Судья Хохлов И.Н. Дело № 33-3854
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Коробейниковой Л.Н.,
судей Анисимовой В.И., Глуховой И.Л.,
при секретаре Ланшаковой А.А.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ижевске 26 октября 2011 года кассационнуюгода частноданское дело по. жалобу Кузнецовой И.А. на решение Устиновского районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от 6 сентября 2011 года, которым в удовлетворении заявления Кузнецовой И.А. о признании незаконным решения налогового органа №13-10\38 от 24 марта 2011 года о привлечении Кузнецовой И.А. к налоговой ответственности отказано в полном объеме.
Заслушав доклад судьи Коробейниковой Л.Н., объяснения представителя истца Кузнецовой И.А. – Абуязидова М.И., поддержавшего доводы жалобы, представителя МРИ ФНС России №8 по УР – Сингачева С.П., возражавшего против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Кузнецова И.А. обратился в суд с исковым заявлением о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование искового заявления указывает, что 24 марта 2011 г. Инспекцией принято решение №13-10/38 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение инспекции было обжаловано ею в Управление ФНС России по Удмуртской Республике (далее - Управление). Решением Управления от 17 мая 2011 г. №14-06/05968 обжалуемое решение Инспекции было оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Кузнецовой И.А. без удовлетворения. Считает решение Инспекции незаконным по следующим основаниям. В ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что Кузнецова И.А. не вела финансово-хозяйственную деятельность. Деятельность от ее имени по доверенности осуществляли другие лица. Несмотря на указанные обстоятельства к налоговой ответственности привлечена Кузнецова И.А. Кроме того, 16 ноября 2009 г. Инспекцией ИП Кузнецова И.А. была снята с учета в качестве ИП и исключена из единого государственного реестра, о чем выдано свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП от 16 ноября 2009 г. В силу указанных причин привлечение физического лица Кузнецовой И.А. к налоговой ответственности необоснованно. С момента снятия Кузнецовой И.А. с учета в качестве ИП в силу ст.61 ГК РФ права и обязанности ИП Кузнецовой И.А. не могут переходить к физическому лицу Кузнецовой И.А.
Кроме того, выездная налоговая проверка в отношении Кузнецовой И.А. проведена с нарушениями требований статей 9 и 10 ФЗ №294-ФЗ от 26 декабря 2008 г. «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее - ФЗ №294-ФЗ). Плановые проверки проводятся на основании ежегодных планов проверок, сформированных прокуратурой и размещенных на сайте Генеральной прокуратуры РФ. Внеплановая проверка проводится после согласования с органом прокуратуры по месту осуществления деятельности проверяемого лица. Обращения в прокуратуру от инспекции не поступало. Согласно ст.20 ФЗ №294-ФЗ грубыми нарушениями требований к организации проверок являются: в части согласования с органами прокуратуры внеплановой выездной проверки; в части проведения плановой проверки, не включенной в ежегодный план проведения проверок. Кроме того, в соответствии с п.3 ч.1 ФЗ №294-ФЗ положения настоящего ФЗ, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются к мероприятиям по контролю, при проведении которых не требуется взаимодействие органов, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля при проведении налогового контроля. Инспекция осуществила мероприятия по налоговому контролю деятельности Кузнецовой И.А. во взаимодействии с ОРЧ КМ по НП МВД УР, так как согласно акту выездной налоговой проверки при ее проведении присутствовал старший оперуполномоченный ОРЧ КМ по НП МВД УР Мутовалов P.P. В связи с чем, исходя из положений п.3 ст.1 ФЗ №294-ФЗ положения закона распространялись и на действия инспекции. В связи с чем, просила признать решение инспекции незаконным.
В судебное заседание заявитель Кузнецова И.А. не явилась, о месте и времени судебного заседания извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие с участием своего представителя.
В судебном заседании права и законные интересы заявителя представлял Абуязидов М.И., действующий на основании доверенности, который доводы заявления поддержал в полном объеме.
В судебном заседании представитель заинтересованного лица налогового органа - Сингачев С.П., действующий на основании доверенности, требования заявителя не признал в полном объеме.
Судом вынесено вышеуказанное решение.
В кассационной жалобе представитель Кузнецовой И.А. – Абуязидов М.И. просит решение суда отменить, дело направить на новое рассмотрение, указывая, что с момента снятия ИП Кузнецовой И.А. с учета в качестве индивидуального предпринимателя, права и обязанности предпринимателя не могут переходить к физическому лицу; заявитель самостоятельно хозяйственную деятельность не осуществляла, от ее имени по доверенностям действовали другие лица.
В возражениях на кассационную жалобу налоговый орган указывает на законность решения суда, выражает несогласие с доводами жалобы.
Проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов кассационной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено, что по результатам проведения выездной налоговой проверки Кузнецовой И.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, а так же по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г. налоговой инспекцией 25 февраля 2011 г. был составлен акт №13-10/24.
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено:
1) занижение налоговой базы для исчисления НДС, НДФЛ, ЕСН в результате неполного отражения всех хозяйственных операций, связанных с реализацией товара;
2) завышение заявленных налоговых вычетов по НДФЛ, ЕСН, НДС ввиду непредставления налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных, книг покупок, документов, подтверждающих факт оплаты;
3) непредставление налоговых деклараций по ЕСН за 2007 год, НДС за 1 квартал, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года;
4) непредставление документов в ходе выездной налоговой проверки.
