Дело № 2-1594/10
Решение
Именем Российской Федерации
«13» октября 2010 года г.Вышний Волочек
Вышневолоцкий городской суд Тверской области в составе:
председательствующего судьи Олейник Н.Н.,
при секретаре Пыжовой О.А.,
с участием представителя истца Никулиной О.А.,
представителя ответчика Снетковой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области к Иванову А.М. о взыскании задолженности по штрафным санкциям,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России №3 по Тверской области обратилась в суд с иском к Иванову А.М. о взыскании задолженности по штрафным санкциям. В обоснование иска указано, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка представленной Ивановым А.М. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и представленных к ней документов.
В ходе проверки установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 58500 рублей в результате неправомерного применения имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества. Ивановым А.М. не было произведено исчисление и уплата налога за 2007 год.
В представленный в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год доход от реализации имущества (1/2 доля в праве) указан в размере 450000 рублей, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества (1/2 доля в праве) указан 450000 рублей.
Право собственности на квартиру <адрес> зарегистрировано за Ивановым А.М. на основании договора купли-продажи от <дата> октября 2007 года. Впоследствии между Ивановым А.М. и ФИО1 заключен предварительный договор купли-продажи от <дата> декабря 2007 года этой же квартиры, согласно которому Иванов А.М., как продавец обязан передать квартиру в собственность ФИО1., как покупателю. Квартира оценена в 2000000 рублей. ФИО1. в качестве аванса произвел частичную оплату в размере 900000 рублей, из которых согласно представленной расписки 450000 рублей получила ФИО2., а 450000 Иванов А.М.
Таким образом, Иванов А.М. в 2007 году получил доход в размере 450000 рублей в виде предоплаты от продажи квартиры в 2007 году, в связи с чем у него возникла обязанность по предоставлению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и обязанность по исчислению налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет.
Заявляя в декларации доход за 2007 год налогоплательщик был не вправе воспользоваться налоговым вычетом в суммах, полученных от продажи квартиры, поскольку в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ обязательным условием является наличие в собственности проданной квартиры. В данном случае Ивановым А.М. квартира оформлена в собственность в 2008 году, поскольку основной договор купли-продажи заключен <дата> апреля 2008 года.
Поскольку продаваемое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, размер имущественного вычета ограничен, а право на имущественный вычет возникает только в 2008 году, то есть в том налоговом периоде, в котором произведена государственная регистрация сделки.
Таким образом, налогоплательщиком в нарушение ст.207, 210 НК РФ неверно рассчитана налоговая база по НДФЛ ввиду неправомерно заявленного имущественного вычета в размере 450000 рублей.
Налоговым органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 58500 рублей (450000 рублей - налоговая база х 13% -ставка налога).
В соответствии со статьей 75 НК РФ неоплаченную сумму налога на доходы физических лицначислены пени в размере 12371 рубль 48 копеек.
Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки установлено несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, поскольку в нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представлена 27 августа 2009 года.
Просрочка представления налоговой декларации составила 7 полных и 1 неполный месяц.
<дата> января 2010 года заместителем начальника Инспекции принято решение <№> о привлечении Иванова А.М. к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 2 ст. 119 НК РФ в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, в виде штрафа в размере 64350 рублей.
Также Иванов А.М. был привлечен к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, предусматривающей ответственность за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий в виде штрафа в сумме 11700 рублей.
В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ 17 марта 2010 года в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налога пени штрафа. Указанное требование до настоящего времени ответчиком не исполнено.
На основании изложенного истец просит суд взыскать с Иванова А.М. задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 58500 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12371 рубль 48 копеек и штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц в сумме 76050 рублей.
Представитель истца Никулина О.А. в судебном заседании поддержала заявленные исковые требования в полном объеме.
Представитель ответчика Снеткова В.А. в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных исковых требованиях по основаниям, изложенным в письменных возражениях, согласно которым 26 марта 2010 года ответчиком в соответствии со статьей 81 НК РФ была подана в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 2007 год. В уточненной налоговой декларации Иванов А.М. просил предоставить ему льготу по п.п.2 ч.1 ст.220 НК РФ в виде налогового вычета в размере стоимости приобретенного жилого помещения согласно договору купли-продажи от <дата> октября 2007 года. Все документы, подтверждающие право на имущественный вычет и заявление на предоставление налогового вычета были предоставлены как приложения к декларации за 2007 год. Законодательством о налогах и сборах не установлено каких-либо сроков для подачи уточненных налоговых деклараций и использование льгот налогоплательщиком. Согласно уточненной налоговой декларации налог на доходы физических лиц с учетом применения льготы не подлежит уплате за налоговый период 2007 год. Доход в виде предоплаты от продажи квартиры в 2007 году составил 450000 рублей. Указанная квартира была приобретена в том же налоговом периоде за 900000 рублей. При подаче первоначальной декларации ответчик ошибочно указал в декларации на предоставление имущественного вычета от продажи имущества по предварительному договору от <дата> декабря 2007 года, а после того как разобрался, что льгота может быть предоставлена за 2007 год в виде налогового вычета в размере стоимости приобретенного жилого помещения согласно договору купли-продажи от <дата> октября 2007 года, подал уточненную налоговую декларацию. Уточненная налоговая декларация оставлена налоговым органом без рассмотрения, что является грубым нарушением законодательства о налогах и сборах. В соответствии с требованиями Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС РФ от 04 февраля 2004 года №БГ-3-06/76 уточненная налоговая декларация должна была быть зарегистрирована в отделе работы с налогоплательщиками и передана в отдел ввода и обработки данных, в котором в карточку лицевого счета налогоплательщика Иванова А.М. по налогу на доходы физических лиц должна быть внесена сумма налога равная нулю за налоговый период 2007 год. После проведения камеральной налоговой проверки уточненной декларации и вынесения в установленном порядке решения по этой проверке в лицевом счете налогоплательщика Иванова А.М. должна быть отражена сумма налога, а также и пени и налоговых санкций. Поскольку сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период согласно уточненной налоговой декларации за 2007 год равна нулю, следовательно нет оснований для взыскания задолженности по налогу, пени и штрафным санкциям.
Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно ст. 224 НК РФ доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
На основании п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п.п.1 п.1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
В соответствии с п.п.2 п.1 указанной статьи при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Исследованными в судебном заседании доказательствами установлено, что на основании договора купли-продажи квартиры от <дата> октября 2007 года Иванов А.М. приобрел право собственности на квартиру <адрес> (копия свидетельства о государственной регистрации права - л.д.14).
В соответствии с условиями предварительного договора купли-продажи и распиской Иванов А.М. получил <дата> декабря 2007 года 450000 рублей (копия предварительного договора купли-продажи - л.д.15, расписка - л.д.16).
27 августа 2009 года Ивановым А.М. была подана налоговая декларация за 2007 год, в которой Иванов А.М. за указанный налоговый период указал доход от реализации имущества в сумме 450000 рублей, имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества в сумме 450000 рублей. Исчисление и уплата налога за 2007 год не произведена, поскольку сумма полученного дохода равна сумме заявленных вычетов (копия налоговой декларации - л.д.8-11).
По указной первичной налоговой декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в результате которой установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитана налогоплательщиков в нарушение статьи 207 и 210 НК РФ в связи с неправомерно заявленным имущественным вычетом в размере 450000 рублей, поскольку полученный Ивановым А.М. в 2007 году доход в виде аванса нельзя квалифицировать как доход от реализации недвижимого имущества, поскольку в данный период договор купли-продажи заключен не был. При этом, поскольку продаваемое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, размер имущественного вычета ограничен, а право на имущественный вычет возникло только в 2008 году, в котором заключен договор купли-продажи имущества. Декларация по налогу на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи имущества за 2008 год Ивановым А.М. предоставлена и имущественный вычет в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 220 НК заявлен.
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ Иванову А.М. направлено требование о внесении изменений в первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. Изменения в декларацию налогоплательщиком внесены не были.
Учитывая изложенное, налоговом органом произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2007 год и установлена сумма налога, подлежащая к уплате в сумме 58500 рублей и в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 11396 рублей 87 копеек (копия акта <№> камеральной проверки от <дата> декабря 2009 года - л.д.20-21).
С указанным актом Иванов А.М. был не согласен, полагая, что в 2007 году он по предварительному договору купли-продажи получил доход в размере 450000 рублей, передача имущества была осуществлена в 2007 году, документы, подтверждающие получение дохода от реализации недвижимого имущества, которое находилось в собственности менее трех лет были представлены в налоговый орган. Иванов А.М. полагал, что у него имелось право на получение налогового вычета в сумме 450000 рублей в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ в 2007 году, в связи с фактической продажей квартиры в 2007 году и получением дохода в сумме 450000 рублей в виде авансового платежа в 2007 году.
Решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области <№> от <дата> января 2010 года Иванов А.М. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока предоставления такой декларации в виде штрафа в сумме 64350 рублей и по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в сумме 11700 рублей (копия решения л.д.22-26).
Иванов А.М. не согласился с данным решением и обжаловал его.
Согласно решению руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области <№> по жалобе Иванова А.М. на решение Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области от <дата> января 2010 года <№> частично изменено, путем отмены в части начисления пени в сумме 31 рубль 83 копейки. Из содержания данного решения следует, денежная сумма в размере 450000 рублей, полученная Ивановым А.М. по предварительному договору купли-продажи в 2007 году правомерно включена им в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в данном налоговом периоде, однако Иванов А.М. не вправе был претендовать на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктом 1 статьи 220 НК РФ (копия решения - л.д.42-44).
