налоговые споры

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по гражданским делам

Верховного суда Республики Карелия

в составе: председательствующего Сильченко Р.П.,

судей Коваленко С.В. и Злобина А.В.,

при секретаре Лисовой Е.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по кассационной жалобе ответчика на решение Медвежьегорского районного суда РК от 17 мая 2010 г. по гражданскому делу по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по РК (далее - МИ ФНС № 9 по РК, инспекция) к Андрееву Н.И. о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафов.

Заслушав доклад судьи Злобина А.В., судебная коллегия

МИ ФНС № 9 по РК обратилась в суд с названным иском по тем основаниям, что на основании решения начальника МИ ФНС России № 9 по РК от 22.06.09 г. проведена выездная налоговая проверка физического лица Андреева Н.И. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, достоверности отчетных данных, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. Проверкой установлено, что ответчик за период с 01.01.06 г. по 28.07.08 г. состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, находился на общем режиме налогообложения, являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, с доходов от предпринимательской деятельности, единого социального налога. Решением Арбитражного суда РК от 16.07.08 г. ИП Андреев Н.И. признан банкротом, 09.10.08 г. определением Арбитражного суда РК конкурсное производство завершено и ответчик снят с налогового учета в качестве индивидуального предпринимателя. По результатам выездной налоговой проверки установлены следующие налоговые нарушения: непредставление документов налоговой службе по требованию; неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость (НДС); непредставление налоговых деклараций по НДС; неполная уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ); непредставление налоговых деклараций по НДФЛ; неполная уплата единого социального налога (ЕСН) с доходов от предпринимательской деятельности; непредставление налоговых деклараций по ЕСН; не уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа на выплату страховой части трудовой пенсии. По выявленным нарушениям инспекцией ответчику предъявлены требования:

- по представлению документов. 23.06.09 г. ИФНС истребовало у Андреева Н.И. документы для проведения налоговой проверки. Требование вручено 27.06.09 г. Ответчик не представил следующие документы: книги учета доходов и расходов за 2006 г., 2007 г., 2008 г. в количестве 3 документов; журналы учета полученных и выставленных счетов- фактур 2006 г., 2007 г., 2008 г. в количестве 3 документов; книги покупок за 1,2,3 и 4 кварталы 2006 года, за 1,2,3 и 4 кварталы 2007 года, за 1,2и 3 кварталы 2008 г. в количестве 11 документов; книги продаж за 1,2,3 и 4 кварталы 2006 года, за 1,2,3 и 4 кварталы 2007 года, за 1,2 и 3 кварталы 2008 года в количестве 11 документов. Всего не представлено 28 документов. В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ. При вынесении решения налоговым органом применены положения ст.ст. 112, 114 НК РФ, в связи с чем размер штрафных санкций был уменьшен до 175 руб.

- по неуплате НДС. В проверяемом периоде Андреев Н.И. на основании договоров реализовывал в пользу ОАО «Паданы» услуги по заготовке древесины. ОАО «Паданы» на основании счетов - фактур перечислило Андрееву Н.И. за реализованные услуги за 1 квартал 2006 г. - 76335,94 руб. в т.ч. НДС - 11644,46 руб.; за 2 квартал 2006 г. - 67640,69 руб. в т.ч. НДС - 10318,07 руб.; за 1 квартал 2007 г. - 428556,15 руб., в т.ч. НДС - 65372,90 руб.; за 2 квартал 2007 г. - 307499,65 руб. в т.ч. НДС - 46906,37 руб.; за 3 квартал 2007 г. - 458919,25 руб. в т.ч. НДС - 70004,66 руб.; за 4 квартал 2007 г. - 259260,45 руб. в т.ч. НДС - 39548,24 руб. В нарушение ст. 153 НК РФ, ст. 166 НК РФ Андреев Н.И. указанные суммы НДС не исчислил и в бюджет не перечислил.

Также Андреев Н.И. в проверяемом периоде приобрел у ОАО «Паданы» товар (услуги): бензин, дизтопливо, запчасти, аренда трактора. В 1 квартале 2006 г. на сумму 94676 руб. в т.ч. НДС - 14442,10 руб.; в 2 квартале 2006 г. - 101329,33 руб. в т.ч. НДС - 15457,02 руб.; в 1 квартале 2007 г. - 81078,45 руб. в т.ч. НДС - 12367,96 руб.; во 2 квартале 2007 г. - 55354,71 руб. в т.ч. НДС - 8413,94 руб.; в 3 квартале 2007 г. - 66989,98 руб. в т.ч. НДС - 10218,79 руб.; в 4 квартале 2007 г. - 59050,97 руб. в т.ч. НДС - 7326,49 руб. Сумма не исчисленного НДС по кварталам составила: за 1 квартал 2007 г. - 53005 руб.(65373- 12368); за 2 квартал 2007 г. -38492 руб. (46906- 8414); за 3 квартал 2007 г. - 59786 руб. (70005 - 10219); за 4 квартал 2007 г. - 32222 руб. (39548- 7326).

