Судья М.М. Хасанова Дело №
Учет №
КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
ДД.ММ.ГГГГ <адрес>
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе:
председательствующего: Р.Г. Габдуллина,
судей: Г.А. Сахиповой, Д.М. Насретдиновой,
при секретаре О.В. Кузьмине
рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи
Г.А.Сахиповой гражданское дело по кассационной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> Республики Татарстан на решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:
Отменить решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> Республики Татарстан № и № от ДД.ММ.ГГГГ в отношении нотариуса Набережночелнинского нотариального округа Республики Татарстан Сахибзяновой Р.А..
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по <адрес> Республики Татарстан включить в состав расходов нотариуса недополученные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользовавшихся установленными законом льготами по уплате государственной пошлины в 2009 году на сумму № рублей 95 копеек.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя Инспекции – Н.Г.Чукаеву, Судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Нотариус Набережночелнинского нотариального округа Р.А. Сахибзянова обратилась в суд с заявлением об оспаривании решений Инспекции. В обоснование требований указывается, что по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки деятельности нотариуса по вопросу правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период с 1 января по ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией ДД.ММ.ГГГГ были вынесены решения № о привлечении заявительницы к налоговой ответственности и № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении указано о неправомерности включения в состав расходов, не взысканных сумм тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством предоставлены льготы по тарифам за 2009 год на сумму № рублей 95 копеек.
Данные решения заявитель считает незаконными, поскольку ими на нее возлагаются дополнительные обязательства по уплате налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в связи с чем, она и просила суд отменить вышеуказанные решения, обязав налоговый орган включить в состав расходов нотариуса недополученные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, пользовавшихся установленными законом льготами по уплате госпошлины в 2009 году на сумму № рублей 95 копеек.
Представитель Инспекции с заявлением не согласился.
Суд заявление удовлетворил и вынес решение в вышеприведённой формулировке.
В кассационной жалобе Инспекция, выражая несогласие с судебным постановлением, просит его отменить. Указывается, что судом не была принята во внимание позиция Министерства Финансов Российской Федерации, согласно которой нотариальные действия с низкой стоимостью ибо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов субсидируются за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью. Следовательно, не взысканные суммы тарифов в отношении льготных категорий граждан не могут быть включены в общую сумму профессиональных расходов нотариуса.
Судебная коллегия считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене.
Из материалов дела усматривается, что нотариусом Р.А. Сахибзяновой, занимающейся частной практикой, ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган была представлена налоговая декларация на доходы физических лиц и по единому социальному налогу за 2009 год с включением в составе прочих совершенных по льготному тарифу нотариальных расходов в сумме № рублей 95 копеек, о чем по итогами камеральной налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ были составлены акты №№ 2682 и 2683.
Решением от ДД.ММ.ГГГГ она привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, ей назначен штраф в размере № рубль 80 копеек, начислены пени в размере № рублей 73 копейки, предложено уплатить недоимку в размере № рублей.
Решением № от ДД.ММ.ГГГГ «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» Р.А. Сахибзяновой доначислен единый социальный налог за 2009 год в размере № рубля.
Решениями УФНС России по РТ № и № от ДД.ММ.ГГГГ апелляционные жалобы заявителя на указанные решения были оставлены без удовлетворения, а решения № и № от ДД.ММ.ГГГГ – без изменения.
Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации, действовашей до ДД.ММ.ГГГГ, налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса (в том числе нотариусов), определяется как налоговая база сумм, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
В соответствии со статьей 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от ДД.ММ.ГГГГ, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, должностные лица, указанные в части четвертой статьи 1 настоящих Основ, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.
Принимая решение, суд первой инстанции пришёл к выводу о необходимости удовлетворении заявления нотариуса и отмене решений налогового органа. Данный вывод суда основан на положениях подпункта «а» пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О порядке введения в действие Основ законодательства о нотариате», согласно которому Правительству Российской Федерации в трехмесячный срок предписано привести решения Правительства в соответствие с указанными Основами. При этом указано, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных частью четвертой статьи 22 указанных Основ. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий исчисляется исходя из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.
Поскольку Определением Конституционного Суда Российской Федерации №-О от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что указанное поручение выполнено не было, а Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 127-ФЗ подпункт «а» пункта 3 указанного Постановления Верховного Совета Российской Федерации утратил силу, суд посчитал, что данный вопрос по настоящее время законодательством не урегулирован.
Однако с такими выводами согласиться нельзя.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Министерством финансов Российской Федерации в Письме от ДД.ММ.ГГГГ № было дано разъяснение о том, что сборы за совершение нотариальных действий устанавливаются в рамках публично-правовых отношений, предусматривающих, в частности, государственное регулирование ценообразования в нотариальной сфере. Размер тарифов, обеспечивающих финансирование деятельности нотариата, в том числе возмещение расходов частнопрактикующих нотариусов, уплату ими налогов и других обязательных платежей, устанавливается исходя из принципа, в соответствии с которым нотариальные действия с низкой стоимостью либо полностью освобожденные государством от уплаты тарифов "субсидируются" за счет иных нотариальных действий с высокой стоимостью.
Таким образом, совершение для определенной категории налогоплательщиков нотариальных действий на льготных условиях учтено государством при определении размеров нотариальных тарифов. То есть предусмотренные законодательством льготы по уплате нотариальных тарифов компенсируются государством при установлении размеров этих тарифов, взимаемых с остальной части плательщиков, или за иные нотариальные действия.
При расчете единого социального налога частнопрактикующим нотариусом льготный тариф за совершение нотариальных действий также не может рассматриваться в качестве расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности. Такая норма в действующем законодательстве отсутствует.
Определением Верховного суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ было установлено, что норма (подпункт «а» пункта 3 постановления Верховного Совета РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О порядке введения в действие Основ законодательства о нотариате»), предусматривающая возможность включения в состав расходов нотариуса при подаче декларации по налогу на доходы физических лиц сумм тарифов за совершение нотариальных действий, не взысканных с лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины с ДД.ММ.ГГГГ ( ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ №127-ФЗ) не действует.
Таким образом, уменьшение единого социального налога и налога на доходы физических лиц за 2009 год в связи с включением в состав расходов на взысканные суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, которым законодательством представлены льготы по государственной пошлине, является неправомерным.
При таких обстоятельствах вынесенное судом решение нельзя признать законным и подлежит отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления нотариуса Р.А. Сахибзяновой.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 199, 350, 362 часть 1 пункт 4, 366 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия
ОПРЕДЕЛИЛА:
Решение Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ по данному делу отменить.
Вынести по делу новое решение.
Нотариусу Набережночелнинского нотариального округа Республики Татарстан Сахибзяновой Р.А. отказать в удовлетворении заявления об отмене решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ № и № и обязании налогового органа включить невзысканные суммы тарифов в отношении льготной категории граждан в профессиональные расходы в сумме № рублей 95 копеек.
Председательствующий:
Судьи: