Судья Исматова Л.Г. Дело № 33-2122
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:
председательствующего судьи Коробейниковой Л.Н.,
судей Глуховой И.Л., Рогозина А.А.,
при секретаре Корепановой С.В.
рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ижевске 4 июля 2012 года апелляционную жалобу представителя Кузнецовой И.А. - Абуязидова М.И. на решение Индустриального районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от 12 апреля 2012 года, которым исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по УР к Кузнецовой И.А. о взыскании суммы задолженности удовлетворено. Суд постановил следующее.
Взыскать с Кузнецовой И.А. в доход бюджета на расчетный счет 40101810200000010001, получатель ГРКЦ НБ Удмуртской Республики Банка России г. Ижевска, БИК 049401001, ИНН 1834030163 УФК по Удмуртской Республике (Межрайонная ИФНС РФ № 8 по Удмуртской Республике), ОКАТО 94401000000:
-НДФЛ в сумме 9 753 183 руб. (КБК 18210102022011000110);
-НДС в сумме 8 914 716 руб. 97 коп. (КБК 18210301000011000110);
-ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 1 500 489 руб. 59 коп. (КБК 18210909010011000110);
-пени по НДФЛ в сумме 3 144 588 руб. 76 коп. (КБК 18210102022012000110);
-пени по ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 483 232 руб. 68 коп. (КБК 18210909010012000110);
-пени по НДС в сумме 3 693 094 руб. 84 коп. (КБК 18210301000012000110);
-штраф по ст. 119 НК РФ по ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 230 491 руб. 36 коп. (КБК 18210909010013000110);
-штраф по п.1 ст. 122 НК РФ по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, в сумме 463 руб. 77 коп. (КБК 18210909030083000110);
-штраф по п.1 ст. 122 НК РФ по ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, в сумме 927 руб. 53 коп. (КБК 18210909040093000110);
-штраф по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 400 руб. (КБК 18211603010010000140).
Всего: 27 721 588 руб. 50 коп.
Взыскать с Кузнецовой И.А. в бюджет муниципального образования «город Ижевск» госпошлину в размере 60 000 руб.
Заслушав доклад судьи Коробейниковой Л.Н., объяснения Абуязидова М.И., поддержавшего доводы жалобы, представителя МРИ ФНС России №8 по УР – Ильясову Г.А., представителя УФНС России по УР – Куликова А.Ю., возражавших против удовлетворения жалобы, судебная коллегия
у с т а н о в и л а:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике обратилась в суд с исковым заявлением к Кузнецовой И.А. о взыскании суммы задолженности.
Исковые требования мотивированы тем, что в отношении ответчика проведена проверка, в результате которой установлена неуплата Кузнецовой И.А. налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость. Ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафов, пени.
Сумма задолженности в установленный срок Кузнецовой И.А. не уплачена. Истец просил взыскать с ответчика:
-НДФЛ в сумме 9 753 183 руб.;
-НДС в сумме 8 914 716 руб. 97 коп.;
-ЕСН зачисляемый в ФБ в сумме 1 500 489 руб. 59 коп.;
-пени по НДФЛ в сумме 3 144 588 руб. 76 коп.;
-пени ЕСН зачисляемый в ФБ в сумме 483 232 руб. 68 коп.;
-пени НДС в сумме 3 693 094 руб. 84 коп.;
-штраф по ст. 119 НК РФ по ЕСН зачисляемый в ФБ в сумме 230 491 руб. 36 коп.;
-штраф по п.1 ст. 122 НК РФ по ЕСН зачисляемый в ФФОМС в сумме 463 руб. 77 коп.;
-штраф по п.1 ст. 122 НК РФ по ЕСН зачисляемый в ТФОМС в сумме 927 руб. 53 коп.;
-штраф по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 400 руб.;
Всего: 27 721 588 руб. 50 коп.
В судебном заседании представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике на исковых требованиях настаивал.
