Дело №2- 591\2011 Решение Именем Российской Федерации Тюкалинский городской суд Омской области В составе :председательствующего судьи Кузнецовой О.А., При секретаре Балашовой Н.В., Рассмотрел в открытом судебном заседании в г.Тюкалинске 02 декабря 2011 года Дело по жалобе Свита Л.Ю. на решения должностного лица МРИ ФНС России №3 по Омской области от 05.10.2011 года № 742, 743, 744, Установил: Свита Л.Ю. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решения должностного лица МРИ ФНС России №3 по Омской области от 05.10.2011 года № 742, 743, 744, просила суд обязать МРИ ФНС РФ №3 по Омской области предоставить ей имущественный налоговый вычет за 2008, 2009, 2010 годы Заявителем в обоснование требований указывалось, что ДД.ММ.ГГГГ она и ее муж ФИО3 заключили соглашение с ЖСК «Апрельский» об участии в долевом строительстве квартиры по адресу: <адрес> стоимостью <данные изъяты> рублей в размере 9\10 доли квартиры ей, 1\10 доли квартиры мужу. По соглашению первоначальный паевой взнос в размере <данные изъяты> рублей она оплатила в 2008 году. Стоимость 1\10 доли <адрес> рублей обязалась оплатить до ДД.ММ.ГГГГ. Обязательства перед ЖСК исполнены.03.02.2011 года составлен акт приема- передачи квартиры.30.03.2011 года и ДД.ММ.ГГГГ выданы свидетельства о государственной регистрации права долевой собственности на квартиру. 20.05.2011 года ею были представлены МРИ ФНС России №3 по Омской области налоговые декларации за 2008, 2009, 2010 годы, копии документов и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с понесенными ею в 2008 году расходами на строительство квартиры. МРИ ФНС РФ №3 по Омской области ей было необоснованно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. В судебном заседании Свита Л.Ю. требования заявленные поддержала по изложенным выше основаниям, указала, что ею обжалуется в суд указанные решения в части отказа в предоставлении ей имущественного налогового вычета. Представители МРИ ФНС России №3 по Омской области Юдин С.В., Ахоян М.С. в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены. Ахоян М.С. обратился к суду с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие представителей МРИ ФНС России №3 по Омской области. Суду были представлены возражения на жалобу, в которых представители МРИ ФНС России №3 по Омской области просили в удовлетворении требований жалобы Свита Л.Ю. отказать, в обоснование заявленных возражений указывалось на нарушение норм налогового законодательства, касающихся порядка обжалования решений налогового органа, в данном случае решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно п.5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ, которым установлен обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговой орган решений, принимаемых по результатам налоговых проверок. В силу этого, решение об отказе в предоставлении полностью заявленной налогоплательщиком суммы налога на доходы физических лиц может быть обжаловано в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом соответствующей жалобы налогоплательщика в порядке проверки его доводов и обстоятельств, явившихся основанием как для отказа в возмещении, так и для принятия решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности. В возражениях на жалобу указывалось также, что соответствии с п.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и другие документы). Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. В соответствии с ч.1 стати 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче. Как следует из акта приема-передачи квартиры, представленном заявителем, кооператив передал квартиру Свита Л.Ю. 03.02.2011 года. Поэтому право на получение имущественного налогового вычета у Свита Л.Ю. возникает с 2012 года, то есть по окончанию налогового периода. Заслушав Свита Л.Ю., исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему. При рассмотрении заявленных требований суд полагает необходимым принять во внимание следующее. Статьей 219 ГК РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 223 ГК РФ). В соответствии со ст. 556 ГК РФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче. Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства. Как усматривается из материалов гражданского дела, ДД.ММ.ГГГГ между ЖСК «Апрельский», ФИО3 и Свита Л.Ю. было заключено соглашение №, согласно которого ФИО3 и Свита Л.Ю. обязались в полном объеме внести имущественные взносы за квартиру, а ЖСК обязался предоставить им в долевую собственности (1\10 доли ФИО3 и 9\10 доли Свита Л.Ю.) означенное имущество. Соглашением был установлен порядок и размеры внесения паевых взносов: первоначальный взнос <данные изъяты>, <данные изъяты>- до ДД.ММ.ГГГГ. В 2008- 2011 году супруги полностью исполнили обязательства по соглашению. 03.02.2011года между ЖСК «Апрельский», ФИО3, Свита Л.Ю. подписан акт приема-передачи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. На основании свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> за Свита Л.Ю. зарегистрировано 9\10 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. 20.05.2011 года заявительница обратилась в МРИ ФНС России N 3 по Омской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета на строительство (приобретение) жилого дома (квартиры), предоставив в налоговый орган соглашение №31\132, акт приема-передачи квартиры, справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2008, 2009, 2010 годы, а также квитанции об оплате. Уведомлением налогового органа от 12.05.2011 года N 795 подтверждено право Свита Л.Ю. на получение указанной налоговой льготы за 2011 год. Зам. начальника МРИ ФНС России N 3 по Омской области ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ были приняты решения N 742, 743, 744, которыми было на основании п.1 ст.109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности Свита Л.Ю. за совершение налогового правонарушения, а также отказано Свита Л.Ю. в предоставлении имущественного налогового вычета на основании п.2 ст. 220 НК РФ в размере соответственно <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей, <данные изъяты> рублей. Свита Л.Ю. обратилась в суд с жалобой о признании незаконным решения должностного лица МРИ ФНС РФ №3 по Омской области от 05.10.2011 года № 742, 743, 744 в части отказа в предоставлении налогового вычета. В оставшейся части решения ею не обжалвоались. Учитывая заявленные требования, суд полагает необходимым не согласиться с доводами возражений на жалобу представителей МРИ ФНС России №3 по Омской области о нарушении Свита Л.Ю. досудебного порядка обжалования решения. Согласно положений ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 настоящего Кодекса. Ст. 101.2 НК РФ установлен порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В то же время ст. 142 НК РФ установлено, что жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами. Согласно ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. При рассмотрении требований жалобы и доводов заявителя суд учитывает, что в соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. Из анализа приведенной нормы Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик вправе предоставить по своему выбору определенный вид документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный законом. Ими могут быть: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Пунктом 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей. Иное предусмотрено п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При указанных выше обстоятельствах право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 Налогового кодекса РФ, возникло у Свита Л.Ю. 03.02.2011 года в связи с подписанием акта приема-передачи квартиры, то есть по доходам за 2011 год и последующие годы. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества. Поэтому право на получение имущественного налогового вычета у Свита Л.Ю. возникает с 2012 года, то есть по окончанию налогового периода 2011 года. Соответственно отсутствуют основания для удовлетворения заявленных Свита Л.Ю. требований. Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд, Решил: Отказать Свита Л.Ю. в удовлетворении жалобы о признании незаконным решения должностного лица МРИ ФНС РФ №3 по Омской области от 05.10.2011 года № 742, 743, 744. Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Тюкалинский городской суд в 10 дневный срок. Судья Тюкалинского городского суда Омской области О.А.Кузнецова