008 года - 16 000 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 210, пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц из доходов Кульгиной Е.А. при их фактической выплате в 2007 году в сумме 130 руб. (1000х13%), в 2008 году в сумме 2 535 руб. (19 500х13%).

Данное нарушение влечет ответственность в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20% за неправомерное не удержание и не перечисление (неполное удержание и перечисление) в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Вместе с тем в связи с истечением срока давности (три года) на основании пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2007 год. Штраф за 2008 год составил 507 руб. (2 535х20%).

За несвоевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет начислены пени в сумме 775,12 руб.

В нарушение пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый агент, ИП Кульгин А.И. не представил в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова сведения о полученных доходах на Кульгину Елену Анатольевну за 2007 год. Налог с доходов Кульгиной Е.А. удержан и перечислен в бюджет, но не в полном объеме.

Данное нарушение в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей до вступления в силу Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования») влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. Не представлены в налоговый орган сведения о доходах за 2007 год Кульгиной Е.А. в количестве 1 документа.

В судебном заседании представители истца по доверенности Александров А.Ю. и Шабаркова Н.О. поддержали исковые требования и дали объяснения, соответствующие обстоятельствам, указанным в исковом заявлении.

Ответчик Кульгин А.И. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, с согласия представителей истца дело рассмотрено в отсутствие ответчика в порядке заочного производства.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей истца, суд находит иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога илисбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Из п.2 ст.45, п.1 ст.52 НК РФ следует, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (ст.45). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52).

В соответствии с п. 1, п. 6 ст. 75 Налогового Кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса.

В судебном заседании установлено, что Кульгин А.И. с 29 октября 2007 г. по 14 апреля 2011 г. являлся индивидуальным предпринимателем и в период с 29 октября 2007 г. по 31 декабря 2009 г. осуществлял оптовую торговлю стройматериалами. В указанный период ответчик применял общую систему налогообложения. 30 сентября 2010 г. налоговым органом принято решение №1246 о проведении выездной налоговой проверки Кульгина А.И. за период с 29 октября 2007 г. по 31 декабря 2009 г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также за период с 29 октября 2007 г. по 30 сентября 2010 г. налогового агента по налогу на доходы с физических лиц. 30 мая 2011 г. составлен акт №16/11 выездной налоговой проверки, а 30 июня 2011 г. заместителем начальника ИФНС России по Заводскому району г.Саратова принято решение №16/11 о привлечении Кульгина А.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Кульгин А.И. привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 п.1 ст.126, п.1 ст.119, ст.123 НК РФ к штрафу в общей сумме 294293,95 рублей; ему начислены пени по состоянию на 30 июня 2011 г. в общей сумме 163599,66 рублей, а также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 651 734 рубля, а также удержанный налоговым агентом, но не перечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 1207 рублей. По состоянию на 10 августа 2011 г. на имя Кульгина А.И. выставлено требование №4733 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым предложено уплатить числящуюся за Кульгиным задолженность по решению от 30 июня 2011 г. №16/11 в срок до 01 сентября 2011 г. Требование ответчиком не исполнено.

Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, актом выездной налоговой проверки от 30 мая 2011 г., решением о проведении выездной налоговой проверки от 30 сентября 2010 г., решением №16/11 от 30 июня 2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требованием об уплате налога (сбора, пени, штрафа) и иными материалами дела.

Обстоятельства, изложенные в исковом заявлении, нашли свое подтверждение в судебном заседании.

Судом установлено, что 28 апреля 2011г. в присутствии понятых Кульгин А.И. отказался от получения требований от 30 сентября 2010 года № 7473 и от 28 апреля 2011г. № 9169 о представлении документов в количестве 734 штуки (книга покупок - 9 документов; книга продаж - 9 документов; журнал регистрации полученных счетов фактур - 9 документов; журнал регистрации выставленных счетов фактур - 9 документов; платёжные поручения - 678 документов; книга учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2007-2009г.г. - 3 документа; счета фактуры, полученные и выставленные за 2007-2009г.г. - 6 документов; ведомости начисления заработной платы за ноябрь - декабрь 2007 года, январь-сентябрь 2008 года - 11 документов). В связи с этим требование № 7473 от 30 сентября 2010г. направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 25 ноября 2010г., требование № 9169 от 28 апреля направлено ему по почте заказным письмом 28 апреля 2011г. Срок представления документов в виде заверенных копий по требованию № 7473 истек 17 декабря 2010г., срок представления документов в виде заверенных копий по требованию № 9169 истек 24 мая 2011г. Копии документов ИП Кульгиным А.И. в ходе выездной налоговой проверки по требованиям представлены не были.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 229-ФЗ от 27 июля 2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования») должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные законодательством сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Письменное уведомление о невозможности представления в указанные сроки документов от Кульгина А.И. В ИФНС России по Заводскому району г. Саратова не поступало.