В судебное заседание Кузнецова И.А., ее представитель - Абуязидов М.И. против удовлетворения требований возражали.
Третье лицо – Гумбатов Г.Ф. в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, причины неявки не сообщил.
Судом вынесено вышеуказанное решение.
В апелляционной жалобе представитель Кузнецовой И.А. – Абуязидов М.И. просит решение суда отменить, вынести по делу новое судебное постановление, указывая, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд, предусмотренный ст. 48 НК РФ; по требованиям о взыскании штрафов истек срок давности, предусмотренный в ст. 113 НК РФ.
Проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.
Судом установлено, что по результатам проведения выездной налоговой проверки Кузнецовой И.А. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на добавленную стоимость, а так же по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г. налоговой инспекцией 25 февраля 2011 г. был составлен акт №13-10/24.
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено:
1) занижение налоговой базы для исчисления НДС, НДФЛ, ЕСН в результате неполного отражения всех хозяйственных операций, связанных с реализацией товара;
2) завышение заявленных налоговых вычетов по НДФЛ, ЕСН, НДС ввиду непредставления налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных, книг покупок, документов, подтверждающих факт оплаты;
3) непредставление налоговых деклараций по ЕСН за 2007 год, НДС за 1 квартал, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года;
4) непредставление документов в ходе выездной налоговой проверки.
По результатам проверки предложено: взыскать с Кузнецовой И.А. суммы не полностью уплаченных налогов (сборов) в размере 20 513 925,36 руб., в том числе: НДФЛ за 2007 год в сумме 9 869 369 руб.; ЕСН за 2007 год в сумме 1 545 884,39 руб., в т.ч. в федеральный бюджет РФ - 1 535 444,39 руб., ЕСН (ФФОМС) - 3 840 руб., ЕСН (ТФОМС) - 6 600 руб.; НДС в сумме 9 098 671,97 руб.; суммы не полностью уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 18,03 руб., в т.ч. страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 18,03 руб.; пени за несвоевременную уплату налогов (сборов), взносов в размере 7 176 042,48 руб., в т.ч. НДФЛ - 3 074 528, 39 руб., ЕСН - 472 454,16 руб.; НДС в сумме 3 629 057,45 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 2,48 руб.,; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; привлечь Кузнецову И.А. к налоговой ответственности предусмотренной ст. 119 НК РФ за не предоставление в установленный срок налоговых деклараций; п.1 ст.126 НК РФ за не предоставление в установленный срок в налоговый орган документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления и перечисления налогов.
Решением инспекции №13-10/38 от 24 марта 2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Кузнецова И.А. привлечена к налоговой ответственности: предусмотренной ст.119 НК РФ за не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации ЕСН в налоговый орган с назначением штрафа в размере 231 882,66 руб.; предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и иных сведений с назначением штрафа в размере 400 руб.; начислены пени по состоянию на 24 марта 2011 г. по НДФЛ в размере 3 144 588,76 руб., по ЕСН в размере 483 232,68 руб., по НДС в размере 3 693 094,84 руб.; недоимка по НДФЛ в размере 9 869 369 руб., по ЕСН в размере 1 545 884,39 руб., по НДС в размере 9 098 671,97 руб., а всего недоимка в размере 20 513 925,36 руб. На Кузнецову И.А. возложена обязанность внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
13 апреля 2011 г. Кузнецовой И.А. в Управление Федеральной налоговой службы Росси по УР была подана апелляционная жалоба на решение №13- 10/38 от 24 марта 2011 г. МРИ ФНС России №8 по Удмуртской Республике.
Решением Управления ФНС России по Удмуртской Республике от 17 мая 2011 г. №14-06/05968@ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике от 24 марта 2011 г. №13-10/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Кузнецовой И.А. - без удовлетворения.
