Дело № 5-352/2011 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е Судья Сыктывкарского городского суда Республики Коми Маркова Г.Н,, рассмотрев в г. Сыктывкаре 21 июня 2011 года дело об административном правонарушении, предусмотренном ч.1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в отношении Горшеневой О.В., У С Т А Н О В И Л: Согласно протоколу об административном правонарушении от 13 мая 2011г., Горшенева О.В., являясь должностным лицом, на которое в соответствии с п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» возложена ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, не исполнила в установленный законодательством о налогах и сборах срок требование о предоставлении документов . Горшенева О.В. на рассмотрение административного материала не явилась, направила заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие. Представитель привлекаемого лица ходатайствовала о прекращении производства по делу об административном правонарушении. В обосновании своих доводов пояснила, что по п. 1 требования информация предоставлена в налоговый орган одновременно с уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2008 год. В п. 1 требования не указаны названия запрашиваемых документов, истребуемые документы не конкретизированы. По п. 10 требования общество предоставило копии расчетов стоимости консультации врачей поликлиники и стоимости отдельных медицинских процедур, кроме того представило пояснения о предоставлении копий расчетов платы за проживание в общежитиях одновременно с уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2008 год. Таким образом, общество предоставило налоговому органу все имеющиеся у него документы и пояснения. Обратила внимание суда, что налоговый орган вправе требовать предоставления только тех документов, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. Калькуляции стоимости услуг, истребованные п. 10 требования, не являются документами, на основании которых формируется налоговая база по налогам, не связаны с исчислением и уплатой налогов, а содержат плановые показатели и служат для определения затрат общества. Представители Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РК настаивали на привлечении Горшеневой О.В. к административной ответственности, указав, что общество в декларации по налогу на прибыль за 2008 год заявило убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в том числе по деятельности профилактория, медсанчасти, дворца спорта, лыжной базы, общежитий и базы отдыха. Документы, представленные обществом одновременно с уточненной налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2008 год, не подтверждают выполнение условий, установленных ст. 275.1 НК РФ, при этом общество частично предоставлены копии расчетов стоимости консультации врачей поликлиники и отдельных медицинских процедур. Во исполнение требования налоговым органом направлено 17.02.2011г. письмо, содержащее перечень калькуляции по видам услуг, которые обществом не представлены. Выслушав представителей привлекаемого лица и Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по РК, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему. Как следует из протокола от 13 мая 2011 года в период проведения выездной проверки Обществом в Инспекцию представлена декларация по налогу на прибыль за 2008-2009 гг., в которой заявлен убыток, возникший от деятельности, связанной с использованием обслуживающих хозяйств и производств. Для подтверждения права заявленных убытков, возникших от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, Обществом письмом при проведении камеральной проверки представлены документы. В составе данного пакета документов отсутствуют документы и анализ условий оказанных услуг, выполненных работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Обществу в рамках выездной налоговой проверки направлено требование о представлении документов . Данное требование получено 09.12.2010 г. заместителем ... ОАО «...» С.В. Срок представления ответа на требование о представлении документов истек 23.12.2010 года. Данным требованием Обществу предлагалось представить документы и анализ условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, а именно: - за 2008-2009 гг. перечень объектов основных средств с указанием инвентарных номеров и суммы начисленной амортизации для целей налогового учета, используемых Обществом при осуществлении деятельности обслуживающих производств и хозяйств по деятельности: общежитий, дворца спорта «...», лыжной базы Дворца спорта «...», санатория-профилактория ОАО «...», поликлиники ОАО «...», гостиница, база отдыха - штатное расписание по объектам обслуживающих производств и хозяйств по деятельности: общежитий, дворца спорта «...», лыжной базы Дворца спорта «...», санатория-профилактория ОАО «...», поликлиники ОАО «...», гостиница, база отдыха ..., база отдыха ...; - перечень лечащего состава с указанием категории врача по деятельности санатория-профилактория ОАО «...», поликлиники ОАО «...»; - протокол утверждения стоимости услуг на лыжной базе с/к «...» ОАО «...» с 01.11.2009г.; - протокол утверждения стоимости услуг на лыжной базе с/к «...» ОАО «...» до 01.11.2009г.; - стоимость путевок в санаторий-профилакторий ЛПО для работников ОАО «...» и дочерних лесозаготовительных предприятий с 30.09.2009г.; - стоимость путевок в санаторий-профилакторий ЛПО для работников ОАО «...» и дочерних лесозаготовительных предприятий с 30.09.2009г.; - перечень услуг, включаемых в стоимость путевки (курсовки); - калькуляция стоимости всех услуг, оказываемых обслуживающими «...» и дочерних лесозаготовительных предприятий: общежитий, дворца спорта «...», лыжной базы Дворца спорта «...», санатория-профилактория ОАО «...», поликлиники ОАО «...»; - численность работников предприятия на 01 число каждого месяца за период с 2008-2009гг; - регистры учета налоговых разниц за 2008-2009гг; корреспонденция счетов Главной книги сальдо расчетов 01... 