Дело № 2-2841/10
Р Е Ш Е Н И Е
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
09 августа 2010 года Советский районный суд г. Красноярска
в составе: председательствующего судьи Елисеевой А.Л.,
при секретаре Черевко Н.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Дерменевой Е.С. к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, УФНС России по Красноярскому краю об оспаривании решений об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета и признании права на имущественный налоговый вычет,
У С Т А Н О В И Л:
Дерменева Е.С. обратилась в суд с иском к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, Управлению ФНС России по Красноярскому краю об оспаривании решений ИФНС по Советскому району г. Красноярска от дд.мм.гггг года ХХХХ и УФНС России по Красноярскому краю от дд.мм.гггг года ХХХХ об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета ; о признании за ней права на имущественный налоговый вычет в размере 2000 000 руб., в связи с приобретением в собственность квартиры ... в г. Красноярске. Свои требования истица мотивировала тем, что согласно договору о переуступке прав требования от дд.мм.гггг года, заключенному между ней и ТАА, она прибрела право требования по договору о долевом участии в строительстве жилого дома от дд.мм.гггг года у ООО УСК «С»; впоследствии, дд.мм.гггг года по акту приема-передачи застройщиком ей была передана вышеуказанная квартира ; налоговый вычет на сумму 1000 000 руб. ею был получен, однако она считает, что имеет право на имущественный налоговый вычет на сумму 2000 000 руб., в связи с вступлением в законную силу ФЗ РФ от 26.11.2008 года за № 224-ФЗ о внесении изменений и дополнений в НК РФ ( в п/п.2 а.1 ст. 220 НК РФ). Поскольку налоговыми органами ей было незаконно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 2000 000 руб., в связи с чем, она была вынуждена обратиться в суд с данным иском.
В судебном заседании истица заявленные требования поддержала в полном объеме, ссылаясь в своих пояснениях на то, что право собственности на вышеуказанную квартиру зарегистрировано ею в 2008 году, следовательно, у нее возникло право на получение имущественного налогового вычета в размере 2000 000 руб., в соответствии с требованиями НК РФ в редакции от дд.мм.гггг года, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с дд.мм.гггг года.
Представитель ИФНС по Советскому району г. Красноярска - Чечкина ЕЕ ( по доверенности от дд.мм.гггг года) исковые требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность вынесенных налоговыми органами решений.
Представитель УФНС России по Красноярскому краю в судебное заседание не явился, о рассмотрении данных требований был извещен своевременно и надлежащим образом; уважительности причин неявки представителя суду представлено не было.
Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, считает исковые требования Дерменевой Е.С. не подлежащими удовлетворению.
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них (в ред. Федерального закона от дд.мм.гггг N 144-ФЗ).
В силу п. 6 ст. 9 ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с дд.мм.гггг года.
Судом установлено, что дд.мм.гггг года между ООО УСК «С» и ТАА был заключен договор ХХХХ на участие в долевом строительстве жилого дома ХХХХ г. Красноярск, 7-й микрорайон жилого массива «А» (строительный адрес). По условиям договора Застройщик обязался ввести объект в эксплуатацию в срок до дд.мм.гггг года и передать Инвестору квартиру в срок до дд.мм.гггг года; при этом, Застройщик имеет право досрочно исполнить обязательство по передаче Инвестору указанной квартиры.
дд.мм.гггг года по договору о переуступке прав требования ТАА на возмездной основе уступил Дерменевой Е.С. право требования жилого помещения - отдельной двухкомнатной квартиры ХХХХ в жилом доме ХХХХ в г. Красноярске, 7-й микрорайон жилого массива «Аэропорт». Стоимость уступки была оценена сторонами в 2 150 000 руб.
По акту приема-передачи от дд.мм.гггг года квартира по адресу: г. Красноярск, ... (почтовый адрес) была передана от ООО УСК «С» инвестору Дерменевой Е.С.
