Дело № 2-242/2011
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
пос. Хандыга «14» сентября 2011 года
Томпонский районный суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Гаврильева В.М.,
при секретаре Яковлевой С.А.,
с участием адвоката Гореловой А.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Томпонскому району Республики Саха (Якутия) к Степанову Геннадию Владимировичу о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафным санкциям,
у с т а н о в и л:
ИФНС по Томпонскому району РС (Я) обратилось в суд с иском к Степанову Г.В. о взыскании задолженности по налогам в сумме *...* руб., пени в сумме *...* руб., штрафным санкциям в сумме *...* руб. в соответствующие бюджеты, всего в сумме *...* руб.
В обоснование своих требований указывая, что Степанов Г.В. был зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица Администрацией Томпонского улуса Республики Саха (Якутия) *Дата*. Физическое лицо *Дата* прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. ИФНС по Томпонскому району РС (Я) на основании Решения руководителя Инспекции от *Дата* *Номер* проведена выездная налоговая проверка Степанова Г.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц с предпринимательской деятельности; единого социального налога; налога на добавленную стоимость; единого налога на вмененный доход; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, правильности исчисления и полноты удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с *Дата* по *Дата*, а также своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом за период с *Дата* по дату вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки. Проверкой правильности определения налоговой базы, применения налоговых ставок, исчисления и уплаты налогов установлены нарушения норм законодательства РФ о налогах и сборах.
В судебном заседании представитель истца Кривошапкин С.А. исковые требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении, пояснил аналогично изложенному в тексте искового заявления.
Ответчик Степанов Г.В. в судебное заседание не явился, его интересы в суде представляла представитель адвокат Горелова А.М. По правилам ст. 48 ГПК РФ граждане вправе вести свои дела в суде лично или через представителей. В связи с чем, с согласия сторон, дело рассмотрено в отсутствие истца.
В своем письменном объяснении истец исковые требования не признал. В части взыскания НДС не согласен. НДС, который платил за материал, относил к своим расходам.
Представитель ответчика адвокат Горелова А.М. суду пояснила, что Степанов в 2007-2009 годах выставлял счета-фактуры покупателям без НДС, оплату товаров (работ, услуг) покупатели производили без НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС Степанов не ставил к вычету из бюджета, а относил на расходы. Таким образом, Степанов фактически воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Вина его заключается лишь в том, что им не направлено соответствующее уведомление в налоговый орган. Доказательств того, что неуплата НДС и непредставление соответствующих налоговых деклараций возникли вследствие виновного неправомерного бездействия предпринимателя, не представлено. В данном случае Степанов Г.В. полагал, что поскольку выручка (без учета налога) от реализации товаров (работ, услуг) за проверяемый период не превысила предельной суммы, он не является плательщиком НДС, а значит, на нем не лежит обязанность налогоплательщика по уплате налога в бюджет, а также предоставления деклараций по названному налогу. Просит отказать налоговому органу во взыскании со Степанова Г.В. НДС, пени и штрафа.
Выслушав объяснения сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, суд находит иск подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.
Судом установлено, что Степанов Г.В. был зарегистрирован ИФНС по Томпонскому улусу (району) РС (Я) в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей *Дата* внесена запись о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером *Номер* (Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя *Номер*).
*Дата* Степанов Г.В. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на основании собственного решения (Свидетельство о государственной регистрации о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя *Номер*).
На основании решения начальника налогового органа *Номер* от *Дата* ИФНС по Томпонскому району РС (Я) проведена выездная налоговая проверка Степанова Г.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц с предпринимательской деятельности; единого социального налога; налога на добавленную стоимость; единого налога на вмененный доход; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; правильности исчисления и полноты удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц за период с *Дата* по *Дата*, а также своевременность перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом за период с *Дата* по дату вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.
Проверкой правильности определения налоговой базы, применения налоговых ставок, исчисления и уплаты налогов установлены нарушения норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах:
В нарушение статей 146, 153, 209, 210, 236, 237, 244 НК РФ ответчиком занижена налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС), по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), по единому социальному налогу (ЕСН) от полученных налогоплательщиком доходов.
Ответчиком, в результате занижения налоговой базы, в нарушение:
- ст. 227 НК РФ не исчислен и не уплачен в бюджет НДФЛ;
- ст. 244 НК РФ не исчислен и не уплачен в бюджет ЕСН;
- ст. 173, 174 НК РФ не исчислен и не уплачен в бюджет НДС;
- ст. 226 НК РФ налоговым агентом удержан, но не перечислен в бюджет НДФЛ.
В нарушение пп. 3 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 54 НК РФ, Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом от 13.08.2002 МФ РФ и МНС РФ № 86н БГ-3-04/430, книга учета доходов и расходов за 2007 год ИП Степановым Г.В. не велась.
В нарушение требований ст. 230 НК РФ ИП Степановым Г.В. в налоговый орган не представлены сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных за 2008-2009 годы, всего в количестве 6 штук.
В нарушение Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, налогоплательщиком не велся журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке и книга продаж, предназначенная для регистрации выписанных и выставленных счетов-фактур.
Таким образом, Степанов Г.В. по утверждению налогового органа совершил нарушение законодательства о налогах и сборах:
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета, в частности:
1.1 Непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год по сроку представления не позднее 30.04.2008;
1.2 Непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год по сроку представления не позднее 30.04.2010.
Данное нарушение образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ.
2. Неуплата *...* руб. сумм налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика. В частности:
2.1 Неуплата НДФЛ:
- за 2007 год в размере *...* руб.;
- за 2008 год в размере *...* руб.;
- за 2009 год в размере *...* руб.
