Дело № 2-93/12 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации 26 января 2012 года г.Ижевск Устиновский районный суд г.Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Соснина К.В., при секретаре судебного заседания Любимовой Г.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Кокарева Виталия Андреевича к Межрайонной ИФНС России №8 по УР о признании решения незаконным и возложении обязанности предоставить налоговый вычет, УСТАНОВИЛ: Заявитель Кокарев В.А. обратился в суд с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России №8 по УР незаконным и возложении обязанности предоставить налоговый вычет, которым просит признать незаконным в полном объеме решение Межрайонной ИФНС России №8 по УР # от #; обязать Межрайонную ИФНС России №8 по УР предоставить имущественный налоговый вычет в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ за #. в сумме # руб. и вернуть на основании пп.2 п.1 ст.220 НК РФ сумму налога на доходы физических лиц за #. в сумме # руб.. Свои требования заявитель мотивирует следующими обстоятельствами. В # году в Межрайонную ИФНС России №8 по УР заявителем была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за # год в связи с продажей # доли квартиры, расположенной по адресу: #, за # руб., и покупкой квартиры, расположенной по адресу: #, за # руб. # Межрайонная ИФНС России №8 по УР проверила указанную декларацию и составила Акт # камеральной налоговой проверки, в котором заявителю было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) за # год в размере # руб., в возврате НДФЛ за # год в сумме # руб., начислен НДФЛ за # год в сумме # руб. # заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по УР с апелляционной жалобой на указанное решение. Управление оставило ее без удовлетворения. Межрайонная ИФНС России №8 по УР ссылается на то, что право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. По мнению налогового органа, заявитель не имеет право на вычет при покупке жилья за # год в связи с тем, что свидетельство о праве собственности на квартиру было им получено в # году. Однако, что подтверждают договор купли-продажи от #, акт передачи от #, расписка от #, покупка квартиры состоялась в # году с оплатой ее в полном объеме. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на указанную квартиру получено в #. В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры или прав на квартиру - договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Фактически заявителем произведены в # году в рамках исполнения условий договора расходы на приобретение квартиры и представлены в налоговый орган требуемые для получения налогового вычета документы. Таким образом, заявителем соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета при покупке жилья, определенные положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Согласно Письму УФНС России по г.Москве от 20.01.2009г. # возникновение права на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии со ст.220 НК РФ связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья. То есть правом на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может воспользоваться уже в том налоговом периоде, в котором им были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на указанный объект на момент подачи заявления. Так, доводы налогового органа о том, что право на имущественный налоговый вычет при покупке жилья появляется только с момента получения свидетельства собственности на жилье, несостоятельны. В связи с тем, что заявитель имеет право на предоставление ему вышеуказанных вычетов, налоговая база НДФЛ подлежит уменьшению, в том числе и на сумму имущественного налогового вычета по п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ в размере # руб. В результате чего, налог заявителя на доходы физических лиц за # год составляет # руб. Заявитель Кокарев В.А., надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, представил в суд заявление о рассмотрении дела без его участия. Согласно ч. 5 ст. 167 ГПК РФ суд рассмотрел дело в отсутствие заявителя. В судебном заседании представитель заявителя Смагина Ю.В., действующая на основании доверенности, настаивала на удовлетворении требований в полном объеме по обстоятельствам, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях к заявлению, представленным в ходе рассмотрения дела, в которых указано следующее. В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер имущественного налогового вычета в данном случае не может превышать # руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Для получения имущественного налогового вычета налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства документы, подтверждающие право на вычет, установленные п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ: - при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней; - платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы). Указанная норма права имеет буквальное толкование. Из этого следует, что истцом соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета при покупке жилья, определенные положениями п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ. Представленное ответчиком в материалы дела Определение Верховного суда РФ от 19.01.2011г. не может быть принято во внимание, так как указанное определение вынесено в части получения заявителем имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением объекта долевого участия (то есть права на квартиру). Доводы о правомерности и законности заявленных истцом требований основываются не только на нормах НК РФ, а также подтверждаются следующими разъяснениями налоговых служб: 1) Письмом УФНС России по г.Москве от 20.01.2009 # разъяснено, что право на имущественный вычет возникает в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком были произведены расходы на приобретение (строительство) жилья, при условии наличия акта приема-передачи или свидетельства о праве собственности на это имущество. При приобретении квартиры более трех лет назад физ. лицо вправе получить имущественный вычет за любые три налоговых периода подряд, предшествующих подаче декларации и заявления о применении указанного вычета. 