РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
24 августа 2010г. г. Волгодонск
Волгодонской районный суд Ростовской области, РФ в составе:
председательствующего судьи Поповой Е.В.
при секретаре Димковой О.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Коваленко Т.Г. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании решений незаконными и взыскании компенсации морального вреда,
У С Т А Н О В И Л:
Коваленко Т.Г. обратилась в суд с иском с учетом принятых судом уточнений к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области (далее МИФНС №4 по Ростовской области) и Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее УФНС по Ростовской области) о признании решений незаконными и взыскании компенсации морального вреда, указав, что 24 августа 2009 года представила в МИФНС №4 по Ростовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. В декларации заявлен доход от реализации доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в сумме 72 690 рублей и налоговый вычет в сумме реализации доли с приложением документов подтверждающих расходы.
По итогам камеральной проверки налоговой декларации и представленных Коваленко Т.Г. документов был составлен акт № 4537 от 8 декабря 2009г.
Коваленко Т.Г. представила на указанный акт возражения, по результатам которых МИФНС №4 по Ростовской области вынесла решение о привлечении Коваленко Т.Г. к налоговой ответственности № 5031 от 27 января 2010 года за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 НК РФ, пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5525 рублей, также начислен налог на доходы физических лиц за 2007 год в размере 4250 рублей и пени в сумме 896, 43 рублей.
Коваленко Т.Г. обжаловала указанное решение в УФНС по Ростовской области. По результатам рассмотрения жалобы УФНС по Ростовской области приняло решение об изменении решения МИФНС №4 по Ростовской области в части снижения штрафа по ст. 119 и ст. 122 НК РФ до 500 рублей, в остальной части решение МИФНС №4 по Ростовской области оставлено без изменения. УФНС по Ростовской области для предоставления налогового вычета приняло во внимание 40 000 рублей - долю Коваленко Т.Г. в уставном капитале, внесенную ею как учредителем создаваемого ООО «Сельский созидатель».
Коваленко Т.Г. полагает, что МИФНС №4 по Ростовской области назаконно приняла к вычету только 40 000 рублей долю, приобретенную по договору купли-продажи у Горецкого М.Г. - учредителя ООО «Сельский созидатель», не приняв при этом 40 000 рублей долю Коваленко Т.Г. в уставном капитале, внесенную ею как учредителем создаваемого ООО «Сельский созидатель».
Коваленко Т.Г. полагает решения незаконными, так как при предоставлении налогового вычета должны быть учтены расходы в размере 40 000 рублей при внесении ею вклада, как учредителя при создании ООО «Сельский созидатель», и 40 000 рублей оплаченных ею при покупке части доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» у другого участника. Всего налоговый вычет должен быть предоставлен в сумме 80 000 рублей.
Коваленко Т.Г. испытывала нравственные и физические страдания по доказыванию налогового вычета по вине МИФНС №4 по Ростовской области. Компенсацию морального вреда Коваленко Т.Г. оценивает 20 000 рублей.
Коваленко Т.Г. просит признать незаконным решение МИФНС №4 по Ростовской области в части начисления налога на доходы физических лиц 4250 рублей, пени 896, 43 рублей и штрафа, взыскать с МИФНС №4 по Ростовской области компенсацию морального вреда в сумме 20 000 рублей и признать незаконным решение УФНС по Ростовской области в части не включения в налоговый вычет расходов от покупки части доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в сумме 40 000 рублей л.д. 106).
Коваленко Т.Г. - истец по делу уточненные исковые требования поддержала, просила их удовлетворить, дополнительно пояснив суду, что является участником ООО «Сельский созидатель» с 1998 года с долей в уставном капитале общества в размере 6%, стоимость которой составляет 80 000 рублей. При этом часть доли в размере 3% - стоимостью 40 000 рублей была внесена ею в уставный капитал при создании ООО «Сельский созидатель», другая часть доли в размере 3% в уставном капитале приобретена Коваленко Т.Г. по договору купли-продажи у другого участника общества Горецкого М.Г. за 40 000 рублей.