14/2009, балансовая единица 0100; - корреспонденция счетов Главной книги сальдо расчетов 01... 14/2009, балансовая единица 0100; - корреспонденция счетов Главной книги сальдо расчетов 01... 14/2008, балансовая единица 0100. Также Обществу предлагалось представить письменные пояснения причин расхождения данных регистра налогового учета за 2009 год, поскольку Обществом не приняты для целей налогообложения расходы по счету ... в размере ... руб. за оплату на отдых и лечение. При этом, согласно данных корреспонденции счетов главной книги 01... 14/2009 расходы счету ... оплата путевок на отдых и лечение отражены в размере ... руб. Обществом в порядке п. 3 ст. 93 НК РФ в адрес Инспекции направлено письмо , полученное налоговым органом 13.12.2010 г., о продлении срока представления информации по требованию в связи с большим объемом запрашиваемых документов и загруженностью работников бухгалтерии. Решением начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми Л.Г. Обществу продлены сроки оставления документов (информации) по требованию до 11 января 11 года. Обществом письмом в ответ на Пункт 1 требования № 5 не исполнен без представления соответствующих пояснений и причин его неисполнения. В ходе камеральной проверки Обществом письмом представлена калькуляция стоимости путевки в санаторий-профилакторий с 3 октября 2007 (двухразовое питание, трехместный номер) - стоимость путевки в прейскурант ... рублей. При этом у Общества стоимость путевок с 25.10.2007, 10.07.2008 года изменилась, а калькуляция стоимости Обществом не представлена. Пунктом 10 требования у Общества истребована калькуляция стоимости всех услуг, оказываемых обслуживающими производствами и хозяйствами, в том числе для работников ОАО «...» и дочерних предприятий. Обществом калькуляция стоимости представлена не в полном объеме - Обществом не представлены калькуляции стоимости услуг, оказываемых в 2008-2009 гг.: - курсовок в санатории-профилактории ЛПО ОАО «...»: полный комплекс обслуживания (стационар) с одноразовым питанием, с двухразовым питанием, с трехразовым питанием с проживанием в одноместном, двухместном, трехместном номере, номере ЛЮКС, полный комплекс обслуживания (стационар) (включая исключая питание в воскресенье) с двухразовым питанием, с трехразовым питанием с проживанием в одноместном, двухместном, трехместном номере, номере ЛЮКС, амбулаторная путевка (комплекс с двухразовым питанием), амбулаторная путевка только с обедом и ужином, курсовка (лечение) комплекс «Красота и здоровье» с двухразовым питанием на 14, 21 кал.день с проживанием в одноместном, двухместном, трехместном номере, номере ЛЮКС; комплекс грация на 14, 21 день с двухразовым питанием на 14, 21 кал. день с проживанием в одноместном, двухместном, трехместном номере, номере ЛЮКС; детская путевка с двухразовым и трехразовым питанием, с проживанием двухместном, трехместном номере; детская путевка с трехразовым питанием, с проживанием двухместном, трехместном номере, включая питание в воскресенье; амбулаторная детская путевка; полный комплекс обслуживания стационар с двухразовым питанием, включая питание в воскресенье- с проживанием в одноместном номере и номере ЛЮКС; лечебно-диагностическая программа; антидиабет; здоровое дыхание; гибкий позвоночник; нет простуде; молодые сосуды; антистрессовая; хочу стать мамой; негормональные методы коррекции климатических расстройств; - не представлена калькуляция к прейскуранту цен на платные медицинские услуги, отпускаемые населению санаторием - профилакторием ЛПО ОАО «...», введенные с 26.03.2008 года; - не представлена калькуляция к прейскуранту цен на физиотерапевтические аппаратные услуги; - не представлена калькуляция к услугам: тайский массаж, антицеллюлитный массаж, магнитотерапия; - не представлена калькуляция к прейскуранту цен на медицинские услуги, отпускаемые санаторием-профилакторием ЛПО ОАО «...», введенный с 01.04.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту цен на сеансы гирудотерапии с 01.04.2008; - не представлена калькуляция к стоимости путевок в санаторий профилакторий ЛПО ОАО«...» для сторонних организаций и частных лиц введенный с 10.06.2008: - не представлена калькуляция к стоимости путевок в санаторий профилакторий ЛПО ОАО«...» для сторонних организаций и частных лиц, введенная с 10.10.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту цен на лечебный сеанс на позвоночном тренажере «...», введен в действие с 01.12.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные периодические медицинские осмотры с 14.10.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные стоматологические услуги с 11.11.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные услуги, оказываемые в клинико - диагностической лаборатории с 01.10.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные медицинские услуги с 01.10.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на отдельные услуги, оказываемые поликлиникой с 01.09.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные стоматологические услуги с 11.09.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные стоматологические услуги с 19.01.