Всего сумма неисчисленного налогоплательщиком НДС составила 183505 руб., в том числе за 1 квартал 2007 г. - 53005 руб. (по сроку уплаты не позднее 20.04.2007 года); за 2 квартал 2007 г. -38492 руб. (по сроку уплаты не позднее 20.07.2007 года); за 3 квартал 2007 г. - 59786руб. (по сроку уплаты не позднее 22.10.2007 года); за 4 квартал 2007 г. - 32222 руб. (по сроку уплаты не позднее 21.01.2008 года).

За неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1,2,3 и 4 кварталы 2007 г. согласно п. 3 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость или в сумме 183505 руб. При вынесении решения налоговым органом применены положения ст.ст. 112, 114 НК РФ, в связи с чем размер штрафных санкций был уменьшен до 9175 руб. 25 коп. и пени по состоянию на 23.11.2009г. в сумме 54691 руб. 94 коп.

- непредставление налоговых деклараций по НДС. За непредставление ответчиком налоговых декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2,3 и 4 кварталы 2007 г на основании п. 2 ст. 119 НК РФ инспекция исчислила штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная с 181-го дня. При вынесении решения ИФНС применены положения ст.ст. 112, 114 НК РФ. Срок просрочки представления декларации по НДС начиная с 181 дня соответственно по каждому кварталу составляет 22, 19, 15 и 13 месяцев. С учетом указанных выше сумм не исчисленного НДС общая сумма штрафа за 1-4 кварталы составила 47045, 61 руб.

- неполная уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При реализации услуг по заготовке леса в адрес ОАО «Паданы» выставлялись счета-фактуры за оказанные услуги. Общая сумма оказанных услуг составила: за 1 квартал 2006 г. - 76335,94 руб. в т.ч. НДС - 11644,46 руб.; за 2 квартал 2006 г. - 67640,69 руб. в т.ч. НДС - 10318,07 руб.; за 1 квартал 2007 г. - 428556,15 руб.. в т.ч. НДС - 65372,90 руб.; за 2 квартал 2007 г. - 307499,65 руб. в т.ч. НДС - 46906,37 руб.; за 3 квартал 2007 г. - 458919,25 руб. в т.ч. НДС - 70004,66 руб.; за 4 квартал 2007 г. - 259260,45 руб. в т.ч. НДС - 39548,24 руб. Андреев Н.И. не представил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006, 2007 года, налог с полученной суммы выручки не исчислен. На основании договора от 01.01.2006 г. и договора № 03/07 от 05.02.2007 г. Андреевым Н.И. в проверяемом периоде приобретены у ОАО «Паданы» товар (услуги): бензин, дизтопливо, запчасти, аренда трактора. Всего Андреевым Н.И. приобретено от ОАО «Паданы» товара на сумму: в 1 квартале 2006 г. - 94676 руб. в т.ч. НДС - 14442,10 руб.; во 2 квартале 2006 г. - 101329,33 руб. в т.ч. НДС - 15457,02 руб.; в 1 квартале 2007 г. - 81078,45 руб. в т.ч. НДС - 12367,96 руб.; во 2 квартале 2007 г. - 55354,71 руб. в т.ч. НДС - 8413,94 руб.; в 3 квартале 2007 г. - 66989,98 руб. в т.ч. НДС - 10218,79 руб.; в 4 квартале 2007 г. - 59050,97 руб. в т.ч. НДС - 7326,49 руб. Документов, подтверждающих списание данного товара и использование его в предпринимательской деятельности, налогоплательщиком не представлено. В нарушение ст. 208, п.1 ст.210, ст. 227 НК РФ налогоплательщиком не исчислен налог на доходы физических лиц за 2006 г. в сумме 14306 руб., за 2007 г. в сумме 122043 руб., всего 136349 руб.

За неуплату налога на основании п. 3 ст. 122 НК РФ ИФНС исчислен штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (136349), с применением ст. ст. 112, 114 НК РФ о снижении штрафа сумма составила 6817,45 руб. На основании ст. 75 НК РФ за неуплату НДФЛ пени по состоянию на 23.11.09 составили 26593,79 руб.

- непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2006-2008 гг. Инспекция исчислила штраф исходя из того, что в соответствии с п.1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. в срок не позднее 30.04.07 г., за 2007 год в срок не позднее 30.04.08 г., и в соответствии с п.3 ст.229 НК РФ за 2008 г. в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности. Деятельность Андреева Н.И. прекращена 28.07.08 г., срок представления налоговой декларации - 4 августа 2008 г. ИП Андреевым Н.И. налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год, 2007 год и 2008 г. в инспекцию не представлены. 181 сутки после истечения срока представления декларации за 2006 г. истекли 16.07.07 г., за 2007г. - 16.07.08 г., в связи с чем срок просрочки представления декларации начиная с 181 дня соответственно за 2006 г. составляет 19 мес., за 2007г. - 13 мес. Сумма штрафа определена за 2006 г. 3934,15 руб. (14306*30%+14306* 10%* 19мес.)/2/2/2); за 2007г. 15255,38 руб. (122043*30%+122043*10%*7мес)/2/2/2), а всего 19189,53 руб. За непредставление Андреевым Н.И. налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. (сумма налога к уплате равна нулю) наложен штраф в сумме 100 руб.

- неполная уплата единого социального налога (ЕСН) с доходов от предпринимательской деятельности. Андреевым Н.И за 2006 г. получен доход от предпринимательской деятельности в сумме 137556,52 руб., с которого не исчислен единый социальный налог в сумме 13756 руб., в т.ч. в ФБ - 10042 руб., в ФФОМС - 1100 руб., ТФОМС - 2614 руб., за 2007 г. доход от предпринимательской деятельности составил - 1173487,22 руб., с которого не исчислен единый социальный налог в сумме 50990 руб., в т.ч. в ФБ - 40550 руб., в ФФОМС - 3840 руб., ТФОМС - 6600 руб., всего не был исчислен ЕСН в общей сумме: 64746 руб. За неуплату ЕСН в сумме 64746 руб. на основании ст. 75 НК РФ рассчитаны пени в сумме 14117.66 руб., в т.ч. В ФБ – 10941,76 руб., ФФОМС - 1083 руб., ТФОМС - 2092руб.90 коп. За неуплату ЕСН на основании п. 3 ст. 122 НК РФ наложен штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога (64746 руб.) с применением ст. 112, 114 НК РФ в сумме 3237,30 руб.

- непредставление налоговых деклараций по ЕСН в 2006-2008г. За неисполнение ответчиком обязанности, установленной п. 7 ст. 244 НК РФ по представлению налоговой декларации по ЕСН за 2006 и 2007г. на основании п. 2 ст. 119 НК РФ ИФНС назначило штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня. При вынесении решения ИФНС применены положения ст.ст. 112, 114 НК РФ, в связи с чем размер штрафа уменьшен в два раза. Срок представления декларации за 2006 г. установлен 16.07.07 г., за 2007г. - 15.07.08 г., в связи с чем срок просрочки представления декларации, начиная с 181 дня за 2006 г. составляет 19 мес., за 2007 г. - 7 мес. Штраф, подлежащий взысканию с ответчика за 2006-2007г., составляет 10156,65 руб. За непредставление декларации за 2008г. ИФНС настаивает взыскать штраф 100 рублей. В соответствии с п.3 ст. 229 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по ЕСН в пятидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности. Деятельность Андреева Н.И. прекращена 28.07.2008 г., поэтому декларация должна быть представлена 4 августа 2008 г.

- не уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа на
выплату страховой части трудовой пенсии. В соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей. В соответствии с п.3 ст. 28 Федерального Закона № 167-ФЗ минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц, при этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года. Ответчик Андреев Н.И. в 2006,2007,2008г.г. не производил уплату страховых взносов. Задолженность за 2006 - 2008 гг. составила 3090 руб., в том числе за 2006 г. - 1200 руб. за 2007 г. в сумме - 1200 руб., за 6 мес. 2008 год 690 руб.

Поскольку в добровольном порядке ответчик обязанность по уплате налогов, пени и штрафов не исполнил, то инспекция, ссылаясь на указанные выше обстоятельства, просила взыскать с Андреева Н.И. за выявленные налоговые нарушения с перечислением в соответствующие бюджеты: налоги в сумме: 379626,90 руб., пени в сумме: 95403,39 руб., штрафы в сумме: 95996,79 руб., а всего 571027,08 руб.

