Дело № 2-587/11
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 февраля 2011 годаг.Южно-Сахалинск
Южно-Сахалинский городской суд в составе:
председательствующего судьи Кучкиной С.В.,
при секретаре Дё Э.С.,
рассмотрев в отрытом судебном заседании в зале суда гражданское дело по иску Иглина К.В. к Сахалинскому пограничному управлению береговой охраны Федеральной службы безопасности России о признании незаконным действий по удержанию налога с суточных, возложении обязанности возвратить удержанную сумму,
у с т а н о в и л:
Иглин К.В. обратился в суд с данным иском к Сахалинскому ПУБО ФСБ РФ, указывая, что он проходит службу у ответчика и на основании командировочного удостоверения от ДД.ММ.ГГГГ был командирован на патрульное пограничное судно <данные изъяты>, а впоследствии – на судно <данные изъяты> для осуществления государственного контроля в сфере охраны водных биоресурсов и контроля рыбного промысла в территориальном море, исключительной экономической зоне, континентальном шельфе России на срок с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Фактически находился в командировке на судне <данные изъяты> 23 дня, и на судне <данные изъяты> - 38 дней, а также 2 дня нахождения в пути, всего 63 календарных дня, с ДД.ММ.ГГГГпо ДД.ММ.ГГГГ За этот период на основании приказа ФСБ от ДД.ММ.ГГГГ № 33 ему ДД.ММ.ГГГГ были выплачены суточные в рублях в размере <данные изъяты> рублей с удержанием налога на доход с физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей. Считает удержание сумм налога с данных выплат незаконным, поскольку п.3 ст.217 НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ. Также указал, что согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам, суммы выплат в иностранной валюте взамен суточных подлежат налогообложению в составе заработной платы только экипажам судов заграничного плавания морского флота, тогда как должностные лица Государственных морских инспекций, направляемые в командировку для выполнения служебных задач по охране водных биоресурсов на патрульные суда не являются членами экипажей патрульных судов, в связи с чем считает, что данные выплаты суточных не подлежат налогообложению. В заявлении поставлены требования: признать действия ответчика по удержанию с суммы суточных 13% налога на доход с физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей незаконными и подлежащими отмене, и обязать ответчика возвратить ему удержанную сумму <данные изъяты> рубля.
В судебном заседании истец и его представитель Кравченко С.И., действующий по устному ходатайству, на данных требованиях настаивали по основаниям, изложенным в иске, пояснив, что истец находился в командировке и данные выплаты являются командировочными расходами.
Представители ответчика Слюсаренко В.Л., Придьма А.Ю. и Шумкина Н.В., действующие на основании доверенностей, в судебном заседании с требованиями истца не согласились в полном объеме, полагают, что с данных сумм обоснованно было произведено удержание подоходного налога, поскольку истец фактически находился не в командировке, а выполнял свои должностные обязанности, так как его работа носит фактически разъездной характер, и суточные являются составляющей его заработной платы, а не командировочными расходами.
Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы гражданского дела и оценив доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.
Судом установлено, что Иглин К.В. проходит службу в Сахалинском ПУБО ФСБ России в должности <данные изъяты>, и приказом № 180/к от ДД.ММ.ГГГГ был направлен в командировку на период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на ППС <данные изъяты> и ППС <данные изъяты>
За период нахождения данных патрульных судов за пределами территориальных вод истцу были начислены суточные в иностранной валюте взамен суточных в рублях, в общей сумме <данные изъяты> долларов США, что по курсу Центробанка РФ составило <данные изъяты> рублей.
Данная денежная сумма была выплачена истцу ДД.ММ.ГГГГ по расходному кассовому ордеру № 1533 в полном объеме, и в этот же день истцом были внесены в кассу ответчика суммы НДФЛ, исчисленных из указанной денежной суммы, в размере <данные изъяты> рублей.
В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены ст. 217 Кодекса.
В силу требований п.п.3 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту
Ссылаясь на часть 2 подпункта 3 ст.217 НК РФ, истец полагает, что суточные в иностранной валюте взамен суточных в рублях являются суточными, выплачиваемыми в связи с командировкой, в связи с чем не подлежащими налогообложению.
Данные доводы истца суд находит ошибочными в силу следующего.
В соответствии со ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Таким образом, суточные в связи с командировкой являются дополнительными расходами, возмещаемыми работнику и связанные с проживанием работника вне места постоянно жительства в результате направления его в командировку.
Судом установлено, что начисление и выплата сумм суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях произведено истцу на основании Распоряжения Правительства РФ от 03.10.2006 г. № 1392-р, которым предусмотрена выплата суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов федеральной службы безопасности, осуществляющему заграничное плавание на патрульных судах, связанное с выполнением служебных задач по охране морских биологических ресурсов за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - гражданский персонал пограничных органов).
Пунктом 2 данного распоряжения установлены нормы выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов: в том числе должностным лицам государственных морских инспекций - от 11 до 14 долларов США, и определено, что указанные выплаты производятся за каждые полные сутки нахождения за пределами территориального моря Российской Федерации.