Согласно пункту 4 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные налоговым законодательством сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Непредставление в установленные законодательством сроки налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ. В связи с этим штраф за указанное правонарушение составил 146 800 руб. (734х200 руб.).

В ходе выездной налоговой проверки установлена неуплата ответчиком налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в сумме 397516 рублей, в том числе, за 2007 г. в сумме 90218 рублей, за 2008 г. в сумме 307298 руб.

В связи с непредставлением Кульгиным А.И. документов, позволяющих определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций для индивидуального предпринимателя, договора на поставку, счета фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и т.д.), налоговый орган на основании пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно определил суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

ИП Кульгиным А.И. 16 апреля 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова основная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год, в которой отражен доход от предпринимательской деятельности в сумме 2 475 252 руб. В налоговой декларации налогоплательщик отразил доход вместе с суммой НДС в размере 377 581 руб. По запросу ИФНС России по Заводскому району г. Саратова от 08 июня 2009г. № 14-20/202 ЗАО «Банк «Агророс» представил сведения в виде выписки с расчетного счета, принадлежащего ИП Кульгину А.И. за период с 31 октября 2007г. по 31 марта 2009г. В соответствии с выпиской банка по расчетному счету доход ответчика за 2007 год составил 2 475 251,80 руб., в том числе НДС в сумме 377 580,78 руб.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлен доход от предпринимательской деятельности в сумме 2 097 671 руб. (2 475 252 - НДС в сумме 377 581).

Указанное свидетельствует о занижении ИП Кульгиным А.И. в 2007 году дохода в сумме 693 981 руб.(2 097 671-1 403 690), следовательно, о занижении налоговой базы в сумме 693 981 руб., чем нарушены положения статьи 209 и статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, за 2007 год установлена неполная уплата Кульгиным А.И. налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности в сумме 90 218 руб.(693 981х13%).

Налоговым органом была проверена также достоверность формирования расходов, учитываемых при налогообложении налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, за проверяемый период.:

Согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления налога на доходы определяется налогоплательщиком в налоговой декларации самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальныерасходы,расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.

В нарушение приказа Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» налогоплательщиком в налоговой декларации в разделе 1 пункта 4 строка 040, а так же на листе «В» в подпункте 2.2. завышена сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, на которые уменьшается сумма дохода, в размере 2 363 827 руб. (11 845 800-9 481 973).

В связи с истечением срока давности на основании пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с пунктом 4 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. не был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2007 год. Штраф за 2008 г. составил 61 459,60 руб. (307 298х20%). За несвоевременную уплату налога в бюджет начислены пени в сумме 90 772,40 руб.

Судом установлено, что за 4 квартал 2007 года ответчик не уплатил налог на добавленную стоимость в сумме 126 713 руб.

Так, ИП Кульгин А.И. осуществлял операции с применением ставки налога 18% согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

18 января 2008 года - основная декларация;

27 июля 2008 года - первая уточненная декларация;

24 августа 2009 года - вторая уточненная декларация.

Занижение налоговой базы по НДС произошло в результате следующего:

Так как налогоплательщик не исполнил свою обязанность в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации по представлению в налоговый орган по требованиям о предоставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов документы, то на основании пункта 7 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике.

