Дело № 2-3950/2011 Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации Сыктывкарский городской суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Веселковой Т. А. при секретаре Енц Д. В., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре, «20» июля 2011 года, дело по заявлению Хромова О.В. о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установил: Хромов О. В. обратился в суд с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару ... и ... , которыми он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в части применения профессионального налогового вычета в связи с использованием для служебных поездок личного автомобиля, где им были включены суммы расходов по расчету амортизации основных средств в размере ... рублей и оплата ГСМ в размере ... рублей. В обоснование своих требований указал, что по результатам камеральных налоговых проверок, по мнению налогового органа, им была занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на доходы в результате необоснованного применения профессионального налогового вычета. В судебное заседание Хромов О. В. не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела. Представитель ИФНС России по г. Сыктывкару Смирнова О. В., действующая по доверенности, в суде иск не признала со ссылкой на письменные возражения по предъявленным требованиям, при этом указала, что Хромовым О. В. в силу п.5 ст.101.2 НК РФ пропущен срок для обжалования спорных решений. Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. В соответствии с п.5 ст.101.2 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. Спорные решения были вынесены ИФНС России по г. Сыктывкару , при этом заявитель отрицал тот факт, что он их получал. Для проверки достоверности доводов Хромова О. В. судом был сделан соответствующий запрос ... «...», где в ответе данное учреждение указало, что заказное письмо ..., направленное из ИФНС России по г. Сыктывкару на имя заявителя, поступило в отделение почтовой связи ... и было дослано согласно заявления адресата .... Однако по вине работников участка доставки печати и корреспонденции Сыктывкарского почтамта данное письмо было возвращено по обратному адресу отправителю, то есть в ИФНС России по г. Сыктывкару. Указанное выше обстоятельство безусловно свидетельствует о том, что Хромов О. В. по независящим от него причинам не имел возможности получить заказное письмо ИФНС России по г. Сыктывкару, в котором находились обжалуемые решения, а узнал об их наличии при ознакомлении с материалами гражданского дела ... по иску ИФНС России по г. Сыктывкару к Хромову О. В. о взыскании недоимки по налогу и пени. На основании изложенного, суд полагает, что Хромовым О. В. не пропущен срок для обжалования решений ИФНС России по г. Сыктывкару ... и ... , в связи с чем суд не принимает во внимание довод ответчика в той части, что заявителем не соблюден досудебный порядок обжалования спорных решений, поскольку он в связи с неполучением спорных налоговых актов был лишен возможности своевременно их обжаловать. При рассмотрении дела судом установлено, что Хромов О. В. является адвокатом, состоит в реестре адвокатов Республики Коми, удостоверение адвоката .... Хромовым О. В. в налоговый орган была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц . В декларации (уточненной) налогоплательщиком отражена общая сумма полученного дохода от адвокатской деятельности, размер которой составил ... рублей, при этом общая сумма расходов и заявленных налоговых вычетов составила ... рубль, в том числе: сумма профессионального налогового вычета ... руб.; сумма стандартных налоговых вычетов... руб.; сумма социального налогового вычета... руб. (сумма, уплаченная за обучение детей). Размер налоговой базы составил ... рублей, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила ... рублей В дальнейшем ИФНС России по г. Сыктывкару в силу ст.88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц . По данным ИФНС России по г. Сыктывкару и согласно Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций адвоката Хромова О. В. общая сумма доходов составила ... рублей, а расходы ... рублей соответственно. заместителем руководителя Инспекции ФНС России по г. Сыктывкару Алдушиной Н. Я. вынесено решение ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором указано, что Хромов О. В. необоснованно включил в состав расходов суммы: -по расчету амортизации основных средств (автомобиль «...») в размере ... рублей; -оплата ГСМ (Бензин «Премиум 95»)-... рублей; -оплата транспортного налога-... рубля; -оплата сумм авансовых платежей по Есн -... рублей. Подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов, непосредственной связи их с получением дохода от адвокатской деятельности не было установлено налоговым органом, в связи с чем Хромов О. В. был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ, а также ему предложено уплатить сумму доначисленного единого социального налога в размере ... рублей и пени в сумме ... рубля. По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Сыктывкару принято решение ... о привлечении Хромова О. В. к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Также Хоромову О. В. было предложено уплатить недоимку налога на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ, в размере ... рублей и пени в сумме ... рублей. В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско- правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Положениями п.2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. В силу п.п.15,24 и 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ МНС России от 13.08.2002 года, к амортизируемому имуществу (основным средствам) относится принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что к основным средствам относится имущество индивидуального предпринимателя, которое прямо и непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Согласно п. 1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК под основными средствами понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии со ст. 253 НК к расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии. Поскольку личный автомобиль у адвоката Хромова О. В., учредившего адвокатский кабинет, не относится к основным средствам труда для оказания услуг и не является амортизируемым имуществом, а лишь создает дополнительные удобства в его работе, в связи с чем амортизационные отчисления не могут быть включены в состав расходов, связанных с осуществлением его адвокатской деятельности, и не уменьшают налоговую базу адвоката по НДФЛ. Кроме того, затраты адвоката на ГСМ могут быть включены в затраты, уменьшающие его налоговую базу только в случае документального подтверждения затрат с конкретными поездками в рамках заключенного соглашения и компенсацией этих затрат доверителем в установленном порядке, при этом само наличие чеков по приобретению ГСМ не может служить основанием для включения в состав расходов оплаты ГСМ. Также заявитель в силу ст.56 ГПК РФ не представил доказательств того, что приобретение им ГСМ в конкретный день было вызвано поездкой по осуществлению его адвокатской деятельности именно в тот же день. В соответствии со ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом. Существенными условиями соглашения, в частности, являются выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения. Следовательно, адвокат вправе учесть свои затраты, связанные с разъездами, в том числе, и затраты на ГСМ, в размере компенсации, выплачиваемой ему доверителем. Таким образом, не подлежат удовлетворению заявленные требования Хромова О. В. о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару ... и ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд Р Е Ш И Л: Отказать Хромову О.В. в удовлетворении заявления о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Сыктывкару ... и ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Верховный суд Республики Коми в течение 10 дней через Сыктывкарский городской суд Республики Коми. Судья- Т. А. Веселкова а