2) Письмом ФНС России от 01.12.2005 N # "О порядке предоставления имущественного налогового вычета" налоговое ведомство пояснило, что заявление и декларацию на получение имущественного вычета можно подать после получения акта о передаче квартиры или свидетельства о праве собственности за любые три подряд налоговых периода (например, если расходы понесены в #., документы оформлены в # то подать заявление можно за #.). 3) Письмом ФНС России от 23.06.2010 N # разъясняется, что периоды, за которые физ. лицо может получить имущественный вычет при приобретении жилья, положениями п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ не определены. Финансовое ведомство считает, что для получения вычета налогоплательщик может корректировать налоговую базу за любой налоговый период, начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. В судебном заседании представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №8 по УР Ильясова Г.А., действующая на основании доверенности, требования заявителя не признала в полном объеме. Дополнительно пояснила, что обязанность налоговых органов руководствоваться только письмами Минфина, в которых указана позиция Минфина РФ о том, что с момента получения свидетельства о праве собственности предоставляется вычет. В #. с выходом определений в Конституционном Суде РФ пробел в праве устранили. Необходимо, чтобы гражданин стал полноправным собственником своего жилья. Решение вынесено в соответствии с положениями НК РФ, не нарушает права налогоплательщика, который сможет задекларировать свой доход и в последующем получить вычет. Также представитель Межрайонной ИФНС России №8 по УР представила письменный отзыв на заявление, приобщенный судом к материалам дела, согласно которому заявление не подлежит удовлетворению. Согласно отзыву при проверке декларации по налогу на доходы физических лиц установлено, что заявителем в # году продана # доли квартиры находящейся по адресу: #, находящейся в собственности менее # лет. На основании п.1 ст.224 НК РФ доход, полученный от продажи имущества, полученный физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагается по ставке в размере #%. Согласно п.3 ст.210 НК РФ для дохода, в отношении которого, предусмотрена ставка #%, налоговая база определяется как денежное выражение такого дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ. В соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. Проданная квартира, расположенная по адресу: #, продана за # руб. Доход заявителя от продажи этой квартиры (# доля) составил # руб. На основании п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, заявителю предоставлен имущественный налоговый вычет соответствующий # долей проданного имущества в размере # руб. Таким образом, сумма облагаемого дохода Кокарева В.А. от продажи квартиры составила # руб. # Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате в бюджет составит # Также в декларации за # год Кокаревым В.А. заявлен имущественный налоговый вычет с покупки квартиры, расположенной по адресу: #. В соответствии с п.п.2 п.1 ст.220 НК при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более # руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. По мнению заявителя, право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ у него возникло, начиная в # года, то есть в момент составления договора купли-продажи, передачи квартиры и денег, путем составления акта приема-передачи квартиры и расписки # По мнению заявителя, основанием для возникновения права на имущественный налоговый вычет является предоставление договора купли-продажи квартиры и акта передачи либо свидетельство о праве собственности на квартиру. Мнение заявителя ошибочно, по тем следующим основаниям. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представил: договор купли-продажи б/н от #, акт передачи б/н от #, свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру # от #, расписку от # Из представленных документов установлено, что квартира, расположенная по адресу: #, приобретена заявителем по договору купли-продажи в #., при этом право собственности на данную квартиру зарегистрировано в # году. В связи с тем, что полноправным собственником квартиры Кокарев В.А. стал только после регистрации права собственности в органах госрегистрации, т.е. в #., право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, с приобретенной квартиры возникло только в # году, а не в # году, как утверждает заявитель. Выводы инспекции основаны на анализе следующих норм. Согласно ст.220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. При этом уменьшение налоговой базы на имущественный налоговый вычет может предоставляться, начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. Таким образом, налогоплательщик - покупатель квартиры, понесший расходы на ее приобретение, будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, после получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру. Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства. Согласно договору купли-продажи квартиры от #, заключенному между ФИО5 (покупатель), с одной стороны, ФИО6, ФИО7, Кокаревым В.А. (продавцы), с другой стороны, покупатель покупает у продавцов, а продавцы продают квартиру, находящуюся по адресу: # (п.1.1 договора). Квартира продается по цене # руб. (п.1.4 договора). Договор зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике # В соответствии с договором купли-продажи # от #, заключенного между ФИО8 (продавец) и Кокаревым В.А. (покупатель), продавец продал, а покупатель купил в собственность квартиру, расположенную по адресу: #. (п.1.1 договора). Указанная квартира по соглашению сторон продается за # руб., уплачиваемых покупателем продавцу полностью в день подписания договора, о чем продавец выдает покупателю расписку (п.2.1 договора). Настоящий договор считается заключенным с момента его государственной регистрации (п.3.2 договора). Договор зарегистрирован Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике # Согласно передаточному акту от #, составленному между ФИО8 (продавец) и Кокаревым В.А. (покупатель), продавец передал, а покупатель принял в собственность квартиру, находящуюся по адресу: УР#. Из расписки ФИО8 от # следует, что он получил от Кокарева В.