РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
28 сентября 2010 года
Таганский районный суд г. Москвы в составе
председательствующего судьи Смолиной Ю.М.
при секретаре Фоменко В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-2228-10/12с по заявлению Зонова В.Б. об оспаривании действий Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве,
Установил:
Заявитель Зонов В.Б. обратился в суд с заявлением об оспаривании действий ИФНС № 9 по г. Москве, указывая в обоснование требований, что он осуществляет деятельность в форме адвокатского образования – Адвокатский кабинет. <дата> заявителем представлена в налоговый орган налоговая декларация по НДФЛ за <дата>, согласно которой общая сумма исчисленного НДФЛ составила 0 руб. При этом в составе декларации доход, полученный от осуществления профессиональной деятельности заявлен в сумме <данные изъяты> руб., профессиональный налоговый вычет исчислен в сумме <данные изъяты>, стандартный налоговый вычет исчислен в сумме <данные изъяты> руб., социальный налоговый вычет исчислен в сумме <данные изъяты> руб., имущественный налоговый вычет применен в сумме <данные изъяты> коп.
<дата> заявитель представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговых вычетов. По итогам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № об отказе в привлечении Зонова В.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, данным решением заявителю отказано в получении профессионального налогового вычета на общую сумму <данные изъяты>, отказано в получении социального налогового вычета на общую сумму <данные изъяты> руб., осуществлен перерасчет имущественного налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб.
Не соглашаясь с данным решением Зонов В.Б. подал жалобу в УФНС по г. Москве, решением от <дата> которого Зонову В.Б. отказано в получении профессионального налогового вычета на общую сумму <данные изъяты> руб., отказано в получении социального налогового вычета на общую сумму <данные изъяты> руб., осуществлен перерасчет имущественного налогового вычета на сумму <данные изъяты> руб.
На основании изложенного заявитель просит признать незаконными действия ИФНС РФ № 9 по г. Москвы, выразившиеся в отказе Зонову В.Б. в праве на получение профессионального налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб., социального налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб., перерасчете имущественного вычета на сумму <данные изъяты> руб. при исчислении налоговой базы по НДФЛ за <дата>.
В настоящее судебное заседание заявитель Зонов В.Б. явился, требования поддержал.
Представитель ИФНС № 9 по г. Москве в настоящем судебном заседании требования Зонова В.Б. считал не обоснованными и в их удовлетворении просил отказать.
Суд, выслушав объяснения заявителя, представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, находит заявление подлежащим отклонению по следующим основаниям.
Согласно ч. 1 ст. 254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы. Гражданин, организация вправе обратиться непосредственно в суд или в вышестоящий в порядке подчиненности орган государственной власти, орган местного самоуправления, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему.
В судебном заседании из материалов дела, объяснений заявителя, представителя заинтересованного лица установлено, что <дата> Зоновым В.Б. в ИФНС № 9 по г. Москве представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <дата>, в которой Зоновым В.Б. заявлен стандартный налоговый вычет в размере <данные изъяты> руб., профессиональный налоговый вычет в размере <данные изъяты>, имущественный налоговый вычет в размере <данные изъяты>, социальный налоговый вычет в связи с оплатой за лечение в размере <данные изъяты> руб.
Одновременно Зоновым В.Б. в налоговый орган подано заявление о предоставлении ему следующих налоговых вычетов за <дата>: стандартный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб., социальный налоговый вычет в сумме <данные изъяты> руб., имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в сумме <данные изъяты>, профессиональный налоговый вычет в сумме <данные изъяты>.
Решением ИФНС № 9 по г. Москве № от <дата> отказано в привлечении Зонова В.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет уменьшена в размере <данные изъяты> руб. (л.д. 5-10).
Полагая указанное решение не обоснованным Зонов В.Б. обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.
Решением УФНС по г. Москве от <дата> № изменено решение ИФНС № 9 по г. Москве № от <дата> об отказе в привлечении Зонова В.Б. к ответственности за совершение налогового правонарушения, ИФНС № 9 по г. Москве обязана произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц и пени с учетом внесенных изменений (л.д.11-15).
Данные обстоятельства объективно подтверждаются объяснениями представителей сторон, материалами дела и никем не оспорены.
Как было указано судом выше, Зонов В.Б. просит признать незаконными действия ИФНС РФ № 9 по г. Москвы, выразившиеся в отказе Зонову В.Б. в праве на получение профессионального налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб., социального налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб., перерасчете имущественного вычета на сумму <данные изъяты> руб. при исчислении налоговой базы по НДФЛ за <дата>.
