_________ Дело № РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации 19 марта 2012 года г. Волгодонск Волгодонской районный суд Ростовской области в составе: председательствующего судьи Поповой Е.В. при секретаре Димковой О.Ю. рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Лубашева Б.И. о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области № 166 от 27 июня 2011г. и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области № 164/165 от 27 июня 2011г. незаконными, У С Т А Н О В И Л: Лубашев Б.И. обратился в суд с заявлением с учетом принятых судом уточнений о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области (далее МИ ФНС России №4 по Ростовской области) № 166 от 27 июня 2011г. и решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области № 164/165 от 27 июня 2011г. незаконными указав, что 8 апреля 2008г. Лубашевым Б.И. приобретена в собственность по договору купли-продажи доли объекта незавершенного строительства заключенному между ним и племянницей Лубашевой Т.Н. 1/2 доля в праве собственности на объект незавершенного строительства по адресу: <адрес> за <данные изъяты> рублей. 3 сентября 2008г. в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним зарегистрировано право собственности Лубашева Б.И. на часть жилого дома по адресу: <адрес>. 10 марта 2011г. Лубашевым Б.И. представлена налоговая декларация о доходах за 2008г. - 2010г. и написано заявление о предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение части жилого дома. МИ ФНС России №4 по <адрес> решением № 166 от ДД.ММ.ГГГГ и решением № 164/165 от 27 июня 2011г. Лубашеву Б.И. отказано в предоставлении имущественного налогового вычета и доначислен налог на имущество физических лиц. Лубашев Б.И. указанные решения обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области. Решением УФНС России по Ростовской области № 15-16/4212 от 29 сентября 2011г. и решением УФНС России по Ростовской области № 15-16/4210 от 29 сентября 2011г. решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области оставлены без изменения. Лубашев Б.И. полагает отказ МИ ФНС России №4 по Ростовской области в предоставлении имущественного налогового вычета незаконным. В сделке купли-продажи заключенной между ним и его племянницей нет экономического влияния, сделка совершена с соблюдением всех норм, цена сделки соответствует цене действующей на момент продажи, цена не является завышенной и уплачена полностью продавцу. Для Лубашева Б.И. приобретенное жилье является единственным, где он проживает и зарегистрирован в настоящее время. Вопрос о родстве между племянниками дядями и тетями для целей налогообложения прямо не урегулирован законодательством. Перечень, предусмотренный ст. 14 Семейного кодекса РФ не дает ответа на вопрос о степени родства, которая влечет возникновение налоговой взаимозависимости. Понятие свойства не содержится в Семейном кодексе РФ. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. В обоснование своих доводов Лубашев Б.И. ссылается на разъяснения ФНС РФ и УФНС по г. Москве. Лубашев Б.И. просит решение МИ ФНС России №4 по Ростовской области № 166 от 27 июня 2011г. и решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области № 164/165 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета признать незаконными (л.д. 129). Лубашев Б.И. - заявитель по делу, уточненные требования поддержал, просил их удовлетворить. Ларионова Н.В. - представитель МИ ФНС России №4 по Ростовской области, действующая по доверенности (л.д. 128), просила в удовлетворении заявленных требований отказать, пояснив, что заявитель и его племянница между которыми заключена сделка купли-продажи, являются взаимозависимыми лицами. В силу ст. 4 СК РФ к отдельным семейным отношениям могут быть применены нормы гражданского законодательства, а именно ст. ст. 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ, согласно которым родственниками физического лица (помимо упомянутых ранее лиц) являются: прадедушка а прабабушка, дяди и тети, племянники и племянницы, двоюродные братья и сестры, двоюродные внуки и внучки, двоюродные дедушки и бабушки, двоюродные правнуки и правнучки, двоюродные племянники и племянницы, двоюродные дяди и тети. Следовательно, заявитель по смыслу семейного законодательства РФ безусловно состоит в родстве с продавцом квартиры, поскольку приходится ему родным дядей, а довод Лубашева Б.И. о том, что Семейный кодекс РФ регулирует только отношения между лицами, которые образуют исключительно одну семью, не основан ни на одной норме материального права, является неверным толкованием норм действующего семейного законодательства РФ. Суд, выслушав пояснения заявителя и представителя заинтересованного лица, изучив иные доказательства по делу, дав им оценку, приходит к следующему. 8 апреля 2008 года Лубашева Т.Н. продала Лубашеву Б.И. на основании договора купли-продажи доли объекта незавершенного строительства 1/2 долю в праве собственности на объект незавершенного строительства по адресу: г. Цимлянск, ул. Казачья дом №44 за <данные изъяты> (л.д. 70-71). Cудом установлено, что Лубашева Т.Н. является племянницей Лубашева Б.И., что подтверждается свидетельством о рождении Лубашевой Т.Н. и пояснениями Лубашева Б.И. 10 марта 2011г. Лубашев Б.И. подал в МИ ФНС России №4 по Ростовской области заявления о предоставлении имущественного налогового вычета за 2008г., 2009г. и 2010г. с налоговыми декларациями и справками о доходах физического лица за 2008г., 2009г. и 2010г. в сумме 200 000 рублей в связи с приобретением части жилого дома, по адресу:. <адрес>. МИ ФНС России №4 по Ростовской области проведены камеральные налоговые проверки представленных заявителем налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2008г., 2009г., 2010г. По итогам камеральных проверок МИ ФНС России №4 по Ростовской области составлены: - акт камеральной проверки № 1699 от 13 мая 2011г. в ходе которой установлено неправомерное применение заявителем имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2008г. в сумме израсходованной на приобретение части жилого дома в связи с тем, что Лубашева Т.Н. (продавец) является племянницей (дочерью родного брата Лубашева Н.И.) Лубашева Б.И. (покупатель). В силу ст. 20 Налогового кодекса РФ они являются взаимозависимыми лицами. По итогам камеральной проверки полагали принять решение об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и произвести операцию в лицевой карточке заявителя «доначислено по камеральной проверке за 2008г. 10 711 рублей по сроку 10 марта 2011г.» (л.д. 48-49); - акт камеральной налоговой проверки № 1700/1701 от 13 мая 2011г., в ходе которой установлено неправомерное применение заявителем имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2009г.-2010г. в сумме израсходованной на приобретение части жилого дома в связи с тем, что Лубашева Т.Н. (продавец) является племянницей (дочерью родного брата Лубашева Н.И.) Лубашева Б.И. (покупатель). В силу ст. 20 Налогового кодекса РФ они являются взаимозависимыми лицами. По итогам камеральной проверки полагали принять решение об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и произвести операцию в лицевой карточке заявителя «доначислено по камеральной проверке за 2009г. 5 392 рублей по сроку 5 марта 2011г.» и «доначислено по камеральной проверке за 2010г. 9 867 рублей по сроку 5 марта 2011г.» (л.д. 50 -51). Акты указанных камеральных проверок совместно с уведомлением № 13-71/157/158/159 от 13.05.2011г. о рассмотрении материалов проверки на 17.06.2011г. на 15 часов направлены заявителю почтой по адресу: <адрес> (л.д. 47). 25 мая 2011г. в МИ ФНС России №4 по Ростовской области поступили возражения Лубашева Б.И. по актам камеральных проверок (л.д. 52 -53). 17 июня 2011г. рассмотрены материалы камеральных проверок и возражения заявителя к актам камеральных проверок в присутствии заявителя (л.д. 14, 15, 43, 45). По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок МИ ФНС России №4 по Ростовской области приняты: - решение № 164/165 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июня 2011г., согласно которому Лубашев Б.И. заявил имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> рублей, в связи с покупкой части жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>. Согласно договору купли-продажи доли объекта незавершенного строительства от 8 апреля 2008г. продавцом вышеуказанной квартиры является Лубашева Т.Н., которая на основании свидетельства о рождении IV - АН № 491437 является племянницей (дочерью родного брата Лубашева Николая Ивановича) Лубашева Б.И. (покупатель). В связи с чем сумма за 2009г.- 41 478, 44 рублей и за 2010г. - 75 903, 14 рублей исключению из годового дохода Лубашева Б.И. в качестве имущественного налогового вычета за 2009г.-2010г. не подлежит. Решением отказано в привлечении к налоговой ответственности Лубашева Б.И. за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ, в лицевой карточке заявителя «доначислено по камеральной проверке за 2009г. 5 392 рублей по сроку 5 марта 2011г.» и «доначислено по камеральной проверке за 2010г. 9 867 рублей по сроку 5 марта 2011г.» (л.д. 43-44); - решение № 166 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июня 2011г., согласно которому согласно которому Лубашев Б.И. заявил имущественный налоговый вычет в сумме 200 000 рублей, в связи с покупкой части жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>. Согласно договору купли-продажи доли объекта незавершенного строительства от 8 апреля 2008г. продавцом вышеуказанной квартиры является Лубашева Т.Н., которая на основании свидетельства о рождении IV - АН № 491437 является племянницей (дочерью родного брата Лубашева Н.И.) Лубашева Б.И. (покупатель). В связи с чем сумма за 2008г. - 82 392, 47 рублей исключению из годового дохода Лубашева Б.И. в качестве имущественного налогового вычета за 2008г. не подлежит. Решением отказано в привлечении к налоговой ответственности Лубашева Б.И. за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ, в лицевой карточке заявителя «доначислено по камеральной проверке за 2008г. 10 711 рублей по сроку 10 марта 2011г.» (л.д. 45-46). Лубашев Б.