ИП Кульгин А.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29 октября 2007 г. Следовательно, на начало налогового периода (на начало 4 квартала 2007 года) на 01 октября 2007 год, остатки по не отгруженным товарам у ИП Кульгина А.И. не имелись. Показатели по строке 140 - сумма 359 581 руб. и по строке 300 - сумма 361 377 руб. второй уточненной декларации за 4 квартал 2007 года говорят о том, что в 4 квартале 2007 года налогоплательщик отгрузил товар на всю сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Остатков по не отгруженным товарам на 01 января 2008 год в соответствии с декларацией по НДС ИП Кульгин А.И. не имел. Налоговая база по реализации товаров по строке 020 декларации отражена в сумме 1 403 690 руб., а налоговая база по суммам, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров по строке 140 декларации отражена в сумме 2 357 252 руб. (без НДС сумма составит 1 997 671 руб.)

По запросу ИФНС России по Заводскому району г. Саратова ЗАО «Банк «Агророс» представил сведения в виде выписки с расчетного счета, принадлежащего ИП Кульгину А.И. за период с 31 октября 2007г. по 31 марта 2009г., в соответствии с которой доход ответчика за 2007 год составил 2475251,80 руб., в том числе НДС в сумме 377 580,79 руб.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлены поручения об истребовании документов в ИФНС России по Ленинскому району г.Саратова у ООО «Завод ЖБК 1», в МРИ ФНС России № 8 по Саратовской области у ООО «Новострой XXI». Полученные документы подтвердили факт получения налогоплательщиком дохода от реализации товара.

Таким образом, по результатам выездной налоговой проверки налоговая база по реализации товаров составила 2 097 671 руб., НДС в сумме 377 581 руб.

ИП Кульгиным А.И. в декларациях по НДС за 4 квартал 2007 года в третьем разделе отражены : по строке 140 суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) по ставке 18/118 в размере 2 357 252 руб., сумма НДС - 359 581 руб.

ИП Кульгин А.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29 октября 2007г. Следовательно, на начало налогового периода, на начало 4 квартала 2007 года (01 октября 2007 года), остатки по не отгруженным товарам не имелись. Таким образом, сумма налога в размере 361 377 руб. по строке 300, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, полученная в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) не может быть больше суммы налога в размере 359 581 руб. по строке 140, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеизложенного, ИП Кульгиным А.И. в декларации по НДС за 4 квартал 2007 года неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 1 796 руб. (361 377-359 581), чем нарушены положения статьи 171 и статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик квартально представлял налоговые декларации по НДС в 2007г., 2008г., в 2009г.

Срок представления декларации по НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение указанного закона ИП Кульгиным А.И. декларация по НДС за 1 квартал 2009 года представлена с нарушением установленного срока, а именно, 22 апреля 2009 года к уплате в бюджет 46 059 руб., в то время как должна быть представлена не позднее 20 апреля 2009 г.

Данное нарушение в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей до вступления в силу Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования») за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечёт взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или не полный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Штраф по данному нарушению составляет 2 302,95 руб. (46 059х5%).

Согласно п.1, п.2. п.3 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Судом установлено, что 16 декабря 2008 года ИП Кульгин А.И. представил первую уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2008г. к уплате в бюджет в сумме 9 704 руб., основная налоговая декларация представлена 21 июля 2008г. к уплате в бюджет в сумме 62 518 руб. Таким образом, сумма, подлежащая уменьшению по данной уточненной налоговой декларации, составляет 52 814 руб. (9 704 - 62 518 руб.).

28 июля 2009 года ИП Кульгин А.И. представил вторую уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года к уплате в бюджет в сумме 206 325 руб. Сумма, подлежащая доплате по данной уточненной налоговой декларации, составляет 196 621 руб. (206 325 руб. - 9 704 руб.).

Вторая уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2008г. по НДС представлена после срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты. Установленный законодательством срок подачи налоговой декларации и срок уплаты за 2 квартал 2008 г. - 21 июля 2008г. (ст.163, п. 1 и 5 ст.174 НК РФ), фактическое представление 28 июля 2009 г.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении поданных ранее налоговых деклараций, он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Вместе с тем, на момент представления второй уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 г. у налогоплательщика переплата в сумме 196 621 руб. отсутствует. Данный факт образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Штраф по данному нарушению составляет 39 324,20 руб. (196 621х20%).

