Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
20 июля 2010 г. Стрежевской городской суд Томской области в составе:
председательствующего: Коскиной И.Ю.,
при секретаре: Фукаловой А.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Стрежевом дело по иску Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Томской области к Тиновчиевой Л.Г. о взыскании налоговой задолженности,
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по Томской области (далее- МИ ФНС №5) обратилась в суд с иском к ответчику Тиновчиевой Л.Г. о взыскании налоговой задолженности, обосновав свои требования следующим образом.
Тиновчиева Л.Г. в период с 1.06.2006г. по 2.02.2010г. осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.
На основании решения от 9.11.2009г. № 1 налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ИП Тиновчиевой Л.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.
В ходе проверки были установлены следующие нарушения.
По договору аренды недвижимого имущества от 1.07.2007г. № 1 ИП Тиновчиева Л.Г. арендовала у МУ Администрация городского округа Стрежевой здание № 1 по ул. Дорожников в г.Стрежевом. Стоимость арендной платы установлена в размере 14545,02 рублей в месяц без учета налога на добавленную стоимость (далее-НДС). НДС перечисляется арендатором самостоятельно в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
За аренду муниципального имущества за IV квартал 2008г. Тиновчиева Л.Г. не исчислила, не удержала и не перечислила в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 41246 рублей.
В соответствии со ст. 75 НК РФ ответчику за несвоевременную уплату НДС начислены пени в размере 5240,31 рублей.
Решением налогового органа № 1 от 22.12.2009г. ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на добавленную стоимость с платы за аренду муниципального имущества, в виде штрафа в размере 4124,60 рублей.
Кроме этого в период с 1.01.2007г. по 31.12.2008г. ИП Тиновчиева Л.Г. заключала трудовые договоры с наемными работниками, выплачивала им заработную плату, то есть являлась источником выплаты доходов, и была обязана удержать у налогоплательщиков (наемных работников) и уплатить сумму налога со всех их доходов, источником которых являлась ответчик (работодатель).
В проверяемом налоговом периоде ответчик использовала труд иностранных граждан М.С., Д.М., М.Н., Б.А. При выплате заработной платы этим работникам ИП Тиновчиева Л.Г. применяла налоговую ставку по налогу на доходы физических лиц (далее-НДФЛ), равную 13%, вместо установленной в п.3 ст. 224 НК РФ 30%.
В результате ответчик не удержала и не перечислила НДФЛ с доходов указанных лиц в размере 10693рублей.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за нарушение срока перечисления сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, каковым являлась работодатель ИП Теновчиева Л.Г., по состоянию на 22.12.2009г. налоговым органом начислены пени в сумме 2777,85 рублей.
Решением налогового органа № 1 от 22.12.2009г. ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ в виде штрафа в размере 1069,30 рублей.
В нарушение п.6 ст. 226 НК РФ в проверяемом периоде ИП Тиновчиева Л.Г. налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов, выплаченных своим работникам, не перечисляла в бюджет в установленные законом сроки.
За данное нарушение в соответствии со ст. 75 НК РФ ответчику за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ начислены пени в размере 3214,47 рублей.
Решением налогового органа № 1 от 22.12.2009г. ответчик привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ в установленные законом сроки, в виде штрафа в размере 1394,90 рублей.
До настоящего времени ответчиком требование налогового органа уплатить в добровольном порядке начисленные суммы налогов, пени и штрафов, исполнены не были.
Истец просит суд взыскать с ответчика как с налогового агента задолженность в сумме 73016 рублей 43 копейки, включающую в себя:
-налог на доходы физических лиц в размере 13949 рублей (КБК 1),
-пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 3214 рублей 47 копеек (КБК 1),
-штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 1394 рублей 90 копеек (КБК 1),
-пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 2777рублей 85 копеек (КБК 1),
-штраф по налогу на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 1069рублей 30 копеек (КБК 1),
-налог на добавленную стоимость в размере 41246 рублей (КБК 1),
-пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 5240 рублей 31 копейки (КБК 1),
-штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 4 124 рублей 60 копеек (КБК 1).
В соответствии с заявлением представителя истца Качесовой Г. А., действующей на основании доверенности № 02-02/009 от 31.12.2009г., дело рассмотрено судом в ее отсутствие.
