Дело № 2-220/2011 г.
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
"28" января 2011 г. Тракторозаводский районный суд г.Челябинска в составе:
председательствующего судьи Володько П.В.
при секретаре Васильевой Л.С.
с участием истца Чучумовой Н.Г., представителя истца Малик А.В., представителя ответчика Одинцова А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда гражданское дело по иску Чучумовой Н.Г. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности, понуждении к предоставлению имущественного налогового вычета,
установил:
Истец Чучумова Н.Г. обратилась в суд с иском к ответчику Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска (ИФНС) о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности № от 14.09.2010 г., понуждении к предоставлению имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб.
В обоснование требований Чучумова Н.Г. указала, что в ее собственности находилась квартира, расположенная по адресу <адрес> Квартира была продана 27.07.2009 г. спустя три года после подписания акта приема-передачи жилого помещения, что является основанием для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц.
Однако ответчик незаконно предоставил налоговый вычет на сумму лишь <данные изъяты> руб., поскольку с момента регистрации права собственности на квартиру до ее продажи прошло менее трех лет. На оставшуюся сумму ответчиком незаконно начислен налог в сумме <данные изъяты> руб., а также пеня в сумме <данные изъяты> руб. <данные изъяты> коп. Кроме того, истец была незаконно привлечена к налоговой ответственности в виде штрафа в размере <данные изъяты> руб.
В судебном заседании истец Чучумова Н.Г., представитель истца Малик А.В. исковые требования поддержали в полном объеме.
Представитель ответчика ИФНС РФ по Тракторозаводскому району г. Челябинска Одинцов А.А. в судебном заседании просил отказать в удовлетворении исковых требований.
Суд, заслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, находит иск обоснованным и подлежащим полному удовлетворению.
В судебном заседании установлено, что в соответствии с договором № о совместной деятельности по долевому участию в строительстве жилого дома от 19.05.2005 г., договором уступки права требования доли от 28.09.2005 г., соглашением о внесении изменений в договор от 07.10.2005 г. (л.д. 20-25) Чучумовой Н.Г.принадлежало право требования доли в строящемся жилом доме по <адрес> (строительный адрес) в виде двухкомнатной квартиры № на 10 этаже общей площадью <данные изъяты> кв.м.
В соответствии с актом приема-передачи жилого помещения от 04.04.2006 г. (л.д. 26) Чучумовой Н.Г. передана в собственность двухкомнатная квартира жилой площадью <данные изъяты> кв.м., расположенная по почтовому адресу <адрес>.
Право собственности Чучумовой Н.Г. зарегистрировано 28.08.2006 г. (л.д. 27).
В соответствии с договором купли-продажи от 17.07.2009 г. (л.д. 17 - 19) указанная квартира продана истцом за <данные изъяты> руб., переход права собственности зарегистрирован 27.07.2009 г.
В декларации по налогу на доходы за 2009 г. Чучумовой Н.Г. заявлен имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб., полученный от продажи квартиры (л.д. 28-31).
Решением ИФНС РФ по Тракторозаводскому району г. Челябинска № от 14.09.2010 г. (л.д. 42 - 44) истец привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, назначен штраф в размере <данные изъяты> руб., в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб. отказано, предоставлен вычет в сумме <данные изъяты> руб., полученной от продажи квартиры, расположенной по адресу <адрес>, находившейся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> руб. и пеню в размере <данные изъяты> руб<данные изъяты> коп.
Указанные обстоятельства предметом спора не являются, подтверждаются письменными материалами дела.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
В силу п. ст. 12 Закона РФ от 30.12.2004 № 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.
В соответствии со ст.ст. 131, 219, 223 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.
Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Таким образом, право на получение налогового вычета в части, не превышающей один миллион рублей, либо в полном размере, ставится законодателем в зависимость от периода нахождения недвижимого имущества в собственности налогоплательщика более или менее трех лет, при этом закон не содержит прямого указания на способ определения данного временного промежутка.
Согласно ч. 3 ст. 11 ГПК РФ в случае отсутствия норм права, регулирующих спорное отношение, суд применяет нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона), а при отсутствии таких норм разрешает дело, исходя из общих начал и смысла законодательства (аналогия права).
Как следует из ч. 5 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.
За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
Таким образом, момент возникновения обязанности налогоплательщика уплатить налог на имущество физических лиц ставится законодателем в зависимость не от государственной регистрации, а от фактического возникновения либо прекращения права собственности.
Та же позиция содержится в письме Государственной Налоговой Службы РФ от 18.08.1997 г. № ВК-6-08/594 "Об исчислении налога на имущество физических лиц", согласно которому момент возникновения права собственности посредством государственной регистрации, предусмотренной пунктом 1 статьи 131 ГК РФ для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности.
Согласно абз. 3 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
С учетом изложенного, принимая во внимание неустранимые сомнения в способе определения временного промежутка, когда недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика, от которого зависит право на получение того или иного налогового вычета, суд считает возможным применить аналогию права и определять данный промежуток с момента фактического возникновения права собственности, т.е. подписания акта приема-передачи жилого помещения.
Поскольку данный акт подписан 04.04.2006 г., договор купли-продажи квартиры заключен 17.07.2009 г., недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика Чучумовой Н.Г. свыше трех лет, в связи с чем доход от его продажи не подлежит налогообложению, а имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб. в декларации о доходах за 2009 г. заявлен правомерно.
Согласно п.п. 1, 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей.
Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
Истцом соблюден обязательный досудебный порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 34-36), в связи с чем суд считает возможным также рассмотреть ее требования о признании недействительным решения ИФНС РФ по Тракторозаводскому району г.Челябинска № от 14.09.2010 г. о привлечении Чучумовой Н.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Как установлено в судебном заседании, налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб. заявлен истцом в налоговой декларации правомерно, в связи с чем событие налогового правонарушения отсутствует.
Согласно ст. 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем решение налогового органа о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительно.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 12, 56, 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
Исковое заявление Чучумовой Н.Г. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности, понуждении к предоставлению имущественного налогового вычета удовлетворить полностью.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска № от 14.09.2010 г. о привлечении Чучумовой Н.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Тракторозаводскому району г.Челябинска предоставить Чучумовой Н.Г. имущественный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб., полученной от продажи квартиры, находящейся по адресу <адрес>, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более.
Решение может быть обжаловано в течение 10 дней с момента составления судом мотивированного решения в Челябинский областной суд через Тракторозаводский районный суд г.Челябинска.
Председательствующий