Дело №...
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Волжский городской суд Волгоградской области
в составе председательствующего Топильской Л.Н.
при секретаре Рыжовой О.А.
".." ...г. в городе Волжском
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Такмазьян С.К. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю о признании требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа, решения о привлечении к налоговой ответственности незаконными и их отмене, -
У С Т А Н О В И Л
Такмазьян С.К. обратилась в суд с иском к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Волжскому Волгоградской области (далее ИФНС по г. Волжскому) о признании требования об оплате налога, сбора, пени и штрафа незаконным; к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (далее МИФНС № 7 по Краснодарскому краю) о признании решения незаконными и их отмене. В обоснование иска указала, что ".." ...г. МИФНС № 7 по Краснодарскому краю вручило ей уведомление о проведении выездной налоговой проверки за период ее хозяйственной деятельности с ".." ...г. по ".." ...г.. Письмом № №... от ".." ...г. инспекция уведомила ее о том, что ей предоставлен срок в течение №... месяцев для восстановления и предоставления документов. Однако, не смотря на это, инспекция не дала ей возможности восстановить и представить все первичные документы и закончила проверку ".." ...г. Она в то время переезжала по семейным обстоятельствам(развод) на другое постоянное место жительства в г. Волжский, где становилась на налоговый учет и все первичные документы ее деятельности перевезла с собой. Когда она собрала и представила первичные документы, подтверждающие ее расходы в проверяемый период, а также восстановила налоговые декларации и др., то МИФНС № 7 по Краснодарскому краю отказала ей в принятии данных документов. Решением МИФНС № 7 по Краснодарскому краю за №... от ".." ...г. она была привлечена к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ, ст.122 НК, ст.126 НК РФ к уплате штрафов на сумму ... руб.; ей было предложено уплатить недоимку по налогам в сумме ... руб., начислена пеня в размере ... руб. С данным решением она не согласна, так как МИФНС № 7 по Краснодарскому краю неправомерно отказало ей в предоставлении выездной налоговой проверке первичных документов, подтверждающих ее расходы, и иных требуемых для проверки документов. Она считает, что инспекция сознательно нарушая ее права налогоплательщика путем отказа в принятии документов, сделала неправильный расчет недоимки и незаконно привлекла ее к налоговой ответственности. Поскольку она стала проживать в г. Волжском, ИФНС по г. Волжскому выставила ей требование №... от ".." ...г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа в сумме ... руб., где недоимка по налогу составляет ... руб, пени- ... руб. штрафы- ... руб. Поэтому она просит указанные решения и требование признать незаконными и отменить их.
Представитель ИФНС России по г. Волжскому иск не признал, мотивируя тем, что выездная налоговая проверка была проведена по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ за период с ".." ...г. по ".." ...г.. По результатам выездной налоговой проверки МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю вынесла решение №... от ".." ...г. о привлечении Такмазъян С.К. к налоговой ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, ч.1 ст.122 НК РФ, ст.126 НК РФ, в виде Кроме того, Такмазьян С.К. было предложено уплатить недоимку по налогам и пени. Все документы выездной налоговой проверки были направлены в ИФНС России по г. Волжскому по месту регистрации налогоплательщика. На основании предоставленных данных ИФНС России по г. Волжскому выставило Такмазъян С.К. требование об уплате налога, сбора, пени и штрафа. Поэтому все действия налоговых органов и вынесенные ими решения являются законными и обоснованными.
Представитель МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о дне рассмотрения дела извещен, просил дело рассмотреть в его отсутствие, представив в суд письменные возражения. Возражая, указал, что доводы Такмазьян С.К. не соответствуют фактическим материалам дела.На основании представленных документов видно, что решение о проведении проверки было принято ".." ...г.. Требование о предоставлении документов для проверки тоже было направлено ".." ...г. и вручено ".." ...г.. Срок исполнения требований о предоставлении документов составляет ... дней со дня вручения, то есть до ".." ...г.. Уведомление о проведении проверки по месту нахождения налогового органа было вручено заявителю под роспись ".." ...г.. По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт выездной проверки, который был направлен по почте заявителю. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки налогоплательщик имеет право представить в течение ... дней со дня его получения письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. ".." ...г. было принято решение о проведении дополнительных мероприятий, требование о предоставлении документов. По результатам рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля в присутствии представителя заявителя вынесено решение о привлечении к ответственности Такмазьян С.К. за совершение налогового правонарушения. Таким образом, налоговым органом соблюдены все существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и обеспечена возможность налогоплательщика обжаловать данные материалы, представлять объяснения и дополнения.В отношении заявления Такмазьян С.К. о нарушении инспекцией двухмесячного срока предоставления документов установлено, что единственным основанием для продления срока предоставления документов по требованию является решение налогового органа, принятое на основании заявления налогоплательщика в строго регламентированные Кодексом сроки. Иные письма налогового органа не могут произвольно трактоваться налогоплательщиком, как устанавливающие иные сроки представления документов. Первичные документы не были представлены налогоплательщиком ни до истечения двухмесячного срока, ни после его истечения, что являлось основанием для проведения выездной налоговой проверки по имеющейся информации о налогоплательщике. В протоколе о рассмотрении материалов налоговой проверки от ".." ...г. зафиксирован факт непредставления налогоплательщиком дополнительных материалов и письменных объяснений. В таком случае у инспекции имелись основания для определения расчетным путем сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком.
Суд, выслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, считает иск подлежащим удовлетворению.
