РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
« 12 » августа 2010 года гор. Старый Оскол
Старооскольский городской суд Белгородской области в составе:
председательствующего Сулим С.Ф.
при секретаре Нестеровой Е.В.
с участием представителя истца Алексеевой Е.А. (доверенность от 11.06.2010 г.), ответчика Овчарова Г.К., его представителя Булгаковой Н.Ю. (ордер от 26.07.2010 г.),
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области к Овчарову Г.К. о взыскании недоимки по налогам и штрафных санкций, установил:
Овчаров Г.К., являясь плательщиком налога на доходы физических лиц, предоставил декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2008 г. в апреле 2009 г.
При предоставлении декларации, самостоятельно задекларировав доход, полученный в 2008 г. за выкупленные акции, Овчаров занизил сумму налога на доходы в результате заявленного имущественного налогового вычета , в связи с чем, налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2008 г.
В связи с нарушением Овчаровым налогового законодательства, он решением налогового органа привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафных санкций , пени , до настоящего времени указанные суммы им не уплачены.
Дело инициировано иском Межрайонной ИФНС России № 4, просила с учетом уменьшения размера исковых требований взыскать с Овчарова Г.К. неуплаченную сумму налога на доходы физических лиц , штраф .
В судебном заседании представитель истца поддержала заявленные требования.
Ответчик, его представитель исковые требования заявителя не признали, полагая, что вменение в обязанность уплату налога, а при его неуплате штрафных санкций, незаконно, так как налоговый кодекс не предусматривает обязанность по уплате налога на денежные средства, полученные в результате принудительного изъятия ценных бумаг, являющиеся компенсационной выплатой. Возмещение и компенсационные выплаты не порождают экономической выгоды и не являются доходом, не облагаются налогом.
Исследовав в судебном заседании обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд признает исковые требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Заявителем представлены суду убедительные и достаточные доказательства, подтверждающие получение налогоплательщиком дохода от продажи акций, неправомерное занижение при декларировании дохода суммы налога в результате заявленного имущественного налогового вычета, и уплату ответчиком налога не в полном объеме.
Налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц по форме № 3-НДФЛ за 2008 г., объяснениями сторон подтверждается, что 25 апреля 2009 г. Овчаров Г.К. предоставил в Межрайонную ИФНС России № 4 декларацию по налогу на доходы физических лиц, самостоятельно задекларировав доход , полученный в 2008 г. от выкупа обыкновенных именных акций .
Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет за 2008 г. в связи с продажей ценных бумаг, находящихся в собственности у него более трех лет, в результате чего сумма облагаемого налогом дохода оказалась равной нулю.
В период с 25 апреля по 22 августа 2009 г. налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной Овчаровым Г.К. налоговой декларации и других документов. Проверкой установлено занижение суммы налога на доходы физических лиц за 2008 г. в результате неправомерно заявленного имущественного налогового вычета , предложено взыскать с Овчарова сумму неуплаченного налога , привлечь его к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 122 НК РФ, что подтверждается актом камеральной налоговой проверки .
Акт камеральной налоговой проверки был направлен ответчику по почте заказным письмом с уведомлением и получен адресатом лично 07.09.2009 г., что подтверждается уведомлением от 31.08.2009 г. и почтовым уведомлением о вручении.
Решением Межрайонной ИФНС России № 4 по Белгородской области от 12.10.2009 г. Овчарову Г.К. доначислен налог на доходы физических лиц с применением налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ , начислением пени в соответствии со ст. 75 НК РФ, за несвоевременную уплату налогов и предложено налогоплательщику уплатить указанные суммы.
В связи с неисполнением Овчаровым обязанности по уплате налога и штрафных санкций, Межрайонной ИФНС России № 4 в его адрес было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 10.12.2009 г., которое было получено им 16.12.2009 г. До настоящего времени указанные суммы не уплачены, что не отрицал в судебном заседании ответчик.
Расчеты истца о сумме задолженности по налогу и штрафным санкциям проверены судом, являются правильными и ответчиком не оспаривались.
Представленные заявителем доказательства являются относимыми, допустимыми, не вызывают у суда сомнения в их достоверности и в совокупности полностью подтверждают обстоятельства истца, на которые он ссылается как на основания своих требований.
Ответчиком не приведено ни одного факта и не представлено ни одного довода, чтобы суд пришел к иному выводу по данному делу.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 вышеприведенной нормы (в редакции от 24.07.2007 № 216-ФЗ) предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг, каковым является разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Доводы ответчика и его представителя относительно того, что денежные средства, полученные Овчаровым за принудительно выкупленные акции, не является доходом, подлежащим налоговому обложению, являются неубедительными.