Первая уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2008г. по НДС представлена после срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты. Установленный законодательством срок подачи налоговой декларации и срок уплаты за 3 квартал 2008 г. - 20 октября 2008г. (ст.163, п. 1 и 5 ст.174 НК РФ), фактическое представление 28 июля 2009 г. На момент представления первой уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008г. у налогоплательщика переплата в сумме 126 459 руб. Данный факт образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Штраф по данному нарушению составляет 25 291,80 руб. (126 459х20%).

28 июля 2009 года ИП Кульгин А.И. представил первую уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2008г. к уплате в бюджет в сумме 109 474 руб., основная налоговая декларация представлена 20 января 2009г. к уплате в бюджет в сумме 98 794 руб. Таким образом, сумма, подлежащая доплате по данной уточненной налоговой декларации, составляет 10 680 руб. (109 474 руб. - 98 794 руб.). Первая уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2008г. по НДС представлена после срока подачи налоговой декларации и установленного срока уплаты. Установленный налоговым законодательством срок подачи налоговой декларации и срок уплаты за 4 квартал 2008 г. - 20 января 2009г. (ст.163, п. 1 и 5 ст.174 НК РФ), фактическое представление 28 июля 2009 г. На момент представления первой уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008г. у налогоплательщика переплата в сумме 10 680 руб. отсутствует, о чем свидетельствует карточка расчета с бюджетом налогоплательщика по НДС. Данный факт образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога. Штраф по данному нарушению составляет 2 136 руб. (10 680х20%).

В соответствии с нормами статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель А.И. начисляет и платит единый социальный налог:

со своих доходов от предпринимательской деятельности;

с выплат, производимых в пользу наемных работников.

В ходе проверки по вопросу правильности исчисления единого социального налога установлены следующие нарушения:

Согласно пункту 1 статьи 244 Налогового кодекса Российской Федерации, расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, производится налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период и ставок.

В нарушение указанных положений закона в налоговой декларации по единому социальному налогу для предпринимателей за 2008 год ответчиком завышены авансовые платежи в сумме 1 117 руб., в том числе: ФБ - в сумме 831 руб., в ФФОМС - в сумме 85 руб., в ТФОМС - в сумме 201 руб.

В результате данных нарушений ИП Кульгиным А.И. за 2009 год занижен единый социальный налог, подлежащий доплате по сроку уплаты 15.07.2010г. в сумме 23 514 руб. (таблица № 3), в том числе: ФБ - в сумме 17 178 руб., в ФФОМС - в сумме 2 061 руб., в ТФОМС - в сумме 4 275 руб.

Проведенной выездной налоговой проверкой устанавливалась также правильность определения налоговой базы по единому социальному налогу.

При получении доходов индивидуальным предпринимателем в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Базой для расчета единого социального налога со своих доходов от предпринимательской деятельности является выручка (без НДС), уменьшенная на сумму затрат. Состав затрат устанавливают в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 237).

ИП Кульгиным А.И. 16 апреля 2008 года представлена в ИФНС России по Заводскому району г.Саратова основная налоговая декларация по единому социальному налогу для предпринимателей за 2007 год. В налоговой декларации отражен доход, полученный от предпринимательской деятельности в сумме 2475252 руб. В налоговой декларации налогоплательщик отразил доход вместе с суммой НДС в размере 377 581 руб.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база налогоплательщика определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый период, как в денежной, так и натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие расходы.

Штраф составляет 15 404,20 руб. (53 507+23 514) х20%, из них в ФБ - 13 504,60 руб., ФФОМС - 748,80 руб., в ТФОМС - 1 150,80 руб.

Проверкой установлен факт неуплаты ответчиком единого социального налога с выплат, производимых в пользу наемных работников в сумме 10 192 руб., в том числе в федеральный бюджет - 7 840 руб., в ФСС - 1 137 руб., в ФФОМС - 431 руб., в ТФОМС - 784 руб.

В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом обложения единого социального налога для налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

ИП Кульгин А.И. в ходе выездной налоговой проверки не представил документы, позволяющие определить налоговую базу по единому социальному налогу (расчетные ведомости по начислению заработной платы, расчетно-платежные ведомости и т.д.).

Налоговая база по единому социальному налогу за 2007 год расчетным путем составила 21 000 руб. (9 700+8 700+1 300+1 300).

Налоговая база по единому социальному налогу за 2008 год расчетным путем составила 118 200 руб. (106 500+11 700).

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы в сумме 28 200 руб. (118 200-90 000), чем нарушены положения пункта 1 статьи 236 и пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное нарушение привело к неполному исчислению единого социального налога с учетом ставки 12% (26%-14%(страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налоговый вычет)) в сумме 3 384 руб. (28 200х12%), в том числе: в федеральный бюджет - 1 692 руб.(28 200х6%), в ФСС - 818 руб.(28 200х2,9%), в ФФОМС - 310 руб. (28 200х1,1%), в ТФОМС - 564 руб. (28 200х2%).

В связи с истечением срока давности (три года) на основании пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации ИП Кульгин А.И. не был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2007 год.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу.

Так как доначисленная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в размере 1 540 руб. и за 2008 год в размере 3 948 руб. не уплачена налогоплательщиком на дату вынесения решения, такая разница признается занижением суммы единого социального налога в федеральный бюджет.

за 1 квартал 2008 года расчет представлен 20 июля 2009 года, следовало 21 апреля 2008 года;

за полугодие 2008 года расчет представлен 20 июля 2009 года, следовало 21 июля 2008 года;

за 9 месяцев 2008 года расчет представлен 20 июля 2009 года, следовало 20 октября 2008 года;

за 1 квартал 2009 года расчет представлен 22 июля 2009 года, следовало представить 20 апреля 2009 года.

На основании вышеизложенного несвоевременно представлено 3 документа.

Штраф по данному нарушению за иные налоговые периоды составил 150 руб. (50руб.х3).

Судом установлено, что ИП Кульгин А.И. в проверяемом периоде к осуществлению предпринимательской деятельности привлекал наемных работников. В соответствии со статьями 24 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации ответчик признается налоговым агентом, на которого в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику, либо по его поручению третьим лицам.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации проведена проверка полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет за период с 29 октября 2007 г. по 30 сентября 2010г. ИП Кульгин А.И. в проверяемом периоде к осуществлению предпринимательской деятельности привлекал наемных работников.

За проверяемый период налоговым агентом удержано налога на доходы физических лиц в сумме 18 387 руб., в том числе: с 29 октября 2007г. по 31 декабря 2007г. - 2 600 руб.; 2008 г. - 11 700 руб.; 2009г. - 0,00 руб.; с 01 января 2010г. по 30 сентября 2010г. - 4 087 руб., и перечислено в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 17 180 руб., в том числе: с 29 октября 2007г. по 31 декабря 2007г.- 1 300 руб.; 2008 г. - 11 700 руб.; 2009 г. - 0,00 руб.; с 01 января 2010г. по 30 сентября 2010г. - 4 180 руб.

Удержанный с физических лиц, но не перечисленный в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13% по состоянию на 30 сентября 2010 года составляет 1 207 руб. (18 387 - 17 180), чем нарушен подпункт 1 пункта 3 статьи 24 и пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Штраф составил 241,40 руб. (1 207х20%).

В соответствии статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц ответчику начислены пени в сумме 522,26 руб.

При проверке правильности исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц за проверяемый период установлено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение указанного положения закона Кульгин А.И. не представил в ИФНС России по Заводскому району г.Саратова сведения о полученных доходах на Кульгину Елену Анатольевну за 2007 год. Налог с доходов Кульгиной Е.А. удержан и перечислен в бюджет, но не в полном объеме.

Указанное нарушение в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей до вступления в силу Федерального закона № 229-ФЗ от 27.07.2010г. «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования») влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. Не представлены в налоговый орган сведения о доходах за 2007 год Кульгиной Е.А. в количестве 1 документа.

Эти обстоятельства подтверждаются решением налогового органа от 30 июня 2011 г., актом проверки, расчетом пени, иными материалами дела и объяснениями представителей истца.