Из объяснений представителя ответчика, данных в судебном заседании следует, что Иванов А.М. согласился с принятыми решениями и решил исправить допущенную ошибку путем подачи уточненной налоговой декларации в соответствии со статья 81 НК РФ. Тот факт, что 450000 рублей, полученные Ивановым А.М. в 2007 году от продажи недвижимого имущества, были рассмотрены налоговым органом как объект налогообложения, представителем ответчика в судебном заседании также не оспаривалось.
Требованием <№> об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17 марта 2010 года, направленным ответчику 23 марта 2010 года Иванов А.М. был уведомлен о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 года в сумме 58500 рублей, пени в сумме 12371 рубль 48 копеек и штрафных санкций в сумме 76050 рублей. Указанное требование получено ответчиком 26 марта 2010 года, обязанность по уплате задолженности по налогам, пени и по штрафным санкциям ответчиком до настоящего времени не выполнена (копия требования - л.д.27, копия уведомления - л.д. 28)
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФпри обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
В соответствии с п. 4 данной статьи если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п.п.1) либо в случаях представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (п.п.2).
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Указанное требование налоговым органом исполнено, однако ответчиком не была представлена уточненная налоговая декларация после проведения камеральной проверки на основе первичной налоговой декларации, поскольку, как следует из объяснений представителя ответчика, Иванов А.М. полагал, что каких-либо ошибок при составлении первичной декларации им допущено не было. Данное обстоятельство подтверждено возражениями Иванова А.М., зафиксированными в решении о привлечении к налоговой ответственности (л.д.23). Таким образом, основания для освобождения ответчика от налоговой ответственности в соответствии со статьей 81 НК РФ отсутствуют.
Уточненная налоговая декларация была подана Ивановым А.М. 26 марта 2010 года, то есть после направления требования <№> об уплате налога, сбора, пени и штрафа. Данная декларация принята налоговым органом и оставлена без рассмотрения, в связи с наличием вступившего в законную силу решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (копия уточненной налоговой декларации - л.д.57-63, сообщение - л.д.45).
Судом установлено, что в первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, поданной Ивановым А.М. 27 августа 2009 года ответчиком была указана налоговая база в сумме 450000 рублей и в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 220 НК РФ заявлен налоговый вычет по доходу от продажи квартиры. При этом в уточненной налоговой декларации ответчиком изменена налоговая база и предоставление имущественного налогового вычета, заявленного ответчиком, связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение квартиры в соответствии с п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ. Следовательно, в первичной и уточненной налоговой декларации указана самостоятельные налоговые базы, подача уточненной налоговой декларации не была связана с внесением изменений в первичную налоговую декларацию в связи с допущенными ошибками, как этого требует статья 81 НК РФ.
Поскольку решения о привлечения к налоговой ответственности ответчиком не оспариваются, 450000 рублей полученные Ивановым А.М. рассматриваются им как доход за 2007 год, суд считает, что сам по себе факт предоставления ответчиком уточненной налоговой декларации не может являться основанием для освобождения ответчика от обязанности по уплате налога и освобождения от ответственности за совершенное налоговое правонарушение.
Факт оставления уточненной налоговой декларации без рассмотрения ответчиком не оспаривается, в связи с чем не может быть предметом рассмотрения в рамках данного гражданского дела.
С исковыми требованиями к ответчику истец обратился в Вышневолоцкий городской суд без нарушений установленного статьей 48 НК РФ срока. Сумма налога пени и штрафных санкций рассчитана в соответствии с требованиями налогового законодательства.
На основании изложенного, суд считает необходимым взыскать с Иванова А.М. в пользу истца задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 58500 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12371 рубль 48 копеек, и штрафные санкции по налогу на доходы физических лиц в сумме 76050 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области к Иванову А.М. о взыскании задолженности по штрафным санкциям удовлетворить.
Взыскать с Иванова А.М., <дата> года рождения, уроженца <адрес> задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 58500 (Пятьдесят восемь тысяч пятьсот) рублей (КБК 18210102021011000110), пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 12371 (Двенадцать тысяч триста семьдесят один) рубль 48 копеек (КБК 18210102021012000110) и штрафные санкции в размере 76050 (Семьдесят шесть тысяч пятьдесят) рублей (КБК 18210102021013000110) на счет №40101810600000010005, получатель Управление Федерального казначейства (МРИ ФНС РФ №3 по Тверской области), ИНН 6908005886/КПП 690801001, ГРКЦ ГУ Банка России по Тверской области г. Тверь, ОКАТО 28414000000.
Взыскать с Иванова А.М. государственную пошлину в доход государства в сумме 200 (Двести) рублей.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Тверской областной суд через Вышневолоцкий городской суд Тверской области в течение десяти дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.Председательствующий: Н.Н.ОлейникМотивированное решение суда составлено 22 октября 2010 года.
Судья Н.Н.Олейник
Решение не вступило в законную силу