А. денежную сумму в размере # руб. в качестве окончательного расчета за проданную им однокомнатную квартиру по договору купли-продажи от #, расположенную по адресу: УР, #. Согласно свидетельству о государственной регистрации права # от # Кокареву В.А. на основании договора купли-продажи от # # (дата регистрации #) на праве собственности принадлежит однокомнатная квартира по адресу: УР, #. В соответствии с налоговой декларацией по НДФЛ за # год (форма 3-НДФЛ), составленной Кокаревым В.А. #, им заявлен имущественный налоговый вычет, установленный п.п.2 п.1 ст.220 в отношении квартиры по адресу: УР, # по фактическим расходам в размере # руб. Согласно справке о доходах физического лица за #. # от # общая сумма дохода составила # руб., облагаемая сумма дохода составила # руб., исчисленная сумма налога составила # руб., удержанная сумма налога составила # руб. Кокаревым В.А. было написано заявление в Межрайонную ИФНС России №8 по УР с просьбой вернуть налоговый вычет (в соотв. с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ) при налогообложении его доходов за #. на расчетный счет в размере # руб. Решением # от # об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенным Межрайонной ИФНС России №8 по УР на основании акта # камеральной проверки Кокарева В.А. от #, инспекцией установлено, что Кокарев В.А. является плательщиком налога на доходы физических лиц. В представленной # налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ за #. им заявлен имущественный налоговый вычет по покупке квартиры, расположенной по адресу: УР, # в размере # руб. Также в декларации произведен расчет имущественного налогового вычета по доходам от продажи в #. квартиры, расположенной по адресу: #, который составил # руб. По данным декларации общая сумма дохода составила # руб., сумма расходов - # руб. Налоговая база равна #. Проданная по договору от # (дата регистрации #) квартира по адресу: #, (Кокареву В.А. принадлежала # доля квартиры) находилась в собственности налогоплательщика менее # лет. Так как квартира в # году была продана за # руб., доход Кокарева В.А. от продажи # доли составил # руб., сумма имущественного налогового вычета, установленного п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ составила # руб., сумма облагаемого дохода # руб., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая у уплате в бюджет составила # руб. Кокаревым В.А. при подаче налоговой декларации за #. заявлен имущественный налоговый вычет в размере # руб. К налоговой декларации представлен договор купли-продажи от #, акт передачи от #, расписка о получении денежных средств от #, свидетельство о государственной регистрации права на квартиру # от # Согласно указанным документам Кокарев В.А. приобрел в собственность у ФИО8 квартиру, расположенную по адресу: УР, #. Поскольку свидетельство о праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: УР, # получено Кокаревым В.А. #, то есть в #., то имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен в отношении доходов, полученных начиная с # Таким образом, указанным решением инспекции Кокареву В.А. предложено уплатить налог на доходы физических лиц за #. в сумме # руб. до # и отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере # руб. и в возврате суммы налога на доходы физических лиц в сумме # руб. на основании пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. # Кокаревым В.А. была составлена апелляционная жалоба на решение инспекции # от # Решением от # # по апелляционной жалобе Кокарева В.А. УФНС России по Удмуртской Республике решение инспекции # от # об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставило без изменения, апелляционную жалобу Кокарева В.А. без удовлетворения. Решение инспекции # от # об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено. Исходя из установленных в судебном заседании обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что заявление Кокарева В.А. не подлежит удовлетворению на основании следующего. Согласно договору купли-продажи от # Кокаревым В.А. в # году продана квартира по адресу: # В соответствии со ст.207 НК РФ в #. Кокарев В.А. являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. Согласно п.п.2 п.1 ст.228 НК РФ, физические лица самостоятельно исчисляют налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности и представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее # апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.229 НК РФ). В силу ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база определяется физическим лицом как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст.210 НК РФ). В соответствии с пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Согласно ст.209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. На основании п.2 ст.210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Согласно п.3 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ (13 %), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ. Согласно договору купли-продажи от # квартира по адресу: # была продана Кокаревым В.А. по цене # руб. Отчуждаемая квартира находилась в общей долевой собственности. Таким образом, сумма дохода Кокарева В.А. от продажи принадлежащей ему # доли квартиры составляет # До момента продажи # доля квартиры находилась в собственности Кокарева В.А. менее # лет. В соответствии с положениями п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом # руб. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Таким образом, налогоплательщик может воспользоваться либо имущественным вычетом в размере не более # руб., либо документально подтвердить расходы на приобретение имущества. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней и соответствующие расходные документы. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Учитывая, что квартира по адресу: #, находилась в собственности Кокарева А.В. менее трех лет, в соответствии с п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ заявитель имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, связанным с продажей # доли квартиры в сумме – # По результатам проведенной проверки Кокареву В.