Р Е Ш Е Н И Е
именем Российской Федерации
Дело № 2-236
19 ноября 2010г. г.Иваново
Советский районный суд гор. Иваново в составе председательствующего судьи Ступникова В.Н., при секретаре Анисимовой Т.В., с участием представителя инспекции Федеральной налоговой службы по г.Иваново Тюриной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Иваново к Коршунову М.Н. о взыскании налоговой санкции,
У с т а н о в и л :
Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Иваново обратилась в суд с иском к Коршунову М.Н. о взыскании налога и налоговой санкции. Требования мотивированы тем, что Коршунов М.Н., 28.04.2008г. представил первичную декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008г., в которой указан доход в сумме 1500000руб., полученный в 2008г. Сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, составила 0 руб. Коршунов М.Н. претендовал на получение имущественного налогового вычета в сумме 1000000руб., полученных от продажи объекта незавершенного строительством, находившегося в собственности менее 3-х лет согласно договору купли- продажи от 12.09.2008г., а также на получение имущественного налогового вычета по приобретению объекта незавершенного строительством в 2008г. в размере 950000 руб. По представленным документам (договор купли-продажи от 07.07.2008г). Коршунов М.Н. приобрел объект незавершенного строительства, а не жилой дом или квартиру следовательно, он не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 950000 руб. Вместо использования права на имущественный налоговый вычет(пп.1 п.1 ст.220 НК РФ) ответчик был вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Исходя из вышеизложенного, следует, что налоговая база за 2008г. ответчика составляла 550000руб. (полученный доход от продажи объекта незавершенного строительством составил 1500000руб., документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением дома-950000руб), сумма доначисленного налога на доходы физических лиц составила 71500руб. Таким образом, ответчиком занижена налоговая база за 2008 год на 550000руб., что привело к неуплате налога на доходы физических лиц в сумме 71500 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за 2008 год составила 71500 руб. Ответчик не уплатил налог на доходы физических лиц в сумме 71500руб. в срок установленный законом не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. не позднее - 15.07.2009г. в результате занижения налоговой базы. ИФНС России по г. Иваново было вынесено Решение № 18320 от 22.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, что составляет 14300 руб. Коршунову М.Н. было направлено требование № 9204 от 30.10.2009г. об уплате налоговой санкции и налога в срок до 17.11.2009г. В этот срок указанные требования не выполнил. На основании изложенного истец просил взыскать с ответчика налог на доходы физических лиц за 2008г. в сумме 71500 руб., а также налоговую санкцию в сумме 14300руб.
В ходе судебного разбирательства истец уточнил заявленные требования в связи с отсутствием задолженности по налогу и в окончательной редакции просил взыскать с Коршунова М.Н. только налоговую санкцию в сумме 14300 руб.(л.д.-64). Представитель истца Тюрина Н.А. пояснила, что в отношении Коршунова М.К. была проведена дополнительная камеральная проверка на основе первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г. Сумма к уплате указанного налога по налоговой декларации по данным налогоплательщика составила 0 рублей, по данным налогового органа составила 71500 руб., в связи с чем налоговым органом было вынесено Решение №-18320 от 22.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 14300 руб. Уточненные налоговые декларации налогоплательщиком были поданы после вступления решения в законную силу (л.д.- 70).
Представитель истца Тюрина Н.А. в судебном заседании изменённые требования поддержала в полном объеме.
Ответчик Коршунов М.Н. возражал против удовлетворения иска. Пояснил, что до 30 апреля 2009г. он подал налоговую декларацию за 2008 год по налогу на доходы физических лиц. С учетом всех налоговых вычетов ответчиком была указана сумма облагаемого налога - ноль рублей. Однако, после проверки налоговым органом ему отказали в одном из вычетов и налогооблагаемая база составила 550 тыс. руб. 22.09.2009г. истец вынес решение о взыскании неуплаченного налога в сумме 71500руб., пени и наложении штрафа в сумме 14300 рублей - 20 % от суммы налога 71500 рублей. Указанное решение получил только 15.10.2009г. и сразу представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, в которой использовал другой вычет, но в его предоставлении также отказали. После этого он подал вторую уточненную налоговую декларацию, по результатам проверки которой установлено, что сумма налога, подлежащего к уплате, составила ноль руб. В связи с отсутствием задолженности по налогу санкция за неуплату налога будет взыскана неправомерно.