На основании данного Распоряжения, Приказом ФСБ РФ от 30.01.207 г. № 33 (зарегистрированном в Минюсте РФ 6 марта 2007 г. N 9048) установлены конкретные размеры выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях гражданскому персоналу пограничных органов, осуществляющему заграничное плавание на патрульных судах, связанное с выполнением служебных задач по охране морских биологических ресурсов за пределами территориального моря Российской Федерации (далее - гражданский персонал), в том числе для старших государственных инспекторов органов морской охраны – 14 долларов в сутки.
Таким образом, из приведенных нормативных актов следует, что указанная выплата по своему характеру является компенсационной выплатой, связанной с нахождением гражданского персонала на патрульном судне при выполнении ими служебных задач по охране морских биоресурсов, и выплачивается только при определенных условиях – нахождение в заграничном плавании, тогда как суточные при командировании на основании ст.168 ТК РФ имеют иное целевое назначение чем суточные в иностранной валюте взамен суточных в рублях.
При этом судом установлено, что во время выполнения служебного задания на патрульных судах истец был в полном объеме обеспечен питанием и в этих целях он был зачислен в состав экипажа пограничных патрульных судов <данные изъяты> и <данные изъяты>
То обстоятельство, что истец был командирован на данные патрульные суда в целях выполнения служебных задач, само по себе не свидетельствует о целевом назначении данной выплаты – суточные как дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст.168 ТК РФ), поскольку данная выплата установлена специальными актами, определяющим право на их получение лицам, осуществляющим заграничное плавание в служебных целях на служебных судах, а не как дополнительные расходы при командировании работника в иную местность.
Также суд находит несостоятельными и доводы стороны ответчика о том, что данные выплаты являются составляющими заработной платы истца, и тем самым подлежащими налогообложению.
В соответствии с ч.1 статьи 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Ответчик ошибочно полагает, что данная выплата является доплатой за особые условия труда, отклоняющиеся от нормальных, в виде компенсационной выплаты, установленной ст.129 ТК РФ.
Между тем, согласно ст.146 ТК РФ оплата труда в особых условиях – это оплата труда повышенном размере тем работникам, которые заняты на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, тогда как выполнение истцом служебного задания на патрульных судах не относится к данным видам особых условий труда.
Также, согласно понятию, данному в ст.149 ТК РФ, к работам в условиях, отклоняющихся от нормальных, относится выполнение работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочная работа, работа в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных, оплата за которые производится в виде выплат, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Однако суточные в иностранной валюте взамен суточных в рублях не определены законодательством как компенсационная выплата за выполнение работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, поскольку для лиц, выполняющих свои служебные функции на судах данные условия работы являются нормальными.
Кроме того, суд учитывает, что система оплаты труда федеральных государственных гражданских служащих органов ФСБ, к которым относится должность истца, (денежное содержание) определена приказом ФСБ от 25.12.2006 г. № 658, в состав которой не включена данная выплата.
При таких обстоятельствах, учитывая требования положения, закрепленного в п.3 ст.217 ТК РФ, суд находит, что выплаты суточных в иностранной валюте взамен суточных в рублях подлежат освобождению от налогообложения как компенсационная выплата, связанная с выполнением работником трудовой функции во время заграничного плавания, и не отнесенной к системе оплаты труда, а являющейся самостоятельной выплатой, на которую не распространяются требования законодательства, регламентирующие оплату труда работника (в том числе путем начисления к составляющим оплату труда районным коэффициентам и процентным надбавкам).
Вместе с тем, требования истца в том виде как они заявлены, удовлетворению не подлежат, поскольку истцом заявлено требование о незаконности удержаний ответчиком из начисленных ему сумм подоходного налога и о возврате сумм удержаний, тогда как из представленных суду документов (расходного кассового ордера и приходного кассового ордера) следует, что ответчиком самостоятельное удержание денежных сумм не производилось, так как истцу была произведена выплата сумм суточных в полном объеме, и истцом самостоятельно было произведена выплата в кассу ответчика денежных сумм, определенных ответчиком в качестве подоходного налога с физических лиц.
То обстоятельство, что данные действия производились одновременно, само по себе не свидетельствует об удержании со стороны ответчика денежных сумм, поскольку удержанием является исключение денежных сумм из сумм начислений и, соответственно, выплата работнику денежных сумм, определенных к выплате за вычетом сумм удержаний, и данные действия отражаются в расчетах сумм начислений.
При этом суд учитывает, что истец не лишен возможности обращения в суд с иском с иными требованиям.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Иглину К.В. в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.
Решение может быть обжаловано в Сахалинский областной суд через Южно-Сахалинский городской суд в течение 10 дней со дня постановления в окончательном виде.
Решение в окончательном виде постановлено 05 марта 2011 года.
Председательствующий судьяС.В.Кучкина
Копия верна: судья -С.В.Кучкина