А. доначислен налог на доходы физических лиц за # год в размере # руб. Проверив расчет налога, произведенный инспекцией, суд полагает его арифметически верным. В поданной Кокаревым В.А. декларации заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в сумме # руб. Согласно договору купли-продажи # от #, передаточному акту от #, расписке от #, Кокарев В.А. приобрел в собственность квартиру по адресу: #. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права от # право собственности Кокарева В.А. на квартиру, расположенную по адресу: #. зарегистрировано # Довод заявителя о том, что право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 ч.1 ст.220 НК РФ, связанный в приобретением им в собственность квартиры возникло у него уже в # году, является необоснованным в силу следующего. Пунктом 3.2 договора купли-продажи # от # стороны установили, что настоящий договор и переход права собственности на отчуждаемую квартиру по настоящему договору к покупателю подлежат государственной регистрации в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Удмуртской Республике. Настоящий договор считается заключенным с момента его государственной регистрации. В силу п.1 ст.164 ГК РФ сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных ст.131 ГК РФ и законом о регистрации недвижимого имущества и сделок с ним. Согласно ст.223 ГК РФ установлено, что моментом возникновения права собственности у приобретателя по договору, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В соответствии с п.3 ст.433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом. В п.2 ст.558 ГК РФ установлено, что договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Следовательно, до момента государственной регистрации договора купли-продажи недвижимости, он считается незаключенным. До этого момента квартира принадлежала продавцу, а не покупателю Кокареву В.А. Таким образом, право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения жилья: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности. Аналогичная позиция изложена в определении от # Конституционного суда РФ «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО10 на нарушение его конституционных прав п.6 ст.9 ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ». Подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, но не более # руб., направленных, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды. Кокаревым В.А. была приобретена квартира в уже построенном доме. Согласно абз.22 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи в существующем доме, является свидетельство о государственной регистрации права собственности. Свидетельство о праве собственности на квартиру заявителю было выдано # Таким образом, право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 ПК РФ, возникло у Кокарева В.А. в #. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться, только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, в рассматриваемом случае с # Право на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ за #. у Кокарева В.А. отсутствует. Оспариваемое решение налоговой инспекции было принято # на основании акта камеральной налоговой проверки от # Согласно ст.88 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. В силу п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. При рассмотрении заявления Кокарева В.А. об оспаривании решения налогового органа судом не установлены нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Согласно п.24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от # # «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» необходимо по каждому делу выяснять, соблюдены ли сроки обращения заявителя в суд и каковы причины их нарушения, а вопрос о применении последствий несоблюдения данных сроков следует обсуждать независимо от того, ссылались ли на это обстоятельство заинтересованные лица. Исходя из положений ч.1 ст.4 и ч.1 ст.256 ГПК РФ срок обращения с заявлением в суд начинает течь с даты, следующей за днем, когда заявителю стало известно о нарушении его прав и свобод, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности или о привлечении к ответственности. Обязанность доказывания этого обстоятельства лежит на заявителе. В силу ч.1 ст.256 ГПК РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод. В силу ч.5 ст.101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. Судом установлено, что срок для обращения Кокаревым В.А. в суд не пропущен, поскольку решение по апелляционной жалобе Кокарева В.А. было принято #, а в суд заявитель обратился # Суд признает обоснованной позицию вышестоящего налогового органа, которой указанные в апелляционной жалобе Кокарева В.А. на оспариваемое решение инспекции доводы, по своему содержанию аналогичные доводам поступившего в суд заявления об оспаривании решения инспекции, были отклонены. Нарушения прав и свобод Кокарева В.А. судом не установлено. Права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п.2 п.1 ст.220 НК РФ заявитель не лишен. Данное право заявитель может реализовать в # году путем подачи налоговой декларации и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета с покупке квартиры, расположенной по адресу: #, за # год. В силу ч.4 ст.258 ГПК РФ суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права либо свободы гражданина не были нарушены. Таким образом, в судебном заседании установлено, что уполномоченным должностным лицом (заместителем руководителя) налоговой инспекции принято законное и обоснованное решение # от # об отказе в привлечении налогоплательщика Кокарева В.А. к ответственности за совершение налогового правонарушения, с соблюдением установленного законом порядка для его принятия. В связи с чем, суд не находит оснований удовлетворения требований заявителя. На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд РЕШИЛ: В удовлетворении заявления Кокарева Виталия Андреевича к Межрайонной ИФНС России №8 по УР о признании решения незаконным и возложении обязанности предоставить налоговый вычет отказать. Решение может быть обжаловано в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня составления мотивированной части решения через районный суд. Судья К.В.Соснин Мотивированная часть решения составлена 07.02.2012г. Судья К.В.Соснин