В 2007 году Коваленко Т.Г. решила продать обществу часть принадлежащей ей доли в уставном капитале в размере 3% за 72 690 рублей. Коваленко Т.Г. подала налоговую декларацию, заявив доход в размере 72 690 рублей и представив документы, подтверждающие ее расходы на приобретение принадлежащей ей доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель». Коваленко Т.Г. полагает, что реализовав часть принадлежащей ей доли в размере 3%, она имеет право на предоставление ей налогового вычета в размере ее расходов по приобретению доли в уставном капитале, которая согласно договору купли-продажи и учредительному договору составляет 6% в уставном капитале ООО «Сельский созидатель».
Ковальчук Т.И. - представитель МИФНС №4 по Ростовской области, действующая по доверенности л.д.114), исковые требования не признала, просила в иске отказать, пояснив суду, что Коваленко Т.Г. продала ООО «Сельский созидатель» 3% доли в уставном капитале общества за 72 690 рублей. Коваленко Т.Г. предоставлен налоговый вычет в размере 40 000 рублей - документально подтвержденные расходы по приобретению 3% доли. На оставшуюся сумму начислен налог на доходы физических лиц в размере 4250 рублей, штрафы и пени 896, 43 рублей. Действия ответчика являются законными, требования о взыскании компенсации морального вреда являются необоснованными, так как не установлен факт нарушения каких-либо прав Коваленко Т.Г. и причинения Коваленко Т.Г. нравственных страданий.
Джунь С.Н. - представитель УФНС по Ростовской области, действующая по доверенности л.д. 185), исковые требования не признала, просила в иске отказать, пояснив суду, что налоговый вычет предоставлен Коваленко Т.Г. в размере документально подтвержденных расходов по приобретению доли в размере 3%.
Суд, выслушав пояснения сторон, изучив иные доказательства по делу, дав им оценку, приходит к следующему.
24 августа 2009 года Коваленко Т.Г. - истец по делу представила в МИФНС №4 по Ростовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. В декларации заявлен доход от реализации доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в сумме 72 690 рублей и налоговый имущественный вычет в сумме реализации доли в размере 72 690 рублей л.д. 61-68).
Коваленко Т.Г. для подтверждения доходов, связанных с продажей доли представлены в МИФНС №4 по Ростовской области:
- расходный кассовый ордер ООО «Сельский созидатель» № 76 от 27 декабря 2007 года, основание расчет по учредительному договору на сумму 72 690 рублей л.д. 81);
- заявление Коваленко Т.Г. от 14 марта 2006 года о выплате ей действительной стоимости доли уставного капитала с расчетом стоимости 3% доли уставного капитала общества, которая составила 72 690 рублей л.д. 82-83);
В подтверждение права на имущественный налоговый вычет в размере 80 000 рублей Коваленко Т.Г. представлены:
- договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» от 12 декабря 1998 года, согласно которому Коваленко Т.Г. купила у Горецкого М.Г. долю в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в размере 3% в денежном выражении 40 000 рублей.
Продаваемая доля 3% принадлежит Горецкому М.Г. в составе его доли 17, 1%. Оплата доли 3% в размере 40 000 рублей произведена Коваленко Т.Г. до подписания договора л.д. 12-14);
- протокол №1 собрания членов ТОО «Сельский созидатель» и учредителей ООО «Сельский созидатель» от 17 июня 1998 года, согласно которому ТОО «Сельский созидатель» реорганизовано в ООО «Сельский созидатель» л.д. 16-17) и приложение №1 к учредительному договору, согласно которому Коваленко Т.Г. является учредителем ООО «Сельский созидатель» с долей в уставном капитале в размере 3% в денежном выражении 40 000 рублей.
МИФНС №4 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка на основе первичной декларации по налогу на доходы физических лиц, о чем составлен акт камеральной налоговой проверки № 4537 от 8 декабря 2009 года.
В результате камеральной налоговой проверки выявлены нарушения: п. 1. ст. 229 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.
Нарушение подпункта 1 пункта 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ неправомерное применение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 32 690 рублей, полученной от продажи доли в уставном капитале.
Неуплата налога на доходы физических лиц в размере 4250 рублей в результате занижения налоговой базы, нарушение ст. 207 и пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ л.д. 77-79).
На указанный акт налоговой проверки истец представил письменные возражения, возражения налогоплательщика отклонены.
