Судья Гаджиев А.Б. Дело №33-651 К А С С А Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е г.Махачкала 06 апреля 2011 года Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Дагестан в составе: Председательствующего Сидоренко М.И. Судей Хавчаева Х.А. и Гебековой Л.А. при секретаре Алишаеве А.И. Рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по кассационной жалобе Шайихова Ш.Ч. на решение Хасавюртовского городского суда от 14 января 2011 года, которым постановлено: «В удовлетворении заявленных требований Шайиховым Ш. Ч. о признании незаконным и об отмене решения №08/2-22-15 от 15 сентября 2010 года МРИ ФНС России №14 по РД – отказать». Заслушав доклад судьи Хавчаева Х.А., объяснения представителя Шайихова Ш.Ч. – адвоката Магомедова Ю.М., просившего об отмене решения суда и направлении дела на новое рассмотрение, судебная коллегия У С Т А Н О В И Л А : Шайихов Ш.Ч. обратился в суд с жалобой на решение начальника МРИ ФНС РФ №14 по РД от 15.09.2010 г. об отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета и возврате удержанных налогов в 2009 году. В обоснование указал, что причиной отказа послужило то, что сделка купли-продажи произведена между близкими родственниками. В соответствии с подп. 3 п.1 ст.20 Налогового Кодекса РФ взаимозависимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Между тем, пунктом 2 статьи 20 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что признание лиц взаимозависимыми производится на основании судебного решения. Судом постановлено вышеуказанное решение. В кассационной жалобе Шайихов Ш.Ч. просит отменить решение суда в связи с неправильным применением норм материального права и направить дело на новое рассмотрение в ином составе судей. В обоснование указывает, что в соответствии со ст.20 Налогового Кодекса РФ налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, если отношения между этими лицами не оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей). Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки, то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.1 ст.20 Налогового Кодекса РФ. Суд не учел указанные нормы, не мотивировал свой отказ, не произвел ссылку на закон, в соответствии с которым он не имеет права на налоговый вычет; из решения суда неясен мотив отказа в удовлетворении его заявления. В возражениях относительно кассационной жалобы начальник МРИ ФНС России №14 по РД Жабраилов Р.З. просит решение суда оставить без изменения, ссылаясь на то, что решение об отказе в предоставлении Шайихову Ш.Ч. имущественного налогового вычета соответствует требованиям подп. 2 п.1 ст.220 НК РФ, судебной практике по данному вопросу (определения Конституционного Суда РФ от 26.01.2010 г. №153-О-О, от 23.03.2010 г. №447-О-О) и письмам Минфина России от 24.03.2010 г. и ФНС России по РД от 04.09.2008 г. Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражений, судебная коллегия находит решение суда подлежащим оставлению без изменения по следующим основаниям. В соответствии с подп.2 п.1 ст.220 Налогового Кодекса РФ в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, не превышающих 2000000 рублей. Как следует из материалов, дела заявитель приобрел у своего отца Шайихова Ч.Ш. по договору купли-продажи от 08 октября 2009 года, зарегистрированному в органах государственной регистрации 03.11.2009 года, земельный участок вместе с расположенным на нем жилым домом за 2000000 рублей. Полагая, что в силу подп.2 п.1 ст.220 НК РФ он имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически понесенных им расходов на приобретение жилого дома и земельного участка, Шайихов Ш.Ч. обратился с соответствующим заявлением в МРИ ФНС РФ №14 по РД. Решением начальника МРИ ФНС РФ №14 по РД от 15 сентября 2010 года в удовлетворении заявления Шайихову Ш.Ч. отказано со ссылкой на то, что сделка купли-продажи произведена между близкими родственниками. Обжалуя в суд данное решение, заявитель ссылается на то, что пункт 2 статьи 20 Налогового Кодекса РФ предусматривает наличие судебного решения о признании взаимозависимыми лиц, являющихся сторонами по сделке купли-продажи. Поскольку такое судебное решение в отношении Шайихова Ш.Ч. и Шайихова Ч.Ш. (сторон по сделке) отсутствует, заявитель считает, что налоговый орган был не вправе отказать ему в предоставлении имущественного налогового вычета. Указанные доводы не основаны на действующих нормах налогового законодательства. В соответствии с подп.2 пункта 1 ст.220 Налогового Кодекса РФ (в редакции от 05.12.2006) имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 настоящего Кодекса. В силу пункта 2 статьи 20 Налогового Кодекса РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, взаимозависимость физических лиц – сторон по сделке определялась в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового Кодекса РФ, который в свою очередь предусматривал необходимость судебного решения о признании этих лиц взаимозависимыми. Такая редакция статьи 220 Налогового Кодекса РФ действовала до внесения в него изменений федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ. Вышеуказанным федеральным законом данный абзац подп.2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ изложен в следующей редакции: Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса. Таким образом, действующая редакция подп.2 пункта 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ устанавливает, что взаимозависимость физических лиц – сторон по сделке определяется в соответствии со статьей 20 Налогового Кодекса РФ, а не только в соответствии с пунктом 2 этой статьи, как это было в прежней редакции закона. Статья 20 Налогового Кодекса РФ предусматривает следующее: 1. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. 2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, из анализа вышеуказанной статьи следует, что лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого, являются взаимозависимыми для целей налогообложения в силу прямого указания закона (подп.3 пункта 1). Пункт 3 статьи 220 НК РФ предусматривает право суда в определенных случаях признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1. Поскольку как это видно из дела стороны по рассматриваемой сделке купли-продажи состоят в отношениях родства (сын и отец), и указанное обстоятельство заявителем не оспаривается, отказ в предоставлении Шайихову Ш.Ч. имущественного налогового вычета основан на законе. На основании изложенного, руководствуясь ст.361 ГПК РФ, судебная коллегия О П Р Е Д Е Л И Л А : Решение Хасавюртовского городского суда от 14 января 2011 года оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения. Председательствующий Судьи