По результатам проверки предложено: взыскать с Кузнецовой И.А. суммы не полностью уплаченных налогов (сборов) в размере 20 513 925,36 руб., в том числе: НДФЛ за 2007 год в сумме 9 869 369 руб.; ЕСН за 2007 год в сумме 1 545 884,39 руб., в т.ч. в федеральный бюджет РФ - 1 535 444,39 руб., ЕСН (ФФОМС) - 3 840 руб., ЕСН (ТФОМС) - 6 600 руб.; НДС в сумме 9 098 671,97 руб.; суммы не полностью уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 18,03 руб., в т.ч. страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 18,03 руб.; пени за несвоевременную уплату налогов (сборов), взносов в размере 7 176 042,48 руб., в т.ч. НДФЛ - 3 074 528, 39 руб., ЕСН - 472 454,16 руб.; НДС в сумме 3 629 057,45 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 2,48 руб.,; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; привлечь Кузнецову И.А. к налоговой ответственности предусмотренной ст. 119 НК РФ за не предоставление в установленный срок налоговых деклараций; п.1 ст.126 НК РФ за не предоставление в установленный срок в налоговый орган документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления и перечисления налогов.
Решением инспекции №13-10/38 от 24 марта 2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Кузнецова И.А. привлечена к налоговой ответственности: предусмотренной ст.119 НК РФ за не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации ЕСН в налоговый орган с назначением штрафа в размере 231 882,66 руб.; предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений с назначением штрафа в размере 400 руб.; начислены пени по состоянию на 24 марта 2011 г. по НДФЛ в размере 3 144 588,76 руб., по ЕСН в размере 483 232,68 руб., по НДС в размере 3 693 094,84 руб.; недоимка по НДФЛ в размере 9 869 369 руб., по ЕСН в размере 1 545 884,39 руб., по НДС в размере 9 098 671,97 руб., а всего недоимка в размере 20 513 925,36 руб. На Кузнецову И.А. возложена обязанность внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
13 апреля 2011 г. Кузнецовой И.А. в Управление Федеральной налоговой службы Росси по УР была подана апелляционная жалоба на решение №13- 10/38 от 24 марта 2011 г. МРИ ФНС России №8 по Удмуртской Республике.
Решением Управления ФНС России по Удмуртской Республике от 17 мая 2011 г. №14-06/05968@ решение налогового органа от 24 марта 2011 г. №13-10/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Кузнецовой Ирины Анатольевны - без удовлетворения.
Согласно уведомлению о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации от 16 ноября 2009 г. №2002810 Кузнецова И.А. 16 ноября 2009 г. снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике.
Не оспаривая выявленные в ходе проверки обстоятельства, а также основания, по которым Инспекция доначислила Кузнецовой И.А. налоги за 2007 год, заявитель считает, что Инспекция не имела права проводить в отношении него выездную проверку, поскольку на момент ее проведения она прекратила осуществление предпринимательской деятельности и была исключена из ЕГРИП, то есть утратила статус индивидуального предпринимателя; кроме того, самостоятельно ею никакая деятельность фактически не велась.
Суды первой признаны несостоятельными доводы Кузнецовой И.А. и отказали ей в удовлетворении заявления.
Кассационная инстанция считает данные выводы суда обоснованными.
В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ для целей Налогового кодекса Российской Федерации под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Пунктом 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;
с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК РФ;
с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Приведенной нормой, а также другими нормами Налогового кодекса Российской Федерации и актов законодательства о налогах и сборах утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора). Более того, статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения предпринимательской деятельности.
Утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Поскольку у Кузнецовой И.А. имеется задолженность перед бюджетом по уплате налогов, образовавшаяся в период осуществления ею предпринимательской деятельности в 2007 году, оспариваемое решение Инспекции, которым предложено уплатить эту задолженность, а также соответствующие пени и налоговые санкции, является правомерным.
Ссылка в жалобе на то обстоятельство, что Кузнецова И.А. предпринимательскую деятельность сама не осуществляла, а выдавала доверенности другим лицам, следовательно, не должна нести обязанность по уплате налогов и налоговых санкций, несостоятельна. По смыслу положений ст. 26, п. 1 ст. 45 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через своего представителя. Следовательно, те действия, которые были совершены от имени Кузнецовой И.А., как индивидуального предпринимателя, другим лицом (представителем), необходимо расценивать как действия самого индивидуального предпринимателя, выступающего в данном случае в качестве налогоплательщика.
Таким образом, суд правильно установил обстоятельства дела, правильно применил нормы материального и гражданского процессуального права, оснований для отмены решения суда по доводам кассационной жалобы не имеется.
Доводы кассационной жалобы не могут являться основанием к отмене судебного решения, поскольку не опровергают выводов суда, а повторяют правовую позицию ответчика, выраженную им в суде первой инстанции, тщательно исследованную судом и нашедшую верное отражение и правильную оценку в решении суда.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 361 Гражданского процессуального кодекса РФ, судебная коллегия
определила:
решение Устиновского районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от 6 сентября 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу Кузнецовой И.А. - без удовлетворения.
Председательствующий Л.Н. Коробейникова
Судьи В.И. Анисимова
И.Л.Глухова