МИФНС №4 по Ростовской области вынесла решение № 5031 от 27.01.2010 года о привлечении Коваленко Т.Г. к ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК, п. 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 5525 рублей, также истцу предлагалось уплатить НДФЛ за 2007г. в размере 4250 рублей и пени в сумме 896, 43 рублей л.д. 74-76).
Указанное решение обжаловано истцом в апелляционном порядке в УФНС по Ростовской области.
УФНС по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу истца, вынесло решение № 15-16/ 1368 от 6 апреля 2010 года, изменив решение МИФНС №4 по Ростовской области в части, приняв во внимание для предоставления налогового имущественного вычета истцу в размере 40 000 рублей, представленное истцом приложение №1 к учредительному договору, согласно которому Коваленко Т.Г. является учредителем ООО «Сельский созидатель» с долей в уставном капитале в размере 3% в денежном выражении 40 000 рублей и снизив размер штрафа по ст.119 НК РФ, по ст.122 НК РФ до 500 рублей ввиду наличия смягчающих обстоятельств. В остальной части решение МИФНС №4 по Ростовской области оставлено без изменения л.д. 31-33).
Рассматривая требования Коваленко Т.Г. о признании решения МИФНС №4 по Ростовской области в части начисления налога на доходы физических лиц 4250 рублей, пени 896, 43 рубля и штрафа незаконным, суд руководствовался следующим.
Согласно пункту 1 стати 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале общества относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.
В случае если вклад в уставный капитал общества был внесен не в денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том числе земельными участками, в качестве расходов по приобретению доли в уставном капитале следует рассматривать стоимость такого имущества, определяемую в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" Пунктом 2 статьи 15 указанного закона предусмотрено, что денежная оценка не денежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.
Как установлено судом, истцом получен в 2007 году доход в размере 72 690 рублей от продажи 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель», данный факт истцом не оспаривается.
Документально подтверждены истцом расходы по приобретению 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» на сумму 40 000 рублей. Основанием для представления налогового имущественного вычета в размере 40 000 рублей, послужил факт участия налогоплательщика в уставном капитале ООО «Сельский созидатель».
Согласно учредительному договору и Уставу, утвержденному собранием Учредителей 17.06.1998г. и зарегистрированному в Администрации Волгодонского района (Решение № 190-98 от 23.06.1998г.) учредителем ООО «Сельский созидатель» является коллектив физических лиц (бывшие учредители ТОО «Сельский созидатель») л.д. 88-92,94-105).
Согласно приложению № 1 к учредительному договору размер доли истца составляет 3 %, в денежном выражении 40 000 рублей л.д. 93).
На указанную сумму в соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ Коваленко Т.Г. налоговым органом предоставлен налоговый имущественный вычет в размере 40 000 рублей в размере расходов по приобретению 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель».
Доводы истца о том, что при реализации 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в размере 72 690 рублей ей должен быть предоставлен налоговый вычет в сумме 72 690 рублей - расходов по приобретению доли в уставном капитале, судом не принимаются.
Расходы по приобретению 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» составляют 40 000 рублей, именно на эту сумму расходов и предоставлен налоговый имущественный вычет истцу.
Свидетель по делу Мартыненко А.В. - директор ООО «Сельский созидатель» пояснил суду, что в декабре 2007 года истец продала 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» обществу, действительную стоимость 3% доли оценили в 72 690 рублей, указанную сумму общество выплатило истцу по расходному ордеру. Расходы по приобретению 3% доли в уставном капитале общества истца согласно учредительным документам составили 40 000 рублей. Изменения в учредительные документы в связи с продажей истцом 3% доли в уставном капитале обществу не внесены.
Согласно выписке из ЮГРЮЛ Коваленко Т.Г. является учредителем ООО «Сельский созидатель» с размером доли в уставном капитале в размере 40 000 рублей л.д. 115-118).
На сумму 32 690 рублей, которая является облагаемой базой для исчисления налога на доходы физических лиц МИФНС №4 по Ростовской области, исчислен налог на доходы физических лиц, так как указанная сумма является доходом истца и исключению из годового дохода истца в качестве расходов, связанных с получением дохода от продажи 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» за 2007 год не подлежит. Налог на доходы физических лиц на указанную сумму составляет 4250 рублей. Указанный налог подлежит уплате истцом в федеральный бюджет.