Суд, заслушав представителя истца, ответчика, исследовав материала дела, пришёл к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании установлено, что ИФНС Росси по г. Иваново была проведена камеральная проверка на основе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008г. в отношении Коршунова М.Н. Ответчик 28.04.2009г. представил первичную декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2008г., в которой указан доход в сумме 1500000руб., полученный в 2008г., сумма налога, подлежащая уплате по налоговой декларации, составила 0 руб. Коршунов М.Н. претендовал на получение имущественного налогового вычета в сумме 1000000руб., полученной от продажи объекта незавершенного строительством, находившегося в собственности менее 3-х лет, согласно договора купли-продажи от 12.09.2008г, а также на получение имущественного налогового вычета по приобретению объекта незавершенного строительством в 2008 году в размере 950000 руб. Данный факт подтвержден сторонами по делу.
В результате проверки составлен акт № 8203 камеральной налоговой проверки от 07.08.2009г., в котором установлено, что Коршунов М.Н. был не вправе воспользоваться налоговым вычетом за 2008 г. при продаже объекта незавершенного строительством в сумме 550000 рублей, а также налоговым вычетом за 2008 г. при покупке объекта незавершенного строительством в 2008 году в сумме 950000 руб. и установлена неуплата налога на доходы физических лиц в 2008 году на сумму 71500 руб. Указанный акт ответчику не вручался, в связи с чем ответчик был лишен возможности представить свои возражения относительно фактов изложенных в акте камеральной проверки.
По результатам проверки вынесено решение №-18320 от 22.09.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, что составляет 14300,00 руб. Указанное Решение было получено ответчиком 07.10.20109 г. (л.д. -13).
15.02.2010г. ответчик представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. К данной декларации были приложены все подтверждающие расходы документы на имущественный вычет. Камеральная проверка была закончена 16.05.2010г. По результатам камеральной проверки налоговый орган подтвердил право ответчика на имущественный налоговый вычет в заявленной ответчиком сумме и, что налоговая база по НДФЛ за 2008г. как и сумма налога равна нулю, что подтверждается ответом ИФНС РФ по г. Иваново от 25 июня 2010г. (л.д.-37). Данный факт подтвердила и в ходе судебного заседания представитель истца Тюрина Н.А.
Необходимо отметить, что в силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Согласно же ст.122 НК РФ налоговым правонарушением является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). Между тем в судебном заседании факт неполной уплаты налога в результате занижения налоговой базы или совершения других неправомерных действий ответчика не нашёл своего подтверждения.
В соответствии со ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: отсутствие события налогового правонарушения, отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Однако истцом не представлено, доказательств, подтверждающих виновное поведение ответчика.
В силу ст. 111 НК РФ обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.
С учетом того, что налогооблагаемая база по НДФЛ за 2008 год составляет 0 рублей, сумма налога, подлежащая уплате, также составляет 0 рублей, а также то, что ответчик фактически не знал о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, действовал добросовестно, впоследствии подтвердил правомерность и обоснованность заявляемых налоговых вычетов, суд пришёл к выводу об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения.
На основании изложенного суд пришёл к выводу о том, что исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по г. Иваново о взыскании с Коршунова М.Н. налоговой санкции в сумме 14300 руб. являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.81, 109,111,122 НК РФ, ст. ст.194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Исковые требования инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново к Коршунову М.Н. о взыскании налоговой санкции оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в кассационном порядке в Ивановский областной суд через Советский районный суд г.Иваново в течение 10 дней со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Председательствующий: Ступников В.Н.
Мотивированное решение изготовлено 24 ноября 2010г.