Дело № 2-9501/10
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 ноября 2010 года Вахитовский районный суд г. Казани
в составе председательствующего судьи Шакирьяновой Д.Р.
при секретаре Елисеевой С.А.
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Доброхотова В.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан о признании незаконным решения заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ от 03.08.2010 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц и о признании за Доброхотовым В.Н. право на имущественный налоговый вычет, а также о признании незаконным пп.2, 3 решения заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ от 13.10.2010 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
Доброхотов В.Н. обратился в суд с иском Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан (далее по тексту - МРИ ФНС №14 по РТ) о признании незаконным решения заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ от 03.08.2010 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц и о признании за Доброхотовым В.Н. право на имущественный налоговый вычет. В обосновании иска указал, что обратился к ответчику с соответствующими документами о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением им одной второй доли в праве в жилом помещении (квартире), расположенном по адресу: <адрес>. Размер вычета истцом указан в 78000 руб., в том числе за 2009 год в сумме 46982 руб. – возврат подоходного налога за 2009 год. Решением заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ от 03.08.2010 г. №1486/2.10-15 ему было отказано со ссылкой на то, что имущественный налоговый вычет не применяется, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 Налогового Кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). С данным отказом истец не согласился, первоначально просил признать его незаконным.
В судебном заседании истец, его представитель – Доброхотова Н.А. исковые требования уточнили, просили также признать незаконным пп.2, 3 решения заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ №2.12-11/200 от 13.10.2010 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Доброхотова В.Н..
Представитель ответчика МРИ ФНС №14 по РТ – Рафф М.Н. исковые требования не признала, указав при этом на законность и обоснованность решений.
Третье лицо Доброхотова Л.Ю. исковые требования поддержала.
Выслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, суд считает требования истца подлежащими отклонению, исходя из следующего.
Согласно ст. 250 ГК РФ при продаже доли в праве общей собственности постороннему лицу остальные участники долевой собственности имеют преимущественное право покупки продаваемой доли по цене, за которую она продается, и на прочих равных условиях, кроме случая продажи с публичных торгов.
Публичные торги для продажи доли в праве общей собственности при отсутствии согласия на это всех участников долевой собственности могут проводиться в случаях, предусмотренных частью второй статьи 255 настоящего Кодекса, и в иных случаях, предусмотренных законом.
Продавец доли обязан известить в письменной форме остальных участников долевой собственности о намерении продать свою долю постороннему лицу с указанием цены и других условий, на которых продает ее. Если остальные участники долевой собственности откажутся от покупки или не приобретут продаваемую долю в праве собственности на недвижимое имущество в течение месяца, а в праве собственности на движимое имущество в течение десяти дней со дня извещения, продавец вправе продать свою долю любому лицу.
При продаже доли с нарушением преимущественного права покупки любой другой участник долевой собственности имеет право в течение трех месяцев требовать в судебном порядке перевода на него прав и обязанностей покупателя.
В соответствии с пп.2 ч.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В силу ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Часть вторая данной статьи указывает на то, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Согласно п.1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
По смыслу ст. 14 Семейного кодекса РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и не полнородные (имеющие общих отца или мать), братья и сестры.
Судом установлено, что Доброхотов В.Н. унаследовал одну вторую доли в праве в квартире по адресу: <адрес>. В соответствии со свидетельством о праве на наследство по закону от 22.10.2008г., выданного С.Л. исполняющей обязанности нотариуса, нотариального округа г Казани РТ Г.О., реестровый номер Н-2279, наследственное дело 02-07-534/2008, его брату Д.Ю., в порядке наследования перешла также одна вторая доли в праве на указанную квартиру.
Как указывает истец, его брат - Д.Ю. не нуждался в одной второй доли квартиры и имел желание ее продать. Истец же, как собственник одной второй доли квартиры, в соответствии со ст.250 ГК РФ имел преимущественное право покупки продаваемой доли по цене, за которую она продается, и на прочих равных условиях.
Для этого была произведена оценка рыночной стоимости квартиры, проведение которой было поручено ФИО15. Согласно отчету №, рыночная стоимость квартиры составляла 1219 000 (один миллион двести девятнадцать тысяч) рублей (л.д.9-61).
Сделка купли-продажи была оформлена надлежащим образом, и зарегистрирована в установленном действующим законодательством порядке (л.д.7). Доброхотову В.Н. было выдано свидетельство о государственной регистрации права № от ... (л.д.8).
Как пояснил истец и его представитель, в настоящее время Д.Ю. не имеет право пользования жилым помещением по адресу <адрес>, на иждивении у истца не состоит и никаким другим образом не связан с его семьёй.
После оформления данной квартиры в собственность истец подал в налоговый орган заявление с приложением к нему всех необходимых документов, однако получил решение об отказе в осуществления зачета (возврата) №1486/2.10-15 от 03.08.2010 г. (л.д.62).
Из пояснений сторон следует, что после принятия настоящего искового заявления к производству судом, истец получил решение №2.12-11/200 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2010 г. (л.д.70-72). Данным решением налоговый орган отказал в привлечении Доброхотова В. Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1ст.122 НК РФ.
Согласно п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Также данным решением истцу было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ за 2009 год, и в возврате налога на доходы физических лиц за 2009 г.
Доводы представителя ответчика МРИ ФНС №14 по РТ о необоснованности исковых заявлений ..., судом проверены. Они подтверждаются материалами дела, пояснениями сторон. Так, истец в судебном заседании пояснил, что Д.Ю. является его родным братом, указанную квартиру они оба унаследовали после смерти своей матери – ФИО2.
При таких обстоятельствах, суд признает отказ налогового органа в предоставлении имущественного налогового вычета и в возврате налога на доходы физических лиц обоснованным и законным, а исковые требования Доброхотова В.Н. считает не подлежащими удовлетворению.
Доводы истца, его представителя, третьего лица об отсутствии влияния факта близких родственных отношений между Доброхотовым В.Н. и Д.Ю. на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли – продажи квартиры не могут быть положены в основу решения об удовлетворении исковых требований. Так, Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ» № 284-ФЗ от 29.11.2007 г. внесены изменения, согласно которым имущественный налоговый вычет не применяется в случае, если сделки купли-продажи совершены после 01.01.2008г. между физическими лицами, состоящими в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого объекта. Указанные изменения, распространяются на правоотношения, начиная с 01.01.2008 г. Также, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 17.06.2010г. N904-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ш.А. на нарушение его конституционных прав положениями пункта 1 статьи 20 и подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ», право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено федеральным законодателем в статье 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008 года N5-П).
Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года N5-П и от 28 марта 2000 года N5-П).
Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель вместе с тем предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу также отнесены случаи, сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, суд соглашается с позицией представителя налогового органа о несоблюдении истцом п.5 ст.101.2 НК РФ. А именно, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
С учетом вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 194 – 198 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
В удовлетворении исковых требований Доброхотова В.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Татарстан о признании незаконным решения заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ от 03.08.2010 г. об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога на доходы физических лиц и о признании за Доброхотовым В.Н. право на имущественный налоговый вычет, а также о признании незаконным пп.2, 3 решения заместителя начальника МРИ ФНС №14 по РТ от 13.10.2010 г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – о т к а з а т ь.
Решение суда может быть обжаловано в Верховный суд Республики Татарстан через Вахитовский районный суд г.Казани в течение десяти дней.
Судья Шакирьянова Д.Р.