Принудительный выкуп акций является односторонней сделкой, совершенной на основании Закона, без учета волеизъявления акционеров.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Ценные бумаги (акции) в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ относятся к движимому имуществу. С учетом положений п. 3 ст. 38 НК РФ реализуемые либо предназначенные для реализации акции признаются для целей налогообложения товаром. Указанный товар (акции) выкуплен у Овчарова, ему перечислены денежные средства. Таким образом, ответчик получил доход, который согласно статьям 208, 209 НК РФ является объектом налогообложения на доходы физических лиц.
В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов.
Налогоплательщиком неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет за 2008 г. в связи с продажей ценных бумаг, находящихся у него в собственности более трех лет, им не были представлены документы, подтверждающие вышеуказанные фактические расходы. Задолженность, образовавшаяся при неуплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в силу п. 1 ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Ссылки ответчика на то, что он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, исчисляемым в зависимости от времени нахождения акций в собственности, основаны на неправильном толковании ст. 220 НК РФ.
Из содержания п. 2 ст. 210 НК РФ следует, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210).
Абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2007 г.) было установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества. При этом определено, что имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 220).
Так, абзацем 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ установлено, что при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Данный порядок был введен Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ и распространялся на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 г. (п. 3 ст. 5 Закона).
На правоотношения, возникающие с 01.01.2007 г., распространяется порядок, введенный Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ (п. 3 ст. 8 Закона). Абзацем 24 п. 3 ст. 214.1 НК РФ установлено, что вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что при реализации налогоплательщиком акций после 01.01.2007 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применим.
Согласно абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.) особенности определения налоговой базы исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, устанавливались статьей 214.1 НК РФ.
Как следовало из абз. 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции до 01.01.2007 г.), в случае, если расходы налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, он вправе был воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Таким образом, имущественный налоговый вычет до 01.01.2007 г. должен был предоставляться в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть подтверждены документально.
Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах» абзац 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ с 01.01.2007 г. признан утратившим силу.
Не имеют правового значения и ссылки ответчика на Определение Конституционного Суда РФ от 03.07.2007 г. № 681-О-П, ст. 35 ч. 3 Конституции РФ и ст. 217 НК РФ, о том, что иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством освобождаются от налогообложения, а поскольку акции принудительно выкуплены , то сумма компенсации не должна облагаться налогом.
В указанном Определении никаких положений о налогах при принудительном выкупе акций не указано, в нем речь идет о законности и обоснованности положений ст. 84.8 закона «Об акционерных обществах» о «принудительном» выкупе акций и оценке акций, и о судебном контроле при разрешении споров о соблюдении законодательства при выкупе акций в таком порядке и об определении цены акций, так как в ст. 35 ч. 3 Конституции РФ речь идет о том, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения.
В ФЗ № 7-ФЗ от 05.01.2006 г. также никаких положений о налогообложении доходов от выкупаемых акций не указано. Изменений в НК РФ, в частности в статьи 217, 218 в отношении выкупа акций в соответствии со ст. 84.8. закона законодатель до настоящего времени не внес.
Согласно ст. 103 ГПК РФ государственная пошлина, от уплаты которой истец освобожден, подлежит взысканию с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в бюджет Старооскольского городского округа .
Руководствуясь статьями 103, 194-199 ГПК РФ, суд решил:
Иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Белгородской области к Овчарову Г.К. о взыскании недоимки по налогам и штрафных санкций признать обоснованным.
Взыскать с Овчарова Г.К. неуплаченную сумму налога на доходы физических лиц , которую перечислить УФК Сч. 40101810300000010002, ГРКЦ ГУ Банка России по Белгородской области, БИК 041403001, ИНН 3128001998 (Межрайонная ИФНС России № 4 по Белгородской области), КБК 18210102021011000110 (налог).
Взыскать с Овчарова Г.К. штраф , который перечислить УФК Сч. 40101810300000010002, ГРКЦ ГУ Банка России по Белгородской области, БИК 041403001, ИНН 3128001998 (Межрайонная ИФНС России № 4 по Белгородской области), КБК 18210102021013000110 (штраф).
Взыскать с Овчарова Г.К. государственную пошлину в бюджет Старооскольского городского округа Белгородской области .
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по гражданским делам Белгородского областного суда путем подачи кассационной жалобы через Старооскольский городской суд в течение 10 дней со дня принятия решения судом в окончательной форме.
В суд надзорной инстанции решение может быть обжаловано в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, что было использовано право на его кассационное обжалование.
Судья С.Ф. Сулим
Решение не вступило в законную силу.