В силу ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право на: осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
В соответствии с п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
В судебном заседании установлено, что Такмазьян С.К. была зарегистрирована администрацией Центрального района города Сочи в качестве индивидуального предпринимателя с ".." ...г. и стояла на налоговом учете в МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю. В ".." ...г. года Такмазьян С.К. переехала по постоянное место жительства по адресу: г. Волжский Волгоградской области, <...> После этого Такмазьян С.К. в установленном законом порядке уведомила о смене места жительства МИФНС № 7 по Краснодарскому краю. В связи с этим, ".." ...г. Такмазьян С.К. была снята с налогового учета в г. Сочи, а ".." ...г. – поставлена на налоговый учет в ИФНС России по г. Волжскому.
".." ...г. Такмазьян С.К. прекратила свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с чем исключена из ЕГРИП.
".." ...г. ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю приняла решение №... о назначении выездной налоговой проверки ИП Такмазьян С.К. по вопросам правильности исчисления и своевременной оплаты (удержания, перечисления ) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с ".." ...г. по ".." ...г..
Уведомление о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа вручено ИП Такмазьян С.К. ".." ...г.. Данный факт подтвержден исх№... от ".." ...г. и не отрицается сторонами.
В этот же день ИП Такмазьян С.К. вручено письмо заместителя начальника МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю о том, что ей предлагается в течение двух месяцев восстановить налоговый учет и представить к проверке все первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность за период с ".." ...г. по ".." ...г..
Однако, не смотря на это, выездная налоговая проверка была начата ".." ...г. и окончена ".." ...г.. По результатам проверки ".." ...г. составлена справка №... (прилож.№4). Данный факт подтвержден п. 1.1.1 акта №... от ".." ...г., хотя в п.1.1.15 того же акта имеются указания на уведомление №... от ".." ...г. о восстановлении налогового учета и представления к проверке всех первичных документов (прилож. №...).
Между тем, статья 89 НК РФ указывает на то, что срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
В соответствии с п.6 ст.89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, судом установлено, что налогоплательщик ИП Такмазъян С.К. была введена МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю в заблуждение относительно даты предоставления для проведения выездной налоговой проверки первичных финансово-хозяйственных документов за проверяемый период в двухмесячный срок со дня вручения ей уведомления (т.е до ".." ...г.); справка о проведенной проверке составлена ".." ...г., что свидетельствует об окончании срока проверки.
Это привело к неполному исследованию всех доказательств финансово-хозяйственной деятельности ИП Такмазьян С.К. и не установлению в связи с этим всех обстоятельств исчисления налогов и сборов, а также к тому, что Такмазьян С.К. не была обеспечена возможность участвовать в процессе объективного рассмотрения материалов налоговой проверки.
Данный факт подтверждается исследованными материалами дела:
Как видно из акта №... выездной налоговой проверки от ".." ...г., МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю были исследованы только документы контрагентов –покупателей услуг ИП Такмазьян С.К. и полностью исключен анализ ее расходов и затрат. Поэтому доначисление ей налогов за период времени с ".." ...г. по ".." ...г., начисление пеней и штрафов произведено исходя только из доходов, полученных ИП Такмазьян С.К. за проверяемый период.
".." ...г. МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю направило в адрес ИП Такмазьян С.К. уведомление о вызове налогоплательщика на ".." ...г. в отдел выездных проверок г. Сочи для получения акта выездной налоговой проверки.
Из решения УФНС по Краснодарскому краю от ".." ...г. видно, что акт выездной налоговой проверки ".." ...г. был направлен Такмазьян С.К. по месту жительства почтовым отправлением, однако приложения к этому акту были получены представителем ИП Такмазьян С.К. ".." ...г., о чем свидетельствует его подпись в копии акта.
Решением МИФНС № 7 по Краснодарскому краю №... от ".." ...г. по результатам выездной налоговой проверки Такмазьян С.К. привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст.119 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ, п.1 ст.126 НК РФ, в виде штрафов в сумме ... руб.; ей предложено доначислить налоги в сумме ... руб. и начислена пеня в сумме ... руб.
В данном решении имеются указания на возражения представителя ИП Такмазьян С.К. о необходимости представления дополнительных документов, подтверждающих налоговые вычеты, однако надлежащая оценка им при вынесении решения не дана.
Между тем, ИП Такмазьян С.К. не отказывалась предоставить для выездной налоговой проверки первичные документы своей финансово-хозяйственной деятельности и книги учета доходов и расходов за проверяемый период. Эти документы имеются у нее в наличии, и они предоставлены суду для приобщения к материалам дела.
При таких обстоятельствах суд, принимая во внимание, что налогоплательщику не была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с введением в заблуждение относительно даты предоставления документов; что решение о привлечении налогоплательщика о привлечении к налоговой ответственности основано на результатах неполно проведенной проверки; что в решении отсутствует оценка возражений представителя налогоплательщика о предоставлении дополнительных документов,- приходит к выводу, что при привлечении Такмазьян С.К. к налоговой ответственности налоговым органом были существенно нарушены налогово-процессуальные нормы, что является безусловным основанием для отмены данного решения.
Поэтому решение МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю №... от ".." ...г. о привлечении Такмазьян С.К. к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит отмене.
Поскольку решение МИФНС России № 7 по Краснодарскому краю №... от ".." ...г. судом отменено, суд признает требования №... ИФНС России по г. Волжскому об уплате налога, сбора, пени, штрафа, предъявленное Такмазьян С.К. об оплате недоимки по налогам в размере ... руб., пени в размере ... руб, штрафов в размере ... руб. незаконным и подлежащим отмене, так основанием взимания налогов, пени и штрафов основано на этом решении.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 197-198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю №... от ".." ...г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Такмазьян С.К. отменить.
Признать требование инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области №... от ".." ...г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, предъявленное Такмазьян С.К., незаконным и отменить его.
Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд в течение 10 дней.
Судья
Мотивированное решение
Изготовлено ".." ...г.
Судья