Копия. Дело № 2–991/2010
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
06 августа 2010 года г. Великие Луки
Великолукский городской суд Псковской области РФ в составе председательствующего судьи Никитина С.С., при секретаре Ермолиной М. Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Васильева Игоря Владимировича об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области и Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в долевую собственность с несовершеннолетними детьми и супругой,
У С Т А Н О В И Л :
Васильев И.В. обратился в суд с заявлением об оспаривании решений налоговых органов, частично отказавших ему в предоставлении по налоговой декларации за 2009 год имущественного налогового вычета на сумму 375 000 руб., в связи с приобретением им в общую долевую собственность с супругой и несовершеннолетними детьми квартиры. В обоснование заявления указано на то, что по договору купли–продажи от 26.10.2009 года он за счет личных средств вместе с супругой В.Н.В. приобрели за 500 000 руб. однокомнатную квартиру ..... в доме ..... по проезду Нелидовскому в г. Великие Луки, оформив квартиру в долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми В.А.И., 2001 года рождения, и В.С.И., 2007 года рождения.
В январе 2010 года Васильев И.В. обратился в налоговый орган по г. Великие Луки с заявлением о предоставлении ему в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественного налогового вычета за истекший налоговый период 2009 года по данной сделке в размере 500 000 руб., то есть на свою долю стоимости квартиры 125 000 руб. (500 000 руб. / 4), а также на 375 000 руб. – доли своих детей и супруги (125 000 руб. * 3). Однако, МИФНС № 2 по Псковской области направила ему письменное решение № 1054 за исх. № 16–41/2824 от 25.05.2010 года о частичном отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 375 000 руб., соответствующей стоимости 3/4 доли детей и супруги в квартире, в связи с тем, что при приобретении имущества (жилья) в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Налоговый вычет был предоставлен заявителю только в сумме 125 000 руб., соответствующей его 1/4 доле в праве собственности на приобретенную квартиру.
Васильев И.В. обжаловал данное решение в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке согласно ст. 101.2 НК РФ, однако, решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области за исх. № 08–08/3723 от 25.06.2010 года в удовлетворении жалобы в порядке ст. 140 НК РФ было отказано.
Васильев И.В. считает, что решением налоговых органов нарушены его имущественные права, а также права его жены и несовершеннолетних детей, в общую долевую собственность с которыми приобреталась квартира, поскольку жена, являясь индивидуальным предпринимателем, в период декретного отпуска по уходу за детьми доходов не получает, а дети в силу своего возраста самостоятельных доходов не имеют и полностью находятся на иждивении родителей. Расчет по сделке за квартиру, в том числе и за долю жены и детей, был произведен за счет собственных средств заявителя, а также за счет кредитных средств Сбербанка РФ и средств материнского (семейного) капитала жены заявителя В.Н.В.
В судебном заседании Васильев И.В. поддержал доводы своего заявления и, ссылаясь на Постановление Конституционного Суда РФ № 5–П от 13.03.2008 года, просил признать незаконными оспариваемые решения налоговых органов и обязать их предоставить ему имущественный налоговый вычет в полном объеме.
Представитель Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Псковской области (г. Великие Луки) Казаков М.П. в судебном заседании возражал против удовлетворения заявления Васильева И.В. по основаниям, изложенным в ранее направленном заявителю письменном решении о частичном отказе в предоставлении имущественного налогового вычета.
Представитель УФНС России по Псковской области, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства дела, в суд не явился, представил письменные возражения по существу заявленных требований, в которых указал на то, что решение данного налогового органа само по себе не нарушает права заявителя и не налагает на него обязанностей сверх тех, что указаны в решении нижестоящего налогового органа.
Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд находит требования Васильева И.В. подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как установлено судом, по договору купли–продажи от 26.10.2009 года, зарегистрированному в ЕГРП за № 60–60–02/047/2009–170 от 10.11.2009 года, Васильев Игорь Владимирович, ......1971 года рождения, его жена В.Н.В., .....1970 года рождения, действуя за себя и как законные представители своих несовершеннолетних детей В.А.И., .....2001 года рождения, и В.С.И., ......2007 года рождения, купили в долевую собственность квартиру по адресу: г. Великие Луки, проезд Нелидовский, ... кв. ...... В результате данной сделки заявитель, его жена и дети стали сособственниками указанной квартиры согласно свидетельствам о государственной регистрации права серии 60–АЖ за № № 560341, 560342, 560343 и 560344, выданным 10.11.2009 года Великолукским отделом Управления Федеральной регистрационной службы по Псковской области. Доля в праве собственности каждого из членов семьи Васильева И.В. составляет ?.
Общая стоимость данной квартиры по договору составляет 500 000 руб.; согласно пунктам 2–5 договора купли–продажи, деньги в сумме 150 000 руб. были уплачены продавцу покупателями наличными до подписания данного договора, остальная сумма 350 000 руб. выплачивается продавцу за счет кредита в Великолукском отделении ..... Сбербанк РФ по кредитному договору № 0169/09/01760 от 26.10.2009 года (созаемщиками по которому являются супруги Васильевы И.В. и Н.В.), погашавшегося впоследствии из средств по государственному сертификату на материнский (семейный) капитал.
Таким образом, на долю заявителя приходится 125 000 руб. 00 коп. в общей стоимости квартиры (500 000 руб. / 4), на долю его жены В.Н.В. и несовершеннолетних детей В.А.И. и В.С.И. – также по 125 000 руб. (по 1/4 доле).
В силу п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры. При этом, при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
В связи с приобретением жилья Васильев И.В. в январе 2010 года представил в налоговый орган по месту жительства в г. Великие Луки декларацию о доходах за истекший 2009 год для получения имущественного налогового вычета в размере стоимости всей квартиры, однако, решением № 1054 за исх. № 16–41/2824 от 25.05.2010 года «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» МИФНС № 2 по Псковской области со ссылкой на ст. 220 НК РФ частично отказала Васильеву И.В. в предоставлении налогового вычета на 3/4 долю стоимости квартиры, приобретенной на имя супруги заявителя и их несовершеннолетних детей на сумму 375 000 руб. 00 коп.; налоговый вычет был предоставлен заявителю только в сумме 125 000 руб., т. е. в размере стоимости его 1/4 доли.
Васильев И.В. обжаловал данное решение в апелляционном порядке согласно ст. 101.2 НК РФ в вышестоящий налоговый орган, однако, решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области за исх. № 08–08/3723 от 25.06.2010 года в удовлетворении жалобы в порядке ст. 140 НК РФ было отказано.
Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. На основании п. 1 ст. 28 ГК РФ за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи (мелких бытовых сделок), могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.
Из материалов дела и объяснений заявителя в судебном заседании следует, что именно Васильев И.В. произвел за счет собственных денежных средств расчет за приобретенную квартиру (за доли свою и детей) по договору купли–продажи, в связи с чем он должен рассматриваться как налогоплательщик, который имеет право на получение налогового вычета в размере стоимости 3/4 доли квартиры по сделке, т. е. в сумме, израсходованной как на покупку своей 1/4 доли квартиры, так и на приобретение по 1/4 доле своих детей. При этом суд учитывает, что на момент совершения сделки купли–продажи квартиры дети заявителя в силу своего возраста каких–либо собственных доходов не имеют и полностью находятся на иждивении родителей.
Вследствие этого, суд считает несостоятельной ссылку налогового органа на норму абз. 18 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которой при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, так как по смыслу ст. 220 НК РФ под совладельцем подразумевается субъект налоговых правоотношений, то есть налогоплательщик, каковыми дети заявителя в силу своего малолетнего возраста не являются.
Конституционный Суд РФ в Постановлении № 5 от 13.03.2008 года «По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой» специально указал, что положение подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно–правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями данного Кодекса и в общей системе правового регулирования предполагает право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.
При таких обстоятельствах, суд находит незаконным отказ налоговых органов в предоставлении заявителю имущественного налогового вычета по декларации о доходах за 2009 год в сумме 375 000 руб., т. е. в части стоимости долей самого заявителя и его несовершеннолетних детей.
В связи с этим, заявленные требования в данной части подлежат удовлетворению.
Вместе с тем, оснований для удовлетворения требований заявителя о предоставлении имущественного налогового вычета на долю супруги не имеется, поскольку в силу положений абзаца восемнадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194 –198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Заявление Васильева Игоря Владимировича удовлетворить частично.
Признать незаконным решение № 1054 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 2 по Псковской области (исх. № 16–41/2824) от 25.05.2010 года в части отказа в предоставлении Васильеву И.В. имущественного налогового вычета в размере 250 000 рублей, то есть в сумме, израсходованной им на приобретение 1/2 доли в праве собственности на квартиру с кадастровым номером № 60–60–02/047/2009–169 на имя своих несовершеннолетних детей В.А.И., ......2001 года рождения, и В.С.И., .....2007 года рождения.
Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области за исх. № 08–08/8151 от 15.12.2009 года об отказе в удовлетворении жалобы Васильева И.В.
Обязать МИФНС № 2 по Псковской области предоставить Васильеву Игорю Владимировичу в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет в сумме 375 000 (Триста семьдесят пять тысяч) рублей, то есть в размере стоимости доли самого заявителя, а также долей его несовершеннолетних детей В.А.И. и В.С.И., в сделке по приобретению в общую долевую собственность однокомнатной квартиры, расположенной по адресу: гор. Великие Луки Псковской области, проезд Нелидовский, ... квартира ..... по договору купли–продажи квартиры от 26.10.2009 года.
В удовлетворении остальной части заявления отказать.
Решение может обжаловано в Псковский областной суд через Великолукский городской суд в течение 10 (десяти) дней.
Председательствующий: С.С.Никитин
Копия верна: федеральный судья С. С. Никитин