И. обжаловал указанные решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области в УФНС России по Ростовской области в связи с отказом в предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2008г., 2009г., 2010г. в сумме израсходованной на приобретение части жилого дома. По результатам рассмотрения указанных жалоб УФНС России по Ростовской области приняты: - решение № 15-16/4210 от 29 cсентября 2011г. об оставлении решения № 166 об отказе в привлечении Лубашева Б.И.к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июня 2011г. без изменения, а жалобы Лубашева Б.И. без удовлетворения (л.д. 39-40); - решение № 15-16/4212 от 29 сентября 2011г. об оставлении решения № 164/165 об отказе в привлечении Лубашева Б.И.к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27 июня 2011г. без изменения, а жалобы Лубашева Б.И. без удовлетворения (л.д. 40-42). Рассматривая требования Лубашева Б.И. о признании решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области № 166 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета и решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области № 164/165 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета незаконными, суд руководствовался следующим. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком вбанках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Согласно абзацу 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2012г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами признаются, лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемым. Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Согласно статье 2 Семейного кодекса РФ семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей. Согласно статье 4 Семейного кодекса РФ к названным в статье 2 настоящего Кодекса имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством (статья 3 настоящего Кодекса), применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений. Исходя из положений cтатьи 5 Семейного кодекса РФ, отношение родства (свойства) может быть раскрыто нормами гражданского и иного законодательства, регулирующего сходные отношения (аналогия закона, права). Исходя из статьи статей 1142-1145 Гражданского кодекса РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются: дети, супруг, родители, внуки; полнородные и неполнородные братья и сестры, дедушка и бабушка, как со стороны отца, так и со стороны матери, дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы); полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети), двоюродные братья и сестры; прадедушки и прабабушки; дети родных племянников и племянниц (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки); дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети); пасынки, падчерицы, отчим, мачеха. Кроме того, лица, признающиеся состоящими в отношениях родства или свойства перечислены в разделе 11 «Родство, свойство» Общероссийского классификатора информации о населении ОК 018-95, утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 31 июля 1995г. № 412. Судом установлено, что по договору купли-продажи доли объекта незавершенного строительства от 8 апреля 2008г. Лубашева Т.Н. (продавец) является племянницей (дочерью родного брата Лубашева Н.И.) Лубашева Б.И. (покупатель). При этом доводы Лубашева Б.И. о том, что в данном случае нормы семейного законодательства при рассмотрении вопроса о предоставлении ему имущественного налогового вычета не применимы, так как не определяют степень родства между племянниками и дядями и тетями суд отклоняет, как необоснованные. По смыслу приведенных выше законоположений Лубашева Т.Н. (продавец) и Лубашев Б.И. (покупатель) по договору купли-продажи доли объекта незавершенного строительства от 8 апреля 2008г. являются племянницей и дядей, состоят в отношениях родства и являются взаимозависимыми лицами. В данном случае имущественный налоговый вычет не применяется, так как сделка купли-продажи части жилого дома совершена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. При таких обстоятельствах нарушения прав заявителя МИ ФНС России №4 по Ростовской области при отказе в предоставлении ему имущественного налогового вычета, в связи с приобретением по договору купли-продажи в собственность части жилого дома отсутствуют и требования Лубашева Б.И. о признании решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области № 166 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета и решения МИ ФНС России №4 по Ростовской области № 164/165 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета незаконными удовлетворению не подлежат. Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л: Лубашеву Б.И. в удовлетворении требований о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области № 166 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ростовской области № 164/165 от 27 июня 2011г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета незаконными отказать. Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд в течение месяца через Волгодонской районный суд со дня изготовления решения суда в окончательной форме. Решение в полном объеме изготовлено 26 марта 2012 года. Судья Е.В. Попова