В судебном заседании представители истца - МИ ФНС № 9 по РК – Михайлов А.В. и Таланова А.А., действующие на основании доверенностей, требования поддержали, пояснили, что ответчик признан банкротом, поэтому требования о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафов должно рассматриваться судом общей юрисдикции. Указали, что приговором Медвежьегорского районного суда Республики Карелия от 19.08.09 г. Андреев Н.И. признан виновным по ч. 2 ст. 198 УК РФ и ст. 199.2 УК РФ. Согласно приговору ответчик умышленно уклонился от уплаты в бюджет ЕСН за 2006 г. в сумме 168756 руб., за 2007г. – 144869,18 руб., а всего на сумму 313626 руб., а за спорный период 136349 руб. За период с 01.01.06 г. по 31.12.07 г. ответчик также умышленно уклонился от уплаты НДС на общую сумму 3208158,73 руб., в том числе НДС за спорный период в сумме 183505 руб. Порядок досудебного предъявления требования о погашении недоимки инспекция выполнила.

Ответчик Андреев Н.И. в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело без его участия. Представил отзыв, в котором указал, что требования не признает, т.к. при постановке приговора иск не рассматривался, средств и имущества для погашения задолженности по налогам он не имеет, жилой дом сгорел, единственным источник его доходов является пенсия.

Суд иск удовлетворил. Взысканы с Андреева Н.И. в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Карелия недоимка по налогам в сумме 379626,90 руб., пени в сумме 95403,39 руб., штраф в сумме 95996,79 руб., а также государственная пошлина в местный бюджет в сумме 7950,30 руб.

С решением суда не согласен ответчик, в кассационной жалобе ставит вопрос об отмене решения суда и прекращении производства по делу. Указывает, что решением арбитражного суда он признан банкротом, имущества не имеет, за выявленные нарушения (т.е. по тем же самым материалам) он привлечен к уголовной ответственности; по уголовному делу с него не взыскивали налоги, пени и штрафы.

В возражениях на кассационную жалобу инспекция указывает, что доводы жалобы являются необоснованными, просит оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебного решения.

Судом установлено, подтверждается материалами дела, что Андреев Н.И. за период с 01.01.06 г. по 28.07.08 г. состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, находился на общем режиме налогообложения, являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, с доходов от предпринимательской деятельности, единого социального налога. Решением Арбитражного суда РК от 16.07.08 г. ИП Андреев Н.И. признан банкротом, 09.10.08 г. определением Арбитражного суда РК конкурсное производство завершено и 28.07.08 г. снят с налогового учета в качестве индивидуального предпринимателя. На основании решения начальника МИ ФНС России № 9 по РК от 22.06.09 г. проведена выездная налоговая проверка физического лица Андреева Н.И. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, достоверности отчетных данных, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов. Проверкой установлены нарушения: непредставление документов налоговой службе по требованию; неуплата (неполная уплата) уплата налога на добавленную стоимость (НДС); не представление налоговых деклараций по НДС; неполная уплата налога на доходы физических лиц (НДФЛ); непредставление налоговых деклараций по НДФЛ; неполная уплата единого социального налога (ЕСН) с доходов от предпринимательской деятельности; непредставление налоговых деклараций по ЕСН; не уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа на выплату страховой части трудовой пенсии.

Приговором Медвежьегорского районного суда Республики Карелия от 19.08.09 г. Андреев Н.И. признан виновным по ч. 2 ст. 198 УК РФ и ст. 199.2 УК РФ согласно приговору Андреев Н.И. умышленно уклонился от уплаты в бюджет ЕСН за 2006 г. в сумме 168756 руб., за 2007 г. – 144869,18 руб., а всего на сумму 313626 руб., а за спорный период 136349 руб. За период с 01.01.06 г. по 31.12.07 г. также умышленно уклонился от уплаты НДС на общую сумму 3208158,73 руб., в том числе НДС за спорный период в сумме 183 505 руб. Непредставление документов и деклараций явилось способом совершения преступления.

Обстоятельства дела судом установлены правильно и полно изложены в решении, соответствуют представленным доказательствам.

Установив данные обстоятельства, суд с учетом положений ст. ст. 23, 75, 112, 114, 119, 208, 210, 227, 229 НК РФ, ст. 28 ФЗ № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.01 г., правомерно постановил решение об удовлетворении требований.

Доводы кассационной жалобы о том, что за выявленные нарушения (т.е. по тем же самым материалам) он привлечен к уголовной ответственности; по уголовному делу с него не взыскивали налоги, пени и штрафы, являются несостоятельными, поскольку в силу п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Доводы жалобы о том, что решением арбитражного суда ответчик признан банкротом, имущества не имеет, на правильность выводов суда не влияют.

При таких обстоятельствах, решение суда является законным и обоснованным, оснований для его отмены по доводам жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 361, 366, 367 ГПК РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а :

решение Медвежьегорского районного суда РК от 17 мая 2010 года по настоящему делу оставить без изменения, кассационную жалобу ответчика Андреева Н.И. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи