О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности

Дело № 2 - 436/10

Решение

именем Российской Федерации

Вышневолоцкий городской суд Тверской области в составе председательствующего судьи Кяппиева Д.Л., при секретаре Яковлевой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Вышнем Волочке Тверской области 01 апреля 2010 года гражданское дело по заявлению

Ивановой Л.В. о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области Номер обезличен от Дата обезличена 2009 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Иванова Л.В. обратилась в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 3 по Тверской области от Дата обезличена 2009 года Номер обезличен.

В обосновании заявления Иванова Л.В. указала, что оспариваемым решением она привлечена к налоговой ответственности и на нее наложен штраф в размере 146427 рублей. Дата обезличена 2007 года между Ивановой Л.В. и Ивановым А.М. зарегистрирован брак и составлен договор дарения денег в сумме 1000000 рублей. Дата обезличена 2007 года заключен предварительный договор купли-продажи квартиры по адресу: ... между Ивановым А.М. и ФИО1. В качестве аванса была оплачена сумма 900000 рублей. Иванова Л.В. по расписке оставляет у себя денежные средства в сумме 450000 рублей в качестве дара от Иванова А.М. Дата обезличена 2008 года Иванов А.М. подарил Ивановой Л.В. 1/2 долю указанной квартиры. Договор купли-продажи указанной квартиры был заключен Дата обезличена 2008 года. Дата обезличена 2009 года Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области составлен акт Номер обезличен, после чего было вынесено решение Номер обезличен от Дата обезличена 2009 года о привлечении Ивановой Л.В. к налоговой ответственности. Налоговый орган считает, что полученные Ивановой Л.В. денежные средства в сумме 450000 рублей, являются объектом налогообложения, в связи с чем начислен налог 13%. Заявитель не согласна с мнением налогового органа, поскольку денежные средства в сумме 450000 рублей являются не предметом налогообложения, а даром от Иванова А.М.

В судебном заседании заявитель, Иванова Л.В., поддержала заявление в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, пояснив, что получила от ФИО1 деньги в сумме 450000 рублей по предварительному договору, выдала ФИО1 расписку в получении денег; затем полученные деньги Иванов А.М. ей передал в качестве подарка на свадьбу; полученные денежные средства в размере 450000 рублей не являются ее личным доходом для налогообложения в понимании ст.208 Налогового кодекса РФ, поскольку в данной статье отсутствует расшифровка понятия «иные доходы», перечь доходов, закрепленный в ст.208 НК РФ, является исчерпывающим, но не открытым.

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области, Трофимова Л.В., с заявленными требованиями не согласилась, по основаниям, изложенным в письменных возражениях, в которых указано, что Дата обезличена 2009 года по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт Номер обезличен, Дата обезличена.2009 года заместителем начальника межрайонной ИФНС № 3 по Тверской области вынесено решение Номер обезличен о привлечение заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно за неуплату налога на доходы физических лиц за 2007 году в сумме 58500 рублей в результате неправомерного применения имущественного налогового вычета, полученная заявителем по предварительному договору сумма в размере 450000 рублей является ее доходом и подлежит налогообложению; перечь доходов, закрепленный в п.1 ст.208 НК РФ, является открытым, поскольку включает в себя иные доходы физического лица.

Заинтересованное лицо Иванов А.М. в судебном заседании не возражал против заявления, пояснив, что в 2007 году приобрел квартиру, потом решил ее продать, деньги от продажи квартиры подарить жене на свадьбу; по договору от ФИО1 он получил 450000 рублей, остальные 450000 рублей получила заявитель и выдала ФИО1 расписку.

Заслушав заявителя, представителя заинтересованного лица, свидетеля, изучив материалы дела, суд считает, что в удовлетворении заявления Ивановой Л.В. следует отказать.

Судом установлено, что в соответствии со ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2007 год Ивановой Л.В.

Дата обезличена 2009 года по результатам камеральной налоговой проверки составлен акт Номер обезличен. Заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области, рассмотрев акт Номер обезличен от Дата обезличена2009 и представленные на проверку документы.

Из решения Номер обезличен от Дата обезличена 2009 года следует, что Иванова Л.В. привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ к штрафу в размере 11700 рублей, по п.2 ст.119 НК РФ к штрафу в размере 64350 рублей; начислены пени по состоянию на Дата обезличена.2009 года в сумме 11877 рублей; Ивановой Л.В. предложено уплатить недоимку в сумме 58500 рублей. за ней числится задолженность по уплате налога за 2007 год в сумме 58500 рублей, на которую наложен штраф в размере 76050 рублей, а также пени за несвоевременную уплату в размере 11877 рублей; Ивановой Л.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 58500 рублей.

Согласно пункту 2.2 предварительного договора купли-продажи квартиры от Дата обезличена 2007 года, покупатель (ФИО1.) в качестве аванса произвел частичную оплату в размере 900000 рублей, из которых 450000 рублей, согласно расписки, получила Бурцева Л.В. (впоследствии изменившей фамилию на Иванову в связи с заключением брака), и 450000 рублей Иванов А.М.

Из расписки, выданной Дата обезличена 2007 года, видно, что заявитель получила от ФИО1. денежную сумму в размере 450000 рублей.

Суд принимает во внимание, что ни в предварительном договоре, ни в расписке не указано, что заявитель, получая денежные средства в размере 450000 рублей, действует от имени Иванова А.М.

Таким образом, денежная сумма в размере 450000 рублей, полученная Ивановой Л.В. в 2007 году по предварительному договору купли-продажи квартиры, является ее доходом и подлежит налогообложению.

Суд не соглашается с позицией заявителя относительно того, что полученная сумма в 450000 рублей не является ее доходом для налогообложения по причине отсутствия в ст.208 Налогового кодекса РФ расшифровки понятия «Иные доходы».

В соответствии с подп.10 п.3 ст.208 НК РФ, к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Из системного и буквального толкования норм, содержащихся в п.1 ст.208 НК РФ следует, что перечень видов доходов, перечисленных в статье, не является исчерпывающим.

Понятие «иные доходы» само по себе свидетельствует об открытом характере перечня, закрепленного в п. 1 ст.208 НК РФ.

В этой связи полученные заявителем денежные средства в размере 450000 рублей представляют собой иные доходы.

Согласно ч.1 ст.429 ГК РФ, по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Следовательно, предварительный договор купли-продажи подтверждает лишь обязательство сторон заключить в будущем основной договор купли-продажи.

Таким образом, до заключения основного договора налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.

Согласно п.3 ст.225 НК РФ, общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (исходя из ст.216 НК РФ им признается календарный год) применительно к доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подп.1 п.1 ст.223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

Следовательно, для получения имущественных налоговых вычетов при продаже имущества необходимо выполнить два условия, а именно, получение дохода в соответствующем налоговом периоде, т.е. за который подается налоговая декларация, и имущество должно находиться в собственности лица, заявляющего право на имущественный вычет.

К документам, подтверждающим право на квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, либо свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор.

Судом установлено, что в 2007 году единственным владельцем квартиры Номер обезличен, расположенной по адресу: ..., являлся Иванов А.М.

Дата обезличена 2008 года, согласно договору дарения, Иванов А.М. подарил 1/2 долю вышеуказанной квартиры Ивановой Л.В.

В силу абзаца первого п.2 ст.233 ГК РФ, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Дата обезличена 2008 года произведена государственная регистрация права на 1/2 долю квартиры за Ивановой Л.В., что подтверждается свидетельством от Дата обезличена 2008 года.

Таким образом, право собственности у заявителя на 1/2 долю квартиры № ... возникло с Дата обезличена 2008 года.

Таким образом, Иванова Л.В. не выполнила обязательные условия для применения имущественных налоговых вычетов в 2007 году, предусмотренные подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, поскольку 1/2 доля квартиры находится в собственности с Дата обезличена.2008 г.

До момента государственной регистрации права собственности на 1/2 долю квартиры по доходам, полученным в 2007 году на основании предварительного договора и расписки, заявитель не вправе была претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.1 ст.220 НК РФ.

Дата обезличена 2008 года Иванова Л.В. и Иванов А.М. заключили с ФИО1. договор купли-продажи квартиры № ....

В соответствии с подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества предоставляется один раз в жизни по одной сделке в пределах сумм указанных в подп.1 п.1 ст.220 НК РФ. Такой имущественный вычет в размере 500000 рублей предоставлен Ивановой Л.В. от продажи спорной квартиры Номер обезличен, расположенной по адресу: ... (договор купли-продажи квартиры от Дата обезличена.2008г.), за 2008 год.

Положение абз.4 подп.1 п.1 ст.220 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, - в системной связи с положением абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 той же статьи, согласно которому при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, и статьей 249 ГК Российской Федерации, согласно которой каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов по общему имуществу, - означает, что оно подлежит применению при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. При этом соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками этого имущества пропорционально долям участников в праве общей собственности.

Поскольку указанная квартира находится в общей долевой собственности (по 1/2 доли) у Ивановой Л.В. и Иванова А.М., то каждый имеет право на получение имущественного вычета в размере 500000 рублей.

Показания свидетеля ФИО2, которая показала в суде, что она посоветовала Иванову А.М. подарить жене на свадьбу 1000000 рублей, не свидетельствуют о взаимосвязи между полученными заявителем денежными средствами от ФИО1 и денежными средствами, предоставленными заявителю в дар.

Довод Ивановой Л.В. о том, что сумма в размере 450000 рублей, полученная ею от Иванова А.М., являются подарком супруга, в судебном заседании подтверждения не нашел.

Анализируя договор дарения денег от Дата обезличена 2007 года, согласно которому Иванов А.М. обязуется подарить своей супруге Ивановой Л.В. денежную сумму в размере 1000000 рублей, суд принимает во внимание, что в данном документе отсутствует какая-либо увязка с денежными средствами в размере 450000 рублей, полученными заявителем по расписке во исполнение условий предварительного договора, заключенного Дата обезличена 2007 года.

Оспариваемое решение было принято в соответствии с законом в пределах полномочий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 3 по Тверской области, не нарушает прав и свобод заявителя.

В этой связи суд считает необходимым отказать Ивановой Л.В. в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 3 по Тверской области от Дата обезличена 2009 года Номер обезличен.

решил:

В удовлетворении заявления Ивановой Л.В. о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 3 по Тверской области от Дата обезличена 2009 года Номер обезличен о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд через Вышневолоцкий городской суд Тверской области в течение десяти дней со дня принятия судом решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Д.Л.Кяппиев