Право собственности Дерменевой Е.С. на указанную квартиру было зарегистрировано дд.мм.гггг года за регистрационным ХХХХ в УФРС по Красноярскому краю, о чем дд.мм.гггг года выдано свидетельство о государственной регистрации права собственности.
дд.мм.гггг года в ИФНС России по Советскому району г. Красноярска Дерменевой Е.С. подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2007 год и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 508 101,75 руб.. дд.мм.гггг года Дерменева Е.С. обратилась с заявлением в ИФНС по Советскому району г. Красноярска о выдаче уведомления, подтверждающего право на получение имущественного налогового вычета. дд.мм.гггг года ИФНС по Советскому району г. Красноярска Дерменевой Е.С. выдано уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета на новое строительство в размере 491 898,25 руб. Таким образом, Дерменевой Е.С. было предоставлено имущественного налогового вычета на сумму 1000 000 руб.
В 2008 году Дерменева Е.С. представила в ИФНС по Советскому району г. Красноярска декларацию по форме 3-НДФЛ за 2008 год, в которой заявленный ранее за 2008 год имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность квартиры по ... в г. Красноярске увеличен до 2000 000 руб.
На основании акта камеральной налоговой проверки от дд.мм.гггг года, а также решения ИФНС по Советскому району г. Красноярска за ХХХХ от дд.мм.гггг года, Дерменевой Е.С. было отказано в предоставлении налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ в сумме 238702,45 руб. за 2008 год и в возврате из бюджета налога на сумму 31031 руб.
Не согласившись с вышеуказанным решением ИФНС, истица обратилась в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Красноярскому краю с апелляционной жалобой, в которой просила отменить решение ХХХХ от дд.мм.гггг года. Однако, на основании решения ХХХХ от дд.мм.гггг года, УФНС России по Красноярскому краю апелляционная жалоба Дерменевой Е.С. была оставлена без удовлетворения; решение ИФНС по Советскому району г. Красноярска ХХХХ от дд.мм.гггг года «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» вступило в законную силу. дд.мм.гггг года указанное решение УФНС России по Красноярскому краю было направлено в адрес Дерменевой Е.С.
В судебном заседании истица суду пояснила, что оспариваемыми решениями налоговых органов ей незаконно было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета с суммы, не превышающей 2 000 000 руб., поскольку квартира фактически была передана по акту в 2008 году; право собственности на объект недвижимого имущества было зарегистрировано дд.мм.гггг года, т.е. в период действия новой редакции ст. 220 НК РФ.
Однако суд считает доводы истицы о фактической передаче ей квартиры в 2008 года недоказанными, поскольку акт приема-передачи квартиры датирован дд.мм.гггг года; доводы Дерменевой Е.С. о подписании данного акта в 2008 году голословны и не подтверждены надлежащими доказательствами по делу.
Представитель ИФНС суду пояснил, что Федеральным законом от 26.11.2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» внесены изменения в п/п. 2 п.1 ст. 220 НК РФ в части увеличения с 01.01. 2008 года максимального размера имущественного налогового вычета с суммы 1000 000 руб. до 2000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации; дополнительно указывал на то, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению имущества. Налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какой документ он будет предоставлять в качестве подтверждения его права на получение вычета, однако, право на получение налогового вычета возникает у налогоплательщика после подписания акта приема-передачи квартиры. Учитывая, что акт приема-передачи квартиры Дерменевой Е.С. подписан дд.мм.гггг года, право на налоговый вычет у истца возникло с дд.мм.гггг года, в связи с чем, максимальный размер вычета, которым Дерменева Е.С. вправе воспользоваться, рассчитывается с суммы 1000 000 рублей.