2.2 Неуплата ЕСН:
- за 2007 год в размере *...* руб., в том числе: ЕСН, зачисляемый в бюджет – *...* руб.; ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – *...* руб.; ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – *...* руб.;
- за 2008 год в размере *...* руб., в том числе: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет – *...* руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС – *...* руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС – *...* руб.;
- за 2009 год в размере *...* руб., в том числе: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет – *...* руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС – *...* руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС – *...* руб.
2.3 Неуплата НДС:
- за 2007 год в размере *...* руб.;
- за 2008 год в размере *...* руб.;
- за 2009 год в размере *...* руб.
Данные нарушения образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которые предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.
3. Удержан налоговым агентом, но не полностью перечислен НДФЛ в сумме *...* руб. Данное нарушение образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 123 НК РФ.
4. Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в количестве 11 документов, в частности:
4.1 Непредставление Книги учета доходов и расходов за 2007 год.
4.2 Непредставление Книги учета доходов и расходов за 2008 год.
4.3 Непредставление Книги учета доходов и расходов за 2009 год.
4.4 Непредставление Книги покупок и Книги продаж.
4.5 Непредставление Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
4.6 Непредставление сведений о доходах физических лиц и суммах НДФЛ, начисленных и удержанных за 2008-2009 годы, всего в количестве 6 штук.
Данные нарушения образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которые предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.
На основании ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня за каждый день просрочки, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Обстоятельства совершенных правонарушений зафиксированы в Акте выездной налоговой проверки *Номер* от *Дата*, с приложением документов, подтверждающих факты совершенных правонарушений.
*Дата* начальником налогового органа рассмотрены материалы выездной налоговой проверки, и Степанов Г.В. привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, всего штраф по налогам составил в размере *...* руб.
За несвоевременную уплату налогов в соответствии со ст. 75 НК РФ начислено пени в размере *...* руб.
Ответчику налоговым органом направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от *Дата* *Номер* с предложением уплатить в срок до *Дата* задолженность. Ответчиком до настоящего времени не произведена оплата задолженности.
Истец просит взыскать с ответчика задолженность по налогам в сумме *...* руб., в том числе: налоги в сумме *...* руб., пени в сумме *...* руб., штрафные санкции в сумме *...* руб.
Ответчик и его представитель просят отказать налоговому органу во взыскании НДС, пени и штрафов.
Суд считает, что доводы ответчика и его представителя законны и обоснованны по следующим основаниям.
Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 данной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомления и документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Степановым Г.В. не были предоставлены в налоговый орган письменные уведомления и документы, подтверждающие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Однако, Степанов Г.В. в 2007-2009 годах выставлял счета-фактуры покупателям без НДС, оплата товаров (работ, услуг) производилась без НДС. Уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) НДС Степанов Г.В. не ставил к вычету из бюджета, а относил на расходы.
Следовательно, Степанов Г.В. фактически воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, но при этом не направлял соответствующее уведомление в налоговый орган.
Суд считает, что налоговым органом не были установлены обстоятельства, предусмотренные п. 5 ст. 145 НК РФ, для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и восстановления сумм налога на добавленную стоимость.
При таких обстоятельствах, Степанов Г.В. имел право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением, уплатой налога на добавленную стоимость, поэтому у налогового органа отсутствовали правовые основания для применения мер налоговой ответственности, начисления налога на добавленную стоимость и пени.
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Доказательств того, что неуплата НДС и непредставление соответствующих налоговых деклараций возникли вследствие виновного неправомерного бездействия предпринимателя, суду не представлено.
В силу ст. 122 НК РФ ответственность наступает в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).
При этом необходимо иметь в виду, что занижение суммы налога означает возникновение у предпринимателя задолженности перед соответствующим бюджетом. Под бездействием в смысле ст. 122 НК РФ понимается пассивное поведение, выражающееся в невыполнении лежащей на лице обязанности действовать.
Суд считает, что поскольку у Степанова Г.В. выручка (без учета налога) от реализации товаров (работ, услуг) за проверяемый период не превысила предельной суммы, Степанов Г.В. не является плательщиком НДС, а значит, на нем не лежит обязанность налогоплательщика по уплате налога в бюджет, а также предоставления деклараций по названному налогу.
При установленных обстоятельствах, суд считает, что из требуемой взысканию суммы подлежит исключению сумма пени за НДС в размере *...* руб., сумма штрафа по НДС в размере *...* руб., и начисленная неправомерно сумма НДС в размере *...* руб., всего в сумме *...* руб.
Оставшаяся сумма в размере *...* руб., подлежит взысканию со Степанова Г.В., в полном объеме, так как налогоплательщик не освобождается от обязанности уплачивать законно установленные налоги в связи с прекращением деятельности.
Так как истец освобожден от уплаты государственной пошлины, ее следует взыскать с ответчика пропорционально удовлетворенным исковым требованиям в соответствии с ч. 1 ст. 103 ГПК РФ.
В соответствии с ч. 2 ст. 61.1 Налогового кодекса госпошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, зачисляется в доход местных бюджетов.
На основании изложенного, руководствуясь ст. 194-197 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
Взыскать со Степанова Геннадия Владимировича задолженность по налогам, пеням и штрафным санкциям в сумме *...* руб. (*...* рублей) *...* коп.
в том числе: налоги в сумме *...* руб.,
пени в сумме *...* руб.,
штрафные санкции *...* руб. в соответствующие бюджеты.
Взыскать со Степанова Геннадия Владимировича государственную пошлину в сумме *...* руб. (*...* рубля) *...* коп. в бюджет муниципального района.
На решение может быть подана жалоба в Верховный Суд РС (Я) через районный суд в течение 10 дней со дня его вынесения.
Судья: В.М. Гаврильев