РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
5 октября 2010 года г.Тула
Советский районный суд г. Тулы в составе:
председательствующего Евлановой А.В.,
при секретаре Азбуке И.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-137/10 по заявлению Страхова Романа Алексеевича о признании незаконным действий инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Тулы,
у с т а н о в и л:
Страхов Р.А. обратился в суд с заявлением признании незаконным действий инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Тулы, мотивируя свои требования тем, что по решению мирового судьи судебного участка № 66 Пролетарского района г.Тулы в его пользу с ОАО «Управляющая компания г.Тулы» взыскана денежная сумма в возмещение материального ущерба в размере 11 701,89 руб. и судебные расходы в размере 7 747,80 руб. Он обратился с письменным заявлением в УФНС России по Тульской области с заявлением, в котором просил сообщить, облагаются ли взысканные в счет возмещения материального вреда и судебных расходов денежные средства налогом на доходы физических лиц, на что 22.09.2009г. получил ответ, что выплаты, произведённые организацией в качестве возмещения понесённых физическим лицом судебных расходов, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Исполняя разъяснения налогового органа, 21.04.2010г. заявитель подал декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой в качестве дохода был вынужден указать взысканные в его пользу судебные расходы. 29.04.2010 года им был оплачен налог в размере 1007 руб. Он считает, что нельзя удержать НДФЛ с взысканных в его пользу судом судебных расходов, поскольку доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Отнести возмещение судебных расходов к иным доходам, получаемым налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ, не представляется возможным, так как это не является доходом физического лица.
В целях реализации своего конституционного права на судебную защиту заявитель был вынужден обратиться в суд с иском к ОАО «Управляющая компания г.Тулы» с целью возмещения материального вреда. В силу ст.56 ГПК РФ оплатил экспертизу, которая определила размер материального вреда, и справку. Понесённые им судебные расходы являются необходимыми. Указанные денежные средства на экспертизу и получение информации он оплатил из своего единственного источника дохода, а именно заработной платы, с которой в соответствии с действующим законодательством РФ работодателем была удержана сумма в качестве оплаты налога на доходы физических лиц. Если не имело бы место нарушение его прав, то и обращаться в суд необходимости не было, а следовательно, и нести судебные расходы из своего единственного источника доходов - заработной платы не нужно. Фактически в ответе УФНС по Тульской области указано, что он обязан второй раз уплачивать НДФЛ с одной и той же суммы, что является недопустимым.
Просит суд признать незаконным действие ИФНС по Советскому району г.Тулы, выразившиеся во взимании налога на доходы физического лица с выплаты, произведённой ему ОАО «Управляющая компания города Тулы» в качестве возмещения понесённых им судебных расходов, на основании решения мирового судьи судебного участка № 66 Пролетарского района города Тулы.
В судебное заседание заявитель Страхов Р.А. не явился, о времени, месте судебного заседания извещен в установленном законом порядке. В письменном заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Представитель заинтересованного лица инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Тулы по доверенности Прасолова С.А. требования не признала и пояснила, что письмом УФНС по Тульской области № 07-16/10685 от 18.09.2009г. Страхову Р.А. разъяснены положения п.3 ст.217 НК РФ, в котором содержится исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. Выплаты, производимые в качестве возмещения судебных расходов, не включены в вышеуказанный перечень и, следовательно, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Согласившись с разъяснениями налогового органа, Страховым Р.А. в ИФНС была представлена декларация по форме 3-НДФЛ, в соответствии с которой сумма налога к уплате составила 1007 руб. Заявителем 29.04.2009г. налог был уплачен добровольно, никаких принудительных мер по взысканию налога ИФНС не производилось. Обращаясь с заявлением в Советский районный суд после представления декларации и уплаты налога, Страхов Р.А. не имеет возможности представить документ, который может быть оспорен в судебном порядке или в вышестоящем налоговом органе. Заявитель ошибочно полагает, что незаконные действия ИФНС выразились во взимании налога на доходы с физических лиц, однако в соответствии со ст.228 НК РФ физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату налога. Заявителем добровольно была представлена декларация по форме 3-НДФЛ с исчисленным налогом и оплачена вся сумма налога. Требования о признании действий налогового органа незаконными необоснованны, так как в ИФНС не проводилось никаких мероприятий по удержанию и взысканию налога на доходы с физических лиц.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Налоговым кодексом не установлено.
Если налоговый агент не удержал НДФЛ, налогоплательщик должен уплатить его самостоятельно по окончании года не позднее 15 июля следующего года, а декларацию он должен представить не позднее 30 апреля следующего года. Самостоятельно исчислить и заплатить НДФЛ должны все налогоплательщики, получающие доходы, которые перечислены в п. 1 ст. 228 и ст. 214.1 НК РФ. Порядок самостоятельной уплаты НДФЛ по доходам зависит от того, каким образом выплачивались доходы в течение года. Просит суд отказать Страхову Р.А. в удовлетворении требований.