Оценивая представленные по делу доказательства, суд учитывает, что действующим законодательством предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиков расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Рассматривая дело по заявленным требованиям, суд принимает во внимание, что дд.мм.гггг года Дерменевой Е.С. и ТАА заключен договор о переуступки прав требования двухкомнатной квартиры ХХХХ, расположенной в жилом доме ХХХХ в г. Красноярске, 7-й микрорайон жилого массива «А» (строительный адрес). Согласно договору ХХХХ на участие в долевом строительстве от дд.мм.гггг года, заключенному между ООО УСК «С» и ТАА, срок ввода в эксплуатацию указанного выше жилого дома - до дд.мм.гггг года; не позднее дд.мм.гггг года Застройщик обязан по акту приема-передачи передать квартиру Инвестору.
При этом следует учесть, что в соответствии с действующим налоговым законодательством Дерменева Е.С. является налогоплательщиком, следовательно, истец имеет право на получение налогового имущественного вычета в размере фактически произведенных ею расходов. Из пояснений истицы, ответчика следует, что Дерменевой Е.С. предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 66 053 руб. с общей суммы, не превышающей 1000 000 рублей.
К доводу истицы о том, что имущественный налоговый вычет подлежит увеличению, поскольку право на налоговый вычет возникло у Дерменевой Е.С. дд.мм.гггг года при регистрации права собственности на объект долевого строительства, противоречит буквальному толкованию ст. 220 НК РФ, которой установлено, что для получения налогового вычета в налоговую инспекцию предоставляется акт приема-передачи квартиры.
Оценивая вышеизложенные обстоятельства дела, учитывая, что имущественные налоговые вычеты представляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению имущества, то есть, право на вычет возникает в том периоде, когда соблюдены условия, дающие право на вычет, при долевом строительстве право на налоговый вычет у налогоплательщика возникает с момента получения акта приема-передачи объекта недвижимости, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае право на получение налогового вычета у Дерменевой Е.С. возникло с момента подписания акта приема-передачи объекта долевого строительства, т.е. с дд.мм.гггг года, что следует из буквального толкования ст. 220 НК РФ.
В связи с указанными обстоятельствами отношения сторон по предоставлению налогоплательщику налоговым органом имущественного налогового вычета регулируются положениями НК РФ (в ред. ФЗ РФ от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ), то есть налоговый вычет предоставляется с суммы 1000 000 руб., что следует из буквального толкования п. 6 ст. 9 ФЗ № 224 от 26.11.2008 года «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Поскольку ФЗ РФ от 26.11.2008 года внесены изменения в п/п.2 п.1 ст. 220 НК РФ в части увеличения предельного размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации, п. 6 ст. 9 ФЗ от 26.11.2008 года предусмотрено, что положения абз. 13 п.п.2 п.1 ст. 220 НК РФ, в котором указывается общий размер имущественного вычета, увеличенный до 2000 000 рублей, распространяется на правоотношения, возникшие с дд.мм.гггг года, право на получение налогового имущественного вычета возникло у истца дд.мм.гггг года, суд не находит правовых оснований для признания за Дерменевой Е.С. права на имущественный налоговый вычет на сумму2 000 000 руб., в связи с приобретением в собственность квартиры ХХХХ по адресу: г.Красноярск, .....
Приведенные истцом в обоснование исковых требований письмо УФНС по г. Москве от дд.мм.гггг года не может являться основанием для удовлетворения исковых требований Дерменевой Е.С., поскольку в силу ст. 1 НК РФ, письма не являются законодательным актом о налогах и сборах и не носят нормативно-правового характера.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-198 ГПК РФ,
Р Е Ш И Л :
Исковые требования Дерменевой Е.С. к ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, УФНС России по Красноярскому краю об оспаривании решений налоговых органов от дд.мм.гггг года и от дд.мм.гггг года об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета; о признании права на имущественный налоговый вычет на сумму 2000 000 руб., оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано сторонами в Красноярский краевой суд через Советский районный суд г. Красноярска в десятидневный срок с момента изготовления мотивированного решения (т.е. с 16.08.2010 года).
Председательствующий А.Л. Елисеева