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные физиотерапевтические аппаратные процедуры с 26.03.2008; - не представлена калькуляция к прейскуранту на платные медицинские услуги с 05.04.2008; - не представлена калькуляция к стоимости обслуживания в поликлинике с 01.01.2008; - не представлена калькуляция к протоколу утверждения стоимости услуг с/к «...» с 2008 года; - не представлена калькуляция к ценам на услуги спорткомплекса ... с 25.08.2008 года; - не представлена калькуляция к ценам на услуги спорткомплекса ... с 25.08.2007 года; - не представлена калькуляция к ценам на услуги спорткомплекса ... с 09.04.2007 года; - не представлена калькуляция к ценам на услуги спорткомплекса ... с 01.09.2007 года; - не представлена калькуляция к ценам на услуги, оказываемых с/к ... сторонним организациям с 25.08.2007 года: - не представлена калькуляция к ценам на услуги, оказываемых с/к ... самбо-дзюдо с 22.10.2007; - не представлена калькуляции к ценам на прокат коньков в с/к «...» с 25.11.2007 г. Учитывая данное обстоятельство, 17.02.2011 г. в адрес Общества направлено письмо об исполнении требования в полном объеме. Данное письмо получено 17.02.2011 г. ... ОАО «...» СВ. Обществом не представлены запрашиваемые документы, требование исполнено не в полном объеме. В результате проведенных мероприятий налоговым органом установлено, в период с 09.12.2010 г. по 11.01.2011 г. ответственность за представление в установленный законодательством срок ответа на требование о представления документов по предоставлению копий документов за 2008 - 2009 годы была возложена на ... ОАО «...» Горшеневу О.В. На основании ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. Исходя из положений ст. 89 п. 12 НК РФ при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса. В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы. Статьей 275.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов; если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной; если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной. Довод представителя привлекаемого лица о том, что п. 10 требования не содержал определенный перечень документов, судом во внимание не может быть принят, поскольку во исполнение требования налоговый орган направил письмо 17.02.2011г., которое содержало подробный перечень калькуляций по видам услуг. В подтверждении обоснованности заявленного убытка налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ. Пункт 1 требования предлагает представить все имеющиеся у общества документы и анализ условий оказания услуг, выполнения работ для подтверждения обоснованности заявленных убытков. Таким образом, запрашиваемые налоговым органом по требованию документы связаны с проверкой обоснованности заявленного ОАО «...» убытка, доказательств обратного суду представлено не было. На основании изложенного и согласно представленным материалам, в данном деле отсутствуют доказательства того, что истребованные налоговым органом документы и пояснения нарушают права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности. Учитывая, что представление информации является необходимым условием для подтверждения права заявления убытков, возникших от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, в порядке ст. 275.1 НК РФ общество обязано было представить в налоговый орган данную информацию, исполнить требование налогового органа №5 от 09.12.2010 г. в полном объеме. Статья 15.6 ч. 1 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи. В силу статьи 2.4 КоАП РФ должностное лицо подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Из материалов дела следует, что должность главного бухгалтера ОАО «...» в период совершения административного правонарушения исполняла Горшенева О.В., которая должна была принять необходимые меры по полному и своевременному представлению документов, необходимых для осуществления налогового контороля, в налоговый орган. В силу п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Вина Горшеневой О.В. в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, подтверждается письменными материалами дела. Обстоятельств, предусмотренных ст. 2.9 и ст. 24.5 КоАП РФ и влекущих прекращение производства по делу, при рассмотрении дела не установлено. Совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей, на должностных лиц – от трехсот до пятисот рублей. Учитывая установленные по делу обстоятельства, а также характер правонарушения и тяжесть его последствий, личность привлекаемого лица, которая ранее к административной ответственности не привлекалась, судья считает необходимым назначить Горшеневой О.В. административное наказание по ст. 15.6 ч. 1 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа в размере ... рублей. Руководствуясь статьями 29.7, 29.9, 29.10 КоАП РФ, судья П О С Т А Н О В И Л: Признать Горшеневу О.В., виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Назначить Горшеневой О.В. административное наказание в виде наложения административного штрафа в размере ... рублей. Разъяснить, что в соответствии с ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ неуплата административного штрафа в тридцатидневный срок со дня вступления постановления в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного штрафа либо административный арест на срок до 15 суток. Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение десяти дней с момента вручения или получения копии постановления. Судья Г.Н. Маркова
..., база отдыха ...;
вышеуказанное требование представлены копии истребуемых документов. Вместе с тем, данное требование налогоплательщиком исполнено не в полном объеме.