Ответчик Тиновчиева Л.Г. в судебное заседание не явилась, с ходатайством об отложении рассмотрения дела не обращалась, своего отношения к заявленным исковым требованиям не выразила.
Решением суда дело рассмотрено в отсутствие ответчика.
Изучив материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно Свидетельству о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя Тиновчиева Л.Г. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 1.06.2006г. под основным государственным регистрационным номером 1, и прекратила предпринимательскую деятельность 2.02.2010г.
9.11.2009г. начальником МИ ФНС России № 5 было вынесено Решение № 1 о проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя (далее- ИП) Тиновчиевой Л.Г. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2008г., НДФЛ, исчисленного налоговым агентом, за период с 01.01.2006г. по 9.11.2009г.
Согласно Акту № 1 выездной налоговой проверки от 30.11.2009г. ответчиком неправильно исчислены и удержаны НДС и НДФЛ.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
В соответствии с п.3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Согласно договору аренды недвижимого имущества от 1.07.2007г. № 1, заключенному между ответчиком (арендатором) и МУ Администрация городского округа Стрежевой (арендодателем), ответчик являлась арендатором недвижимого муниципального имущества- отдельно стоящего здания, общей площадью 1 кв.м, расположенного по адресу: г.Стрежевой, ул. Дорожников, дом № 1.
В соответствии с п.3.4 Договора аренды размер арендной платы составляет 14545,02 рублей в месяц без учета НДС. НДС перечисляется арендатором самостоятельно отдельным платежным поручением на счет Управления федерального казначейства по Томской области.
Таким образом, ответчик в течение 2007-2008г.г. являлась источником выплаты дохода в виде платы за аренду муниципального имущества, и признавалась в соответствии со ст. 24, п.3 ст. 161 НК РФ налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых арендодателю, и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п.3, п.4 ст. 164 НК РФ ответчик должна была начислить НДС по налоговой ставке 18%. При удержании налога налоговым агентом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки ( 18/118).
22.12.2008г. между ИП Тиновчиевой Л.Г. и МО городской округ Стрежевой в лице МУ Администрация городской округ Стрежевой был подписан Акт приема-передачи и соглашение № 1 о предоставлении ИП Тиновчиевой Л.Г. отступного в форме возмещения затрат на выполнение работ по капитальному ремонту арендуемого помещения по адресу: г.Стрежевой, ул.Дорожников, д. № 2, взамен исполнения обязательства по внесению арендных платежей ответчиком в размере 229144рубля 64 копейки. НДС в приведенных документов не указан.
Таким образом на сумму арендных платежей ответчик обязана была начислить НДС в размере 41246рублей [( 229144,64 + 229144,64х 18%) х 18/118=41246 рублей].
В установленный законом срок ответчик НДС не уплатила.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.
Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
За период с 20.01.2009г. по 22.12.2009г. Тиновчиевой Л.Г. начислены пени за неуплату в срок НДС в размере 5240рублей 31 копейки.
В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Размер штрафа, подлежащий уплате ответчиком за неправомерное неперечисление суммы НДС составляет 8249,20 рублей.
Решением налогового органа № 1 от 22.12.2009г. на основании п.3 ст. 114 НК РФ в виду наличия смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в два раза и составил 4124рубля 60 копеек.
Налоговой проверкой также установлено, что в период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г. ИП Тиновчиева Л.Г. заключала трудовые договоры с наемными работниками, являющимися иностранными гражданами, выплачивала им заработную плату, то есть являлась источником выплаты доходов, и как налоговый агент в соответствии с п.1, п.2 ст. 226 НК РФ обязана была исчислить, удержать у своих наемных работников и уплатить сумму налога со всех видов доходов работников, источником выплаты которых она являлась.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии с п.1, п.3 НК РФ налоговая ставка для резидентов РФ по НДФЛ устанавливается в размере 13% от доходов, для нерезидентов РФ налоговая ставка устанавливается в 30%.
Исходя из положений ст. 224 НК РФ НДФЛ по истечение 183 дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации к его доходам должна также применяться ставка налога в размере 13%, для чего налоговый агент обязан произвести перерасчет суммы ранее удержанного по ставке 30% налога.