Оспаривая отказ налогового органа в предоставлении профессионального налогового вычета Зонов В.Б. ссылается на п. 3 ст. 221 НК РФ указывая при этом, что ссылки налогового органа о необходимости применения налогоплательщиком кассового метода в порядке ст. 273 НК РФ противоречит требованиям ст. 221 НК РФ.
Суд не может принять во внимание указанный довод заявителя по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, и, в частности, на сумму профессиональных налоговых вычетов.
Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
Также, как указано в ст. 221 НК РФ в целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Таким образом, для подтверждения обоснованности предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц требуется документальное подтверждение расходов налогоплательщика.
Поскольку, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату суммы налогов в порядке, предусмотренном статьей 227 Кодекса, то такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 221 Кодекса, путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (абзац 12 статьи 221 Кодекса).
Исходя из изложенного адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, должны подтвердить документально свое право на получение профессионального налогового вычета при подаче письменного заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ, установлена обязанность налогоплательщиков представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
В пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Как усматривается из материалов дела, Зонов В.Б. включил в состав профессионального налогового вычета сумму единого социального налога в размере <данные изъяты> руб. Указанная сумма налога исчислена на основании налоговой декларации по единому социальному налогу за <дата> и оплачена налогоплательщиком <дата>.
При таких обстоятельствах, анализируя вышеуказанные нормы закона и установленные судом обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что выводы ИФНС № 9 о том, что включение в состав затрат суммы единого социального налога не правомерно и сумма единого социального налога, исчисленного за <дата>, но оплаченная в <дата> подлежит включению в состав затрат <дата>, является правомерным и соответствующим нормам действующего законодательства.
Также не могут являться основанием к удовлетворению требований заявителя и доводы заявителя о том, что ИФНС № 9 неправомерно отказано в предоставлении социального налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб. по следующим основаниям.
Так, в обосновании неправомерности отказа в предоставлении социального налогового вычета в сумме <данные изъяты> руб. Зонов В.Б. указывает, что ссылка налогового органа на непредставление Справки по приказу МЗ РФ и МНС РФ от 25.07.2001г. № 289/БГ-3-04/256 неправомерна, так как ст. 219 НК РФ обязывает налогоплательщика представлять документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение. Предоставление иных документов законом не предусмотрено.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ установлено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленных ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации).
Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" утвержден перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-З-04/256 в целях обеспечения реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета", утверждена Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации.
Согласно абз. 1, 3 Инструкции по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приложение N 2 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-З-04/256) справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату оказанных ему медицинских услуг.
Следовательно, указанная Справка является обязательным документом для получения социального налогового вычета. В отсутствие Справки налогоплательщик не может подтвердить вид оказанных медицинских услуг, их объем и стоимость, а также факт оплаты таких услуг медицинскому учреждению.
Отсутствие указанной справки в ходе судебного разбирательства Зоновым В.Б. не оспаривалось, в связи с чем суд считает, что отказ ИФНС № 9 по г. Москве в предоставлении заявителю социального налогового вычета в размере <данные изъяты> руб. правомерен.
Также, в обоснование своего заявления Зонов В.Б. указывает, что им был заявлен имущественный вычет в сумме <данные изъяты> коп. Налоговым органом, в связи с отказом в подтверждении права на профессиональный и социальный налоговые вычеты был произведен перерасчет вычета на сумму <данные изъяты> руб., имущественный вычет исчислен в сумме <данные изъяты>. Ввиду незаконности действий налогового органа по отказу в предоставлении указанных вычетов, отсутствовали основания для перерасчета имущественного вычета.
С данным доводом суд также не может согласиться по следующим основаниям.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать <данные изъяты> рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать <данные изъяты> рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Общая сумма имущественного налогового вычета составляет <данные изъяты> руб.
Сумма имущественного налогового вычета не может превышать налоговую базу по НДФЛ, облагаемую по ставке 13%.
Сумма имущественного налогового вычета Зонова В.Б. за <дата> составляет <данные изъяты>.
На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое заявителем решение № от <дата> было вынесено налоговым органом в рамках предоставленных налоговому органу полномочий, не нарушают права и свободы заявителя, в связи с чем, в удовлетворении требований Зонова В.Б. суд отказывает.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 219, 220, 221, 273, НК РФ, ст. ст. 254, 258, 194-199 ГПК РФ, суд
Решил:
В удовлетворении заявления Зонова В.Б. об оспаривании действий Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве отказать.
Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Таганский районный суд г. Москвы в течение 10 дней.
Судья: