РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации 15 февраля 2011 года город Сызрань Сызранский городской суд Самарской области в составе: председательствующего судьи Сапего О.В. при секретаре судебного заседания Ратниковой Т.В. рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело *** по иску МРИ ФНС РФ № 3 по Самарской области к Николотову В.Ф. о взыскании налога, штрафных санкций и пени, У С Т А Н О В И Л: МРИ ФНС РФ № 3 по Самарской области обратилась в суд с настоящим иском к ответчику о взыскании штрафных санкций, пени и налога на основании решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения *** от ***, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 26000 рублей; неуплаченного налога в размере 130 000,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 1880,00 рублей. В обоснование требований истец ссылается на то, что *** физическое лицо Николотов В.Ф. представил в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009год в связи с тем, что налогоплательщиком получен доход от продажи недвижимого имущества - землепользования и расположенного на нем жилого дома по адресу: ***, из которых жилой дом находился в собственности менее 3-х лет, земельный участок более 3-х лет. В ходе проведения камеральной налоговой проверки по представленной налогоплательщиком декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 год (регистрационный номер 12935417), выявлено, что в 2009 году налогоплательщиком был получен доход в сумме 2 300 000 рублей на основании договора купли-продажи землепользования с жилым домом от ***, от продажи земельного участка и расположенного на нем жилого дома, где стоимость земельного участка 300 000 (триста тысяч) рублей, стоимость жилого *** 000 000 (два миллиона) рублей. Земельный участок и расположенный на нем жилой дом принадлежали Николотову В.Ф. по праву собственности на основании следующих правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов: - свидетельство о государственной регистрации права серия *** от *** (документы основания- Решение на ввод объекта в эксплуатацию *** от ***, Постановление Администрации *** *** от ***, объект права - жилой дом, вид права - собственность). - свидетельство о государственной регистрации права серия *** от *** (документы основания - Свидетельство о праве собственности на землю *** от ***, что подтверждает нахождение в собственности земельного участка у физического лица более 3-х лет, объект права - землепользование; вид права - собственность). В соответствии со ст.14 *** - ФЗ от *** «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации права. Согласно п.1. ст.6 Закон № 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшее до его вступление в силу, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенным данным Законом. При проверке предоставленной декларации выявлено завышение общей суммы расходов и налоговых вычетов в размере 1 000 000,00 рублей. В листе Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. в пункте 1 «Расчет имущественных налоговых вычетов, установленных пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизационные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе» в подпункте 1.5. «Суммы, полученные от продажи указанного в п.1 имущества и долей в нем, находившейся в собственности 3 года и более налогоплательщиком неправомерно был отражен доход от продажи недвижимого имущества - жилого дома в сумме 2 000 000 рублей, а также неправомерно заявлен имущественный вычет в размере 2 000 000 рублей. В соответствии с пп.4 ст. 31 НК РФ и п.3 ст.88 НК РФ налогоплательщику Николотову В.Ф. направлены: 1)уведомление *** от *** о вызове налогоплательщика и представлении пояснений (внесение исправлений в налоговую отчетность); 2) уведомление телеграфом о предоставлении пояснений *** от ***. В ответ на данное уведомление налогоплательщиком было представлено письменное объяснение, где налогоплательщик сообщает, что «дом построенный собственными силами принадлежал мне более 3-х лет, согласно приложенным документам, а именно: 1. Выписка от *** *** от Администрации ***; 2. Архивная выписка из решения *** исполкома Сызранского гор.исполкома от ***; 3. Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от комитета по строительству и архитектуре *** от ***; 4. Свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом и земельный участок. Поэтому уточненную декларацию по доходам 3-НДФЛ за 2009 год подавать не буду». В соответствии со ст.219 ГК РФ право собственности на здание, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. На основании п.1 ст. 25 Закона № 122-ФЗ право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости. Исходя из вышеизложенного, срок нахождения реализуемого недвижимого имущества (жилого дома) в собственности налогоплательщика - продавца должен определяться на основании свидетельства о государственной регистрации права собственности на вновь созданный объект недвижимости. Следовательно, можно сделать вывод, что недвижимое имущество, а именно, жилой дом, находящийся по адресу: ***Б, принадлежал физическому лицу Николотову В.Ф. на праве собственности с периода ***, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество сделана запись регистрации *** в Регистрационной палате, по *** на основании договора купли-продажи землепользования с жилым домом, что подтверждает нахождение в собственности данного имущества сроком менее 3-х лет. Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат включая приватизационные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. Таким образом, общая сумма расходов и налоговых вычетов декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 год составила: по данным налогоплательщика - 2 300 000,00 руб. (имущественный налоговый вычет от продажи имущества) по данным налогового органа -1 300 000,00 рублей (имущественный налоговый вычет от продажи имущества). Исходя из вышеизложенного «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%» декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 год произведен перерасчет суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет. В результате чего налоговая база составила 1 000 000,00 рублей (2 300 000 р.- 1000 000р.- 300 000 (земельный участок)). Сумма налога на доходы физических лиц подлежащая к уплате составила 130 000 рублей (1 000 000*13%). *** Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области вынесен акт *** дсп камеральной налоговой проверки. Данный акт получен Николотовым В.Ф., что подтверждается почтовым уведомлением. В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ по акту камеральной налоговой проверки письменные возражения не поступали. Физическое лицо, в отношении которого проведена камеральная налоговая проверка, надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки извещено, что подтверждается почтовым уведомлением от *** о вручении приглашения *** от *** для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. На рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщик явился, в связи с чем принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в присутствии лица в отношении которого проведена проверка. *** Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области вынесено решение *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 130 000*20% = 26000,00 рублей, а также предложено уплатить неуплаченный налог лиц в размере 130000 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 1880,66 рублей. Данное решение Николотов В.Ф. получил лично *** Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В связи с чем Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области *** в адрес ответчика было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа *** по состоянию на ***, где предлагалось в добровольном порядке произвести уплату налога, пени, штрафа до *** Согласно ст. 69 п. 6 абз. 2 НК РФ требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В связи с тем, что данное требование не было исполнено, Межрайонной ИФНС Росси №3 по Самарской области вынесено решение *** от *** о взыскании налога через суд. До настоящего времени ответчик добровольно не исполнил обязанность по уплате штрафа, налога и пени. В судебном заседании представитель истца Ларькина Е.А. исковые требования поддержала, сославшись на доводы, изложенные выше. Ответчик Николотов В.Ф. против иска возражал и пояснил, что дом он начал строить с 1991 года на свои средства. Окончательно дом был выстроен и стал пригоден для проживания в 1994 году, когда был проведен газ. Оформление документов затянулось, поскольку для ввода в эксплуатацию требовался пакет документов, для формирования которого требовались деньги, т.к. услуги по получению справок - платные. Он с супругой являются пенсионерами, копили деньги для оформления дома, однако жена ослепла на один глаз и накопленные деньги были потрачены на операцию. Затем собрали необходимую денежную сумму, получили все необходимые справки и ввели дом в эксплуатацию, а затем уже зарегистрировал свое право в рег.службе. Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, полагает иск не обоснованным и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная статьей 57 Конституции РФ и п.1 ст.3 НК РФ распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом. Тем самым, налогооблажение выступает следствием осуществления субъективного гражданского права собственности, поскольку правомочие распоряжения его объектом (определенным имуществом), в том числе путем отчуждения, составляет элемент юридического содержания соответствующего гражданско-правового отношения, а обязанность уплачивать налоги и сборы, обусловленная наличием объекта налогооблажения ( дохода, полученного от реализации этого имущества), возникает и исполняется в рамках налогового правоотношения. Судом установлено, что *** ответчик Николотов В.Ф. представил в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2009 год поскольку им получен доход от продажи недвижимого имущества - земельного участка и расположенного на нем жилого дома по адресу: ***. Названные объекты недвижимого имущества принадлежали Николотову В.Ф. на основании: - жилой дом : свидетельство о государственной регистрации права серия *** от ***, которое было выдано на основании решение на ввод объекта в эксплуатацию *** от *** и постановления Администрации *** *** от ***, объект права - жилой дом, вид права - собственность). - земельный участок : свидетельство о государственной регистрации права серия *** от ***, которое выдано на основании свидетельства о праве собственности на землю *** от *** При проверке предоставленной декларации, налоговой инспекцией выявлено завышение общей суммы расходов и налоговых вычетов в размере 1 000 000,00 рублей на том основании, что в листе Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества» налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009 г. в пункте 1 «Расчет имущественных налоговых вычетов, установленных пп.1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизационные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе» в подпункте 1.5. «Суммы, полученные от продажи указанного в п.1 имущества и долей в нем, находившейся в собственности 3 года и более налогоплательщиком Николотовым В.Ф. был отражен доход от продажи недвижимого имущества - жилого дома в сумме 2 000 000 рублей, и заявлен имущественный вычет в размере 2 000 000 рублей. Тогда как, налоговая служба считает, что имущественный налоговый вычет в таком размере не может быть заявлен, поскольку жилой дом находился в собственности ответчика менее 3-х лет ( с момента государственной регистрации *** до момента продажи жилого дома - ***), что явилось основанием для вынесения решение *** от *** о привлечении Николотова В.Ф. к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, что составило 130 000*20% = 26000,00 рублей, а также предложено уплатить неуплаченный налог лиц в размере 130000 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 1880,66 рублей. Вместе с тем, суд считает, что жилой дом находился в собственности Николотова В.Ф. более трех лет, а именно: с 1991 года ответчик на собственные средства начал строительство дома на принадлежащем ему на праве собственности земельном участке. В 1994 году возведенный дом стал пригоден для проживания, и ответчик со своей семьей стал в нем проживать, оплачивать предоставляемые ему коммунальные услуги ( водоотведение и газоснабжение), что подтверждается соответствующими квитанциями. Однако, с учетом возраста Николотова В.Ф. (*** г.р.) и состояния здоровья ( ***) законченный строительством жилой дом он ввел в эксплуатацию в январе 2006 года, что подтверждается разрешением на ввод в эксплуатацию и постановлением Администрации *** *** от ***. И именно с этой даты следует считать Николотова В.Ф. собственником жилого дома, законного строительством. Отчуждение жилого дома Николотовым В.Ф. было произведено ***, то есть спустя три года после ввода его в эксплуатацию. В данном случае, суд полагает необходимым исчислять срок нахождения жилого дома в собственности ответчика именно со дня ввода его в эксплуатацию. А до этой даты Николотов В.Ф. пользовался жилым домом, как объектом незавершенного строительства. При таких обстоятельствах следует исходить из фактического срока нахождения жилого дома в собственности Николотова В.Ф., который составляет более трех лет к моменту его отчуждения. При таких обстоятельствах, и учитывая положения п.17.1 ст.217 НК РФ, в силу которой не подлежат налогооблажению доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилых домов, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, суд приходит к выводу, что при отчуждении земельного участка с жилым домом и получении при этом дохода, названный доход не подлежит налогооблажению, и как следствие, Николотов В.Ф. не несет обязанности по уплате налога при отчуждении и названных объектов недвижимого имущества. В связи с чем, в иске налоговой инспекции следует отказать. На основании изложенного и руководствуясь ст. 198 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л : Иск МРИ ФНС РФ № 3 по Самарской области к Николотову В.Ф. о взыскании налога, штрафных санкций и пени, оставить без удовлетворения. Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Сызранский городской суд в течение 10 дней. Судья