Налоговой проверкой установлено, что ИП Тиновчиева Л.Г. использовала труд иностранных граждан, не являющихся налоговыми резидентами РФ: М.С. в период с августа 2007г. по июнь 2008г., Д.М., в период с января по декабрь 2008г., М.Н. в период с января по декабрь 2008г., Б.А. в период с июня 2007г. по март 2008г.
В нарушение п.3 ст. 224 НК РФ при выплате доходов указанным работникам ответчик применяла налоговую ставку по НДФЛ в размере 13% вместо 30%, результатом чего явилось неудержание и неперечисление НДФЛ в размере 10693р., из которых 2941р. у М.С., 2346р. у Д.М.., 2346р. у М.Н., 3060р. у Б.А.
За период с 16.07.2007г. (выплата первой зарплаты работнику Б.А.) по 22.12.2009г. Тиновчиевой Л.Г. начислены пени за неуплату в срок НДФЛ нерезидентов РФ в размере 2777рублей 85 копеек.
Размер штрафа, подлежащий уплате ответчиком за совершение данного налогового нарушения составляет 2138,60 рублей.
Решением налогового органа № 1 от 22.12.2009г. на основании п.3 ст. 114 НК РФ в виду наличия смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в два раза и составил 1069рублей 30 копеек.
В соответствии с п.6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Налоговой проверкой на основании данных кассовых документов по выплате заработной платы было установлено, что сроки, установленные законом для перечисления НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов, выплаченных физическим лицам, ответчиком систематически нарушались.
За период с 16.07.2007г. по 30.11.2009г. Тиновчиевой Л.Г. начислены пени за неуплату в срок НДФЛ в размере 3122 рублей 41 копейки.
На дату вынесения решения о проведении налоговой проверки 9.11.2009г. сумма задолженности по перечислению удержанного у работников налога на доходы физических лиц составила 13949рублей.
Размер штрафа, подлежащий уплате ответчиком за совершение данного налогового нарушения составляет 2789,8 рублей.
Решением налогового органа № 1 от 22.12.2009г. на основании п.3 ст. 114 НК РФ в виду наличия смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в два раза и составил 1394 рубля 30 копеек.
Ответчику налоговым органом заказным письмом было направлено требование № 1 от 27.01.2010г. с предложением в добровольном порядке в срок до 12.02.2010г. уплатить начисленные суммы налогов, пени и штрафов.
В добровольном порядке требование налогового органа ответчиком исполнено не было.
В настоящее время ответчик статус индивидуального предпринимателя утратила.
В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
На основании изложенного суд удовлетворяет заявленные исковые требования в полном размере.
В соответствии со ст.103 ГПК РФ, государственная пошлина, от уплаты которой истец был освобожден, взыскивается с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в бюджет пропорционально удовлетворенной части исковых требований.
В соответствии с приведенной нормой, суд взыскивает с ответчика в доход местного бюджета судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2390 рублей 50 копеек.
Руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Иск Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Томской области к Тиновчиевой Л.Г. о взыскании налоговой задолженности, удовлетворить.
Взыскать с Тиновчиевой Л.Г. как с налогового агента задолженность в сумме 73016 рублей 43 копейки, включающую в себя:
-налог на доходы физических лиц в размере 13949 рублей (КБК 1),
-пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 3214 рублей 47 копеек (КБК 1),
-штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 1394 рублей 90 копеек (КБК 1),
-пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 2777рублей 85 копеек (КБК 1),
-штраф по налогу на доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в размере 1069рублей 30 копеек (КБК 1),
-налог на добавленную стоимость в размере 41246 рублей (КБК 1),
-пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 5240 рублей 31 копейки (КБК 1),
-штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 4 124 рублей 60 копеек (КБК 1).
Взыскать с Тиновчиевой Л.Г. в бюджет муниципального образования городского округа Стрежевой расходы по оплате государственной пошлины в размере 2390 рублей 50 копеек.
Решение может быть обжаловано либо опротестовано в Томский областной суд через Стрежевской городской суд в течение десяти дней со дня вынесения.
Председательствующий Коскина И.Ю.
Копия верна. Судья Коскина И.Ю.