Выслушав заинтересованное лицо, исследовав письменные материалы дела, суд полагает возможным отказать Страхову Р.А. в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.
Судом установлено, что вступившим в законную силу решением мирового судьи судебного участка №66 Пролетарского района г.Тулы от 05.06.2009г. в пользу Страхова Р.А. с ОАО «Управляющая компания г.Тулы» взыскано возмещение материального ущерба 11 701,89 руб. и судебные расходы в размере 7 747,80 руб.
Заявитель Страхов Р.А. обратился с письменным заявлением в УФНС России по Тульской области, в котором просил сообщить, облагаются ли взысканные денежные средства в его пользу в счет возмещения материального вреда и судебных расходов налогом на доходы физических лиц.
Согласно ответу заместителя начальника УФНС России по Тульской области от 18.09.2009г. № 07-16/10685 при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Выплаты по возмещению материального ущерба по решению суда, не являются доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ.
Из указанного письма от 18.09.2009г. также следует, что п.3 ст.217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц. Выплаты, производимые организацией в качестве возмещения понесенных физическим лицом судебных расходов, не включены в вышеуказанный перечень и, следовательно, они подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В случае неполучения налогового уведомления налогоплательщик по завершении налогового периода самостоятельно представляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и исполняет налоговое обязательство по уплате суммы НДФЛ, исчисленной в налоговой декларации.
Руководствуясь письмом УФНС России по Тульской области, Страхов Р.А. уплатил 29.04.2010г. налог с суммы взысканных по решению мирового судьи судебных расходов в размере 1007 руб., что подтверждается представленной суду квитанцией и одновременно обратился в суд с заявлением об оспаривании решения должностного лица.
21.04.2010г. Страховым Р.А. в ИФНС по Советскому району г.Тулы представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). В разделе 6 «Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет/возврату из бюджета» указана сумма 1007 руб.
Заявителем представлена в суд справка о доходах физического лица за 2009г. № 43 от 10.03.2010г. в ИФНС № 7106 формы 2-НДФЛ, из которой усматривается, что налог на доходы физического лица, полученные за 2009г. по месту работы, уплачен Страховым Р.А. в установленном законом порядке.
Согласно ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В силу пп.1 и 4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчёты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст.38 НК РФ.
Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НK РФ.
В соответствии с п.1 ст.42 НК РФ доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к доходам от источников за пределами Российской Федерации в соответствии с главами «Налог на прибыль организации», «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В силу п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Согласно пп.1 п.3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.
Статья 208 НК РФ содержит перечень доходов от источников в Российской Федерации.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации:
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных, в том числе, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно п.2 ст.81 НК РФ не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.
В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
П.4 ст. 81 НК РФ предусматривает, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
Согласно п.5 ст.81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей.
Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Положения, предусмотренные п.3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов.
П.7 ст.81 НК РФ предусматривает, что Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов.
Анализ вышеуказанных правовых актов позволяет суду сделать вывод, что в случае обнаружения заявителем ошибки в налоговой декларации, заявитель должен обратиться с уточненной декларацией в налоговый орган, а в случае обнаружения ошибки налоговым агентом в налоговой декларации, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в установленном порядке.
Как указывает ответчик, ошибка в налоговой декларации заявителя налоговым органом установлена не была, вследствие чего необходимости обращения с уточненным расчетом не было.
Причиной обращения истца в суд с данным иском явилось несогласие его с необходимостью уплаты НДФЛ с суммы судебных расходов, взысканных в его пользу решением суда
Однако суд полагает установленным, что заявитель с суммы судебных расходов, взысканных в его пользу решением суда, уплатил НДФЛ добровольно и не воспользовался своим правом, предусмотренным ст. 81 НК РФ, по предоставлению уточненной налоговой декларации в установленном порядке в налоговый орган.
Таким образом, принимая во внимание, что Страховым Р.А. не была подана уточненная налоговая декларация, то есть не осуществлены действия, предусмотренные НК РФ по исправлению допущенной самим заявителем ошибки, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных Страховым Р.А. требований, и полагает возможным отказать Страхову Р.А. в удовлетворении заявления о признании незаконным действий инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Тулы.
Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд
р е ш и л:
отказать Страхову Роману Алексеевичу в удовлетворении заявления о признании незаконным действий инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Тулы.
Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд через Советский районный суд г. Тулы в течение 10 дней.
Судья А.В. Евланова