Согласно пункту 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения по уплате налога или сбора, начиная со дня следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Как установлено судом срок уплаты налога на доходы физических лиц для истца - 15 июля 2008 года, указанную обязанность истец не выполнила, в связи с чем МИФНС №4 по Ростовской области начислены пени в размере 896, 43 рублей.
Судом установлено, что истцом нарушен срок подачи налоговой декларации на доходы физических лиц и не уплачен налог в результате занижения налоговой базы. За указанные налоговые правонарушения Коваленко Т.Г. привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 5525 рублей. Решением УФНС по Ростовской области размер штрафа ввиду наличия смягчающих обстоятельств снижен до 500 рублей.
При установленных судом обстоятельствах требования истца о признании решения МИФНС №4 по Ростовской области № 5031 от 27.01.2010 года в части начисления налога на доходы физических лиц 4 250 рублей, пени 896, 43 рубля и штрафа незаконным удовлетворению не подлежат.
Рассматривая требования истца о взыскании с МИФНС №4 по Ростовской области в ее пользу компенсации морального вреда в размере 20 000 рублей, суд руководствовался следующим.
Согласно ст. 151 ГК РФ, если гражданину причинен моральный вред ( физические или нравственные страдания), действиями, нарушающими его личные неимущественные права или посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.
При установленных судом обстоятельствах основания для взыскания в пользу истца компенсации морального вреда отсутствуют. Нарушений каких-либо прав истца МИФНС №4 по Ростовской области судом не установлено.
Рассматривая требования истца о признании незаконным решения УФНС по Ростовской области в части не включения в налоговый имущественный вычет расходов Коваленко Т.Г. от покупки 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в сумме 40 000 рублей, суд руководствовался следующим.
УФНС по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу истца, вынесло решение № 15-16/1368 от 6 апреля 2010 года, изменив решение МИФНС №4 по Ростовской области в части, приняв во внимание для предоставления налогового имущественного вычета в размере 40 000 рублей, представленное истцом приложение №1 к учредительному договору, согласно которому Коваленко Т.Г. является учредителем ООО «Сельский созидатель» с долей в уставном капитале в размере 3% в денежном выражении 40 000 рублей и снизив размер штрафа по ст.119 НК РФ, по ст.122 НК РФ до 500 рублей ввиду наличия смягчающих обстоятельств. В остальной части решение МИФНС №4 по Ростовской области оставлено без изменения л.д. 31-33).
Договор купли-продажи по приобретению 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» у Горецкого М.Г. от 12 декабря 1998 года не принят в качестве документального подтверждения расходов Коваленко Т.Г., связанных с получением доходов. Указанная доля была приобретена заявителем за 40 000 рублей. Однако изменения о размере доли Коваленко Т.Г. в уставные документы ООО «Сельский созидатель» не внесены. Также не были внесены изменения о размере доли Горецкого М.Г. в уставном капитале ООО «Сельский созидатель». Указанный договор не имеет отношения к факту получения истцом дохода от продажи 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель», установленной его учредительными документами, в связи с чем, не принят в качестве основания уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.
Расход по приобретению 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» у другого учредителя Горецкого М.Г. будет уменьшать налогооблагаемую базу истца в случае, если Коваленко Т.Г. получит доход от продажи указанной доли.
При установленных судом обстоятельствах требования истца о признании незаконным решения УФНС по Ростовской области в части не включения в налоговый имущественный вычет расходов от покупки 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в сумме 40 000 рублей удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
Коваленко Т.Г. в удовлетворении исковых требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области о признании решения о привлечении к налоговой ответственности от 27 января 2010 года № 5031 в части начисления налога на доходы физических лиц 4 250 рублей, пени 896, 43 рублей и штрафа незаконным, взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области компенсации морального вреда в размере 20 000 рублей и Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании решения № 15-16/1368 от 6 апреля 2010 года в части не включения в налоговый имущественный вычет расходов Коваленко Т.Г. от покупки 3% доли в уставном капитале ООО «Сельский созидатель» в сумме 40 000 рублей незаконным - отказать.
Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд в течение десяти дней через Волгодонской районный суд.
Решение в полном объеме изготовлено 31 августа 2010 года.
Судья Е.В. Попова