Дело № 5-512/11 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е Г.Сыктывкар 18 августа 2011 года Судья Сыктывкарского суда Петрова Е.Е., рассмотрев протокол заместителя начальника отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми Петровой И.А. в отношении Власовой Т.А., У с т а н о в и л а : Согласно протоколу заместителя начальника отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми, место совершения правонарушения: Закрытое акционерное общество «...» (далее - ЗАО «...», Общество) . Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) установлено, что Власова Т.А., являясь с ** ** ** по ** ** ** года должностным лицом ЗАО «...», уполномоченным представлять информацию о счетах клиента, не исполнила требования статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), не представив выписки по операциям на счетах ЗАО «...» за период с ** ** ** по ** ** ** года в установленный законодательством срок. В ходе проведения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Коми (далее - Инспекция) контрольных мероприятий в отношении ЗАО «...» (проведение камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года), налоговым органом в адрес ЗАО «...» направлен запрос о предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) ЗАО «...» за период с ** ** ** года по ** ** ** года в отношении всех счетов, открытых Обществом в данном банке. Данный запрос был направлен по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 5 декабря 2006 года № САЭ-3-06/829@ «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов». Исходя из положений пункта 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа (НК РФ (часть первая) ред. от 28.12.2010). Письмом ЗАО «...» представило выписки по операциям на счете (счетах) ЗАО «...». Представленные выписки не соответствуют требованиям, установленным Приказом ФНС РФ от 30.03.2007 года № ММ-3-06/178@ «Об утверждении порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки» (далее - Приказ). Согласно Приказу в выписке по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), представляемой в соответствии с запросом налогового органа, указывается следующая информация: - полное или сокращенное наименование банка в соответствии с Книгой государственной регистрации кредитных организаций, представляющего выписку, его ИНН, КПП, БИК; - наименование и адрес налогового органа, которому представляется выписка; - дата и номер запроса налогового органа, во исполнение которого представляется выписка; - полное наименование организации, в отношении которой представляется выписка, ее ИНН/КИО, КПП/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого представляется выписка, его ИНН; - номер счета организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), по операциям на котором представляется выписка; - цифровой код вида валюты счета (в соответствии с Общероссийским классификатором валют); - период времени, за который представляется выписка (далее - период); - номер (номера) операции по порядку (указывается в порядке осуществления операций по счету); - дата совершения операции; - вид (шифр), номер и дата (указывается при наличии) документа, на основании которого банком была совершена операция по счету; - номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств; - наименование, БИК банка (наименование, реквизиты иностранного банка) плательщика/получателя денежных средств; - наименование, ИНН/КИО, КПП плательщика/получателя денежных средств; - номер счета плательщика/получателя денежных средств; - сумма операции по счету (по дебету/кредиту счета); - назначение платежа по каждой операции; - остаток по счету на начало периода; - сумма по дебету счета за период; - сумма по кредиту счета за период; - остаток по счету на конец периода. В нарушение пункта 5 Приказа в Выписке, представленной ЗАО «...» письмом , отсутствуют следующие сведения: - цифровой код вида валюты счета (в соответствии с Общероссийским классификатором валют); - номер (номера) операции по порядку (указывается в порядке осуществления операций по счету); - вид (шифр), номер и дата (указывается при наличии) документа, на основании которого банком была совершена операция по счету; - номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств; - наименование, БИК банка (наименование, реквизиты иностранного банка) плательщика/получателя денежных средств; - наименование, ИНН/КИО, КПП плательщика/получателя денежных средств; - номер счета плательщика/получателя денежных средств; - назначение платежа по каждой операции; - остаток по счету на начало периода. Письмом в адрес ЗАО «...» повторно направлен запрос о представлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) ЗАО «...» за период с ** ** ** года по ** ** ** года в отношении всех счетов, открытых Обществом в данном банке, которое получено 11.04.2011 года, о чем свидетельствует уведомление о вручении заказного письма . Письмом ЗАО «...» представило выписки по операциям на счете (счетах) ЗАО «...». В нарушение пункта 5 Приказа представленные выписки не соответствовали требованиям, установленным Приказом, а именно, в выписках не содержится следующая информация: - цифровой код. вида валюты счета (в соответствии с Общероссийским классификатором валют); - номер (номера) операции по порядку (указывается в порядке осуществления операций по счету); - вид (шифр), номер и дата (указывается при наличии) документа, на основании которого банком была совершена операция по счету; - номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств; - наименование, БИК банка (наименование, реквизиты иностранного банка) плательщика/получателя денежных средств; - наименование, ИНН/КИО, КПП плательщика/получателя денежных средств; - номер счета плательщика/получателя денежных средств; - назначение платежа по каждой операции; - остаток по счету на начало периода. Подпункт 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ устанавливает обязанность налоговых органов по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Права налоговых органов определены статьей 31 НК РФ. Из положений пункта 2 статьи 31 НК РФ следует, что налоговые органы осуществляют права, предусмотренные и другими помимо пункта 1 статьи 31 нормами НК РФ. В частности, в пункте 2 статьи 86 НК РФ закреплено право налоговых органов требовать от банка справки по операциям и счетам в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации. Также абзац первый пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации № 943-1 от 21.03.1991 года «О налоговых органах Российской Федерации» наделяет налоговые органы правом получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. В соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Данной нормой на банки возложена обязанность выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Форма и порядок направления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком РФ (абзац 2 пункта 3 статьи 86 НК РФ). Порядок представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов, а также форма выписки по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) утверждены Приказом ФНС России от 30.03.2007 г. N ММ-3-06/178@. Пункт 5 указанного Порядка определяет необходимые сведения, которые должны содержаться в выписке по операциям на счете организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), представляемой в соответствии с запросом.налогового органа. Пункт 3 статьи 86 НК РФ, регламентируя исполнение банком обязанности по представлению информации по запросам налоговых органов, предусматривает, что такая информация должна представляться в форме, установленной федеральным органом исполнительной власти. Закон предусмотрел обязанность банка представлять выписки по определенной форме в целях обеспечения возможности проведения налоговыми органами необходимых мероприятий налогового контроля. Цель направления запроса в банк -проведение мероприятий налогового контроля. Следовательно, выписка, как минимум, должна содержать те сведения по счету проверяемой организации, которые способны обеспечить налоговый контроль. Запрос о представлении выписки по операциям на счетах ЗАО «...» за период с ** ** ** года по ** ** ** года, направленный письмом , получен ЗАО «...» , о чем свидетельствует почтовое уведомление о вручении письма . Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Выписки по операциям на счетах ЗАО «...» за период с ** ** ** года по ** ** ** года необходимо было представить не позднее 14 апреля 2011 года. Выписка по счету ЗАО «...» , представленная в Инспекцию письмом ЗАО «...», не содержит в полном объеме те сведения, которые предусмотрены Приказом, а именно: ИНН/КПП и наименование плательщика, получателя денежных средств, наименование банка плательщика, получателя денежных средств, номер корреспондентского счета банка плательщика/получателя денежных средств, номер счета плательщика/получателя денежных средств, назначение платежа по каждой операции, что не позволило, в частности, идентифицировать контрагентов ЗАО «...» (получателей денежных средств), что в свою очередь, не позволило провести в отношении ЗАО «»...» в полном объеме мероприятия налогового контроля в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года. Отсутствие в выписке по счету необходимой информации расценивается как неисполнение в установленный срок запроса налогового органа и приравнивается к непредставлению выписки по операциям на счетах. В результате непредставления ЗАО «...» выписки по операциям на счетах ЗАО «...» за период с ** ** ** года по ** ** ** года нарушен пункт 2 статьи 86 НК РФ. Частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) установлена ответственность должностного лица организации за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. Непредставление в установленный срок выписки по операциям на счетах ЗАО «...» за период с ** ** ** года по ** ** ** года влечет административную ответственность, предусмотренную частью 1 статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность должностных лиц за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. Под должностным лицом, в соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. Таким образом, в действиях должностного лица ЗАО «...» усматриваются признаки состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ, выразившегося в непредставлении ЗАО «...» выписки по операциям на счетах ЗАО «...». Административным расследованием, проведенным на основании Определения о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования , установлено следующее. В соответствии с письмом ЗАО «...» должностным лицом, уполномоченным представлять информацию о счетах клиентов, является Власова Т.А. - .... Приказом «О переводе работника на другую должность» Власова Т.А. назначена на должность .... Из изложенного следует, что в действиях Власовой Т.А. усматриваются признаки состава административного правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 15.6. КоАП РФ, выразившиеся в непредставлении ЗАО «...» выписки по операциям на счетах ЗАО «...». Вина Власовой Т.А. в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.6 КоАП РФ, выразившееся в несвоевременном представлении документов и информации по запросу Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам , нашла своё подтверждение материалами дела: копией указанного запроса, сопроводительной ЗАО «...» и приложенными к ним отчётов о движении денежных средств, запросов Инспекции , письма ЗАО «...» с «Расшифровкой основных значений таблицы отчёта», приказом о приёме Власовой Т.А. на должность .... Обстоятельств, смягчающих либо отягчающих ответственность Власовой Т.А. по делу не установлено. При определении меры наказания судья принимает во внимание, что ранее Власова Т.А. не привлекалась к административной ответственности за нарушение налогового законодательства, и с учётом обстоятельств дела считает необходимым назначить ей административное наказание в виде штрафа в размере ... рублей. Руководствуясь ст.29.9 – 29.11 КоАП РФ, судья П о с т а н о в и л а : Признать Власову Т.А. виновной в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, и назначить ей административное наказание в виде штрафа в размере ... рублей. Разъяснить, что согласно ст.32.2 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного административного штрафа либо административный арест на срок до пятнадцати суток. Постановление может быть обжаловано в Верховный суд Республики Коми в течение 10 дней со дня его получения. Судья - Е.Е.Петрова