Дело № 2- 6006/2011

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Сургут          08 декабря 2011 г.

Сургутский городской суд Ханты -Мансийского автономного округа-Югры, в составе:

председательствующего судьи                           Ткача В.Н.

секретаря судебного заседания Соловянчик О.Н., с участием представителя истца Симонова И.В. по доверенности Воронцовой Т.В., представителя ответчика ИФНС России по г.Сургуту по доверенности Кузнецовой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Симонова И.В. о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета ( возврата) от ДД.ММ.ГГГГ года № и возложении обязанности на ИФНС России по г.Сургуту возвратить излишне уплаченный НДС в размере <данные изъяты> рубль,

установил:

Истец Симонов И.В. обратился в Сургутский городской суд с заявлением о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета ( возврата) от ДД.ММ.ГГГГ года № и обязании ИФНС России по г.Сургуту возвратить излишне уплаченный НДС в размере <данные изъяты> рубль мотивируя свои требования тем, что он ДД.ММ.ГГГГ обратился в ИФНС России по г.Сургуту с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рубль.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г.Сургуту вынесла решение об отказе в осуществлении зачета ( возврата) сумм налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рубль, так как заявление подано по истечении <данные изъяты> лет со дня уплаты, переплата образовалась по декларациям <данные изъяты> года.

Истец считает, что решение об отказе в осуществлении зачета ( возврата) сумм налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рубль вынесено незаконно, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном налоговым кодексом РФ.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы.

Истец узнал переплате по НДС за <данные изъяты> год только после проведения налоговой проверки за <данные изъяты> годы, согласно решению № от ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГ представил в ИФНС России по г.Сургуту уточненные налоговые декларации по НДС за <данные изъяты> года и после того, как получил от ИФНС России по г.Сургуту справку о состоянии расчетов на ДД.ММ.ГГГГ, в которой учтены результаты налоговой проверки и представленных уточненных налоговых деклараций по НДС за <данные изъяты> год.

Истец на основании ст. 137, 138, 142 НК РФ., ст. 254 ГПК РФ просит признать недействительным решение ИФНС России по г.Сургуту от ДД.ММ.ГГГГ года об отказе в осуществлении зачета ( возврата) сумм налога на добавленную стоимость в размере <данные изъяты> рубль и обязать ИФНС России по г.Сургуту возвратить излишне уплаченный НДС в размере <данные изъяты>.

Истец Симонов И.В. о месте и времени судебного заседания надлежаще извещен, в судебное заседание не явился, не возражает, что его интересы в судебном заседании представляла по доверенности его представитель Воронцова Т.В., в связи с чем суд определил рассмотреть в отношении него дело в порядке ст.167 ГПК РФ.

Представитель истца Симонова И.В. по доверенности Воронцова Т.В. в судебном заседании на требованиях иска настаивает, просит удовлетворить его в полном объеме.

         Представитель ответчика ИФНС России по г.Сургуту по доверенности Кузнецова О.А. против требований Симонова И.В. возражает, представив суду письменный отзыв, который приобщен к материалам дела, просит в иске отказать в связи с пропуском истцом 3-летнего срока исковой давности.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает исковые требования подлежащими отклонению по следующим основаниям.

Судом установлено, что Симонов И.В. зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, предпринимательскую деятельность осуществлял в сфере изготовления и установки металлопластиковых конструкций, реализация тепловой и электрической энергии.

Актом № от ДД.ММ.ГГГГ выездной налоговой проверки физического лица Симонова И.В. ( №) установлены нарушения налогового законодательства и предложено привлечь Симонова И.В. к налоговой ответственности в соответствии с п.1 ст.122 части первой НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за <данные изъяты> года, за <данные изъяты> года, за <данные изъяты> года, за <данные изъяты> года, за <данные изъяты> года, неуплату налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> год, неуплату единого социального налога за <данные изъяты> год, в соответствии с ч.1 ст.123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента за <данные изъяты> год, в соответствии со ст.126 НК РФ за непредоставление документов, согласно требованиям о предоставлении документов, указанных в акте выездной налоговой проверки., предложено также взыскать с ФД Симонова И.В. суммы неуплаченных налогов с сборов в размере <данные изъяты>, пени за несвоевременную уплату налоговой и сборов.

Решением ИФНС России по г.Сургуту ХМАО-Югры № от ДД.ММ.ГГГГ года постановлено привлечь физическое лицо Симонова И.В. к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122, ст.123, п.1 ст.126 НК РФ и взыскать с него штраф в размере <данные изъяты>, начислить пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>, предложить ФЛ Симонову И.В. уплатить недоимку в размере <данные изъяты>, уплатить штрафы, указанные в п.1 решения, уплатить пени, указанные в п.2 решения, внести необходимые исправления в документы налогового учета, предложить представить уточненные налоговые декларации за периоды и по основаниям, указанным в решении, разъяснен порядок обжалования решения в апелляционном порядке.

Решением ИФНС России № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении заявления Симонова И.В. о возврате излишне уплаченного НДС на сумму <данные изъяты> отказано по причинам пропуска истцом срока исковой давности, так переплата образовалась по декларациям за <данные изъяты> год.

Истец в апелляционном порядке об обжаловании решения ИФНС России по г. Сургуту ХМАО-Югры № от ДД.ММ.ГГГГ в вышестоящий налоговый орган не обращался, оспаривает факт отказа инспекцией суммы излишне уплаченного налога ввиду истечения срока давности, предусмотренного п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно решения ИФНС России № от ДД.ММ.ГГГГ.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пеней, штрафа определен статьей 78 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

По общему правилу возврат сумм излишне уплаченного налога производится по письменному заявлению налогоплательщика налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено начало течения срока для подачи заявления в налоговый орган на возврат налога со дня его уплаты, который исчисляется с даты каждого платежа.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 года № 173-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место тогда, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что оспариваемая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств, в размере, превышающем подлежащие уплаты суммы налога за определенные налоговые периоды.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В п.2 ст. 54 налогового кодекса РФ указано, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операции в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом Министерства финансов и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002г. №86н-БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операции для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п.2 Порядка учета доходов и расходов индивидуальные предприниматели должны обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пункт 1 статьи 52 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В ходе выездной налоговой проверки в отношении физического лица Симонова И.В. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ были выявлены несколько нарушений по налогам. Одним из нарушений является нарушение исчисление налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, у учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункта 4 статьи 166 Налогового Кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При исчислении НДС налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьей 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров.

В соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации счет-фактуры является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Симонов И.В. неоднократно неверно исчислял НДС.

Суд полагает, что ИФНС по г.Сургуту на основании решения о возврате № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ,№ от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ правомерно осуществлен возврат излишне уплаченных денежных средств в сумме <данные изъяты> рублей по заявлениям налогоплательщика б/н от ДД.ММ.ГГГГ, поскольку срок давности обращения в налоговый орган о возврате части излишне уплаченного налога, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ, не истек.

В остальной части образовавшейся переплаты налоговым органом правомерно отказано в возврате, что подтверждается решением № от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налогоплательщик, самостоятельно исчисливший суммы налога и самостоятельно их уплативший, должен знать об образовавшейся у него переплате уже в день ее образования, а так же то обстоятельство, что оплата налогов производилась в ряде случаев в меньшем размере, чем было начислено самим налогоплательщиком по первичным налоговым декларациям

Расхождения между начисленными по декларациям суммами и фактически уплаченными возникло вследствие неверного заполнения деклараций и представления уточненных налоговых деклараций с суммами налога к уменьшению.

Более того, акты сверки расчетов (справки), выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут свидетельствовать о перерыве течения срока исковой давности (статья 203 Гражданского кодекса Российской Федерации), поскольку не являются признанием долга.

Статья 205 ГК РФ, с учетом разъяснений, содержащихся в Постановлениях Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 1995 года № 2/1 (пункт 12), Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2001 года № 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 ноября 2001 года № 18 (пункт 26), предусматривает возможность восстановления срока исковой давности в исключительных случаях и только в отношении физических лиц, при этом срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином-предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно пункту 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ течение срок исковой давности начинается со дня, когда лицо должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

В силу ч.2 ст.199 ГПК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Такое заявление ИФНС России по г.Сургуту в материалах дела имеется.

Согласно ст.205 ГК РФ в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца ( тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.) нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев- в течение срока давности.

Истец Симонов в суд с заявлением о восстановлении срока исковой давности по настоящему делу не обращался.

Из вышеуказанных норм права, правовых позиций высших судебных инстанций, анализа и оценки, представленных сторонами документов в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что налогоплательщик знал о наличии у него переплаты в заявленной сумме в момент образования этой переплаты, однако им пропущен срок исковой давности, предусмотренный ст.196 ГПК РФ.

При таких обстоятельствах суд полагает требования истца Симонова И.В. о признании недействительным решения об отказе в осуществлении зачета ( возврата) от ДД.ММ.ГГГГ года № и обязании ИФНС России по г.Сургуту возвратить излишне уплаченный НДС в размере <данные изъяты> рубль необоснованными и подлежащими отклонению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении исковых требований Симонова И.В. о признании недействительным решения ИФНС России по г.Сургуту об отказе в осуществлении зачета ( возврата) от ДД.ММ.ГГГГ года № и возложении обязанности на ИФНС России по г.Сургуту возвратить излишне уплаченный НДС в размере <данные изъяты> - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня изготовления мотивированной части в суд Ханты-Мансийского автономного округа-Югры путем подачи кассационной жалобы через Сургутский городской суд.

Мотивированное решение изготовлено 12 декабря 2011 года.

Судья                                                          В.Н.Ткач