В силу требований ч. 2 ст. 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Согласно ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В силу ст. 61 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
С учетом положений указанных статей вывод суда первой инстанции об обращении налогового органа в суд в пределах срока, установленного законом, с целью принудительного взыскания налога, пени, штрафов к моменту подачи данного иска - 28 ноября 2011 года, является правильным. Выводы суда в данной части подробно мотивированы в решении суда.
Аналогичным образом подлежат отклонению доводы жалобы относительно пропуска налоговым органом срока, установленного ст. 113 НК РФ, для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с п. 1 ст. 113 НК РФ, на которую ссылается ответчик, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Из содержания решения №13-10/38 от 24 марта 2011 года усматривается, что Кузнецова И.А. привлечена к ответственности по ст. 119, 126 НК РФ (указание суда первой инстанции в решении о привлечении Кузнецовой И.А. к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ является технической ошибкой).
Согласно ст. 240 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20 июля 2004 года N 70-ФЗ) налоговым периодом признается календарный год.
В соответствии со ст. 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исходя из изложенного, срок, в течение которого Кузнецова И.А. могла быть привлечена к налоговой ответственности начал течь с 1 мая 2008 года.
На момент вынесения 24 марта 2011 года заместителем начальника МИФНС N 8 по УР решения о привлечении Кузнецовой И.А. к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 НК РФ, установленный п. 1 ст. 113 НК РФ трехлетний срок еще не истек.
Между тем, из материалов дела следует, что налоговый орган, привлекая Кузнецову И.А. к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ, не учел, что базой, для определения размера налоговой санкции является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, т.е. неуплаченная сумма налога, а не сумма, исчисленная и указанная в налоговой декларации.
Из содержания решения налогового органа следует, что в соответствии со ст. 241 НК РФ ЕСН исчислен в сумме 1 545 884, 39 руб., из них: ЕСН в ФБ – 1 535 444,39 руб., ЕСН В ФФОМС – 3 840 руб., ЕСН в ТФОМС – 6 600 руб.
При проверке установлено, что Кузнецовой И.А. уплачен в бюджет ЕСН в размере 45 394,80 руб., из них: ЕСН в ФБ – 34 954,80 руб., ЕСН в ФФОМ – 3 840 руб., ЕСН в ТФОМС – 6 600 руб.
Из указанных обстоятельств следует, что при отсутствии задолженности по ЕСН в ФФОМС и ЕСН в ТФОМС штраф по ст. 119 НК РФ начислению не подлежал, в связи с чем решение суда в данной части является незаконным и подлежит отмене.
Что касается начисления штрафа по ЕСН в ФБ, учитывая оплату налога, произведенную Кузнецовой И.А. в размере 34 954,80 руб., что штраф не может превышать 30% неуплаченной суммы налога, а также уменьшение штрафа налоговым органом в два раза, сумма подлежащей взысканию налоговой санкции по ст. 119 НК РФ составит 225 073,44 руб. (1 500 489,59 руб.*30% / 2). Решение суда в указанной части подлежит изменению.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 328 Гражданского процессуального кодекса РФ, судебная коллегия
определила:
решение Индустриального районного суда г. Ижевска Удмуртской Республики от 12 апреля 2012 года:
- отменить в части взыскания с Кузнецовой И.А. в доход бюджета штрафа по ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, в сумме 463,77 руб.; штрафа по ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, в сумме 927,53 руб. Вынести по делу новое решение, которым в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по УР в данной части отказать.
- изменить в части взыскания с Кузнецовой И.А. в доход бюджета штрафа по ЕСН, зачисляемого в ФБ. В этой части взыскать с Кузнецовой И.А. в доход бюджета штраф по ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 225 073,44 руб.
В остальной части решение суда оставить без изменения.
Апелляционную жалобу представителя Кузнецовой И.А. – Абуязидова М.И. удовлетворить частично.
Председательствующий Л.Н. Коробейникова
Судьи И.Л. Глухова
А.А.Рогозин