В соответствии с ч.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физическоголица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Принимая во внимание, что ответчик обязанность по оплате налога в установленные сроки не исполнил, исковые требования в части налога, пени, штрафа подлежат удовлетворению.

Оснований для уменьшения размера штрафа не усматривается, т.к. ответчиком не указаны обстоятельства, смягчающие ответственность, и не представлены доказательства этим обстоятельствам.

В соответствии со ст.98, ст.103 ГПК РФ в бюджет муниципального образования «Город Саратов» с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 13754 рублей 17 копеек.

Руководствуясь ст.ст.194-199, 233-235, суд

решил:

Иск удовлетворить.

Взыскать с Кульгина А.И. в бюджет государства налог на добавленную стоимость в сумме 126713 рублей (Код ОКАТО 63401000000, КБК 18210301000011000110), налог на доходы физических лиц в сумме 397516 рублей (код ОКАТО 63401000000, КБК 18210102022011000110); единый социальный налог в части ФБ в сумме 105589 рублей ( код ОКАТО 63401000000, КБК 18210909010011000110), единый социальный налог в части ФСС в сумме 1137 рублей (ОКАТО 3401000000, КБК 18210909020071000110), единый социальный налог в части ФФОМС в сумме 7904 рубля (ОКАТО 63401000000, КБК 18210909030081000110), единый социальный налог в части ТФОМС в сумме 12875 рублей ( ОКАТО 63401000000, КБК 18210909040091000110), налог на доходы физических лиц в сумме 1207 рублей (ОКАТО 63401000000, КБК 18210102021011000110).

Взыскать с Кульгина А.И. в бюджет государства штраф за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в сумме 66 752 рублей ( ОКАТО 63401000000, КБК 8210301000013000110), за неуплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в сумме 61459,60 рублей (ОКАТО63401000000, КБК 18210301000013000110), за неуплату ЕСН в части ФБ в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в сумме 13843 рублей (ОКАТО 63401000000, КБК 18210909010013000110), за неуплату ЕСН в части ФБ в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в сумме 163,60 рублей (ОКАТО 6340100000, КБК 18210909020073000110), за неуплату ЕСН в части ФФОМС в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в сумме 810,80 рублей (ОКАТО63401000000, КБК 18210909030083000110), за неуплату ЕСН в части ТФОМС в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога в сумме 1 263,60 (ОКАТО 63401000000, КБК 18210909040093000110), за непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган документов в сумме 146 950 рублей (ОКАТО 63401000000, КБК8211603010010000140), за непредставление в установленный законодательством срок в налоговый орган налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 год в сумме 2302,95 рублей (ОКАТО 63401000000, КБК 18210301000013000110), за неправомерное не удержание и не перечисление (неполное удержание и перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 748,40 рублей ( ОКАТО 63401000000, КБК 18210102021013000110).

Взыскать с Кульгина А.И. в бюджет государства пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 41712,88 рублей (КБК 18210301000012000110), по налогу на доходы физических лиц в сумме 90772,40 ( КБК 18210102022012000110), по единому социальному налогу в части ФБ в сумме 25504,40 рублей ( КБК 18210909010012000110), по единому социальному налогу в части ФСС в сумме 236,84 рублей ( КБК 18210909020072000110), по единому социальному налогу в части ФОМС в сумме 1 952,37 рублей (КБК 18210909030082000110), по единому социальному налогу в части ТФОМС в сумме 3123,39 рублей (КБК 18210909040092000110), по налогу на доходы физических лиц с агента в сумме 1297,38 рублей ( КБК 8210102021012000110).

Перечисления производить на следующие реквизиты: ИНН/КПП 6451707770/645101001, БИК 04631101, ОКАТО 63401000000, Счет получателя платежа:40101810300000010010, получатель платежа: УФК по Саратовской области (ИФНС России по Заводскому району г.Саратова).

Взыскать с Кульгина А.И. в бюджет муниципального образования «Город Саратов» государственную пошлину в сумме 13754 рублей 17 копеек.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об

отмене этого решения в течение 7 дней со дня вручения ему копии этого решения.

Решение может быть обжаловано в Саратовский Областной суд в течение

10 дней по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения, а в случае, если такое заявление подано,- в течение 10 дней со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Судья