Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
11 июля 2012 года Советский районный суд г. Красноярска в составе:
председательствующего судьи Акимовой И.В.,
при секретаре Зуевой Ю.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Спириной Татьяны Леонидовны к Федеральной налоговой службе России, Управлению ФНС по Красноярскому краю, ИФНС России по Советскому району г. Красноярска об отмене решений, обязывании предоставления имущественного налогового вычета,
У С Т А Н О В И Л:
Спирина Т.Л. обратилась в суд иском к ФНС России, Управлению ФНС по <адрес>, ИФНС России по <адрес> об отмене решений ИНФС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета; Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ; ФНС России № СА-3-9/33510 от ДД.ММ.ГГГГ, об обязывании предоставить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 247 409, 43 руб. (с учетом уточненных требований). Свои требования мотивирует тем, что ДД.ММ.ГГГГ ИНФС России по <адрес> вынесено Решение № об отказе в привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с п. 2 указанного решения ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 145 760,88 рублей за 2008 год и в переходящем остатке имущественного налогового вычета по уплате процентов в сумме 53 246,37 руб. Свою позицию ИФНС России по <адрес> мотивирует тем, что ею не представлена справка по форме 2-НДФЛ к декларации 3-НДФЛ за 2008 год по месту работы в ООО «КрасЛесЭкспорт», инспекция лишена возможности определить остаток имущественного налогового вычета, на который может претендовать налогоплательщик с учетом имущественного налогового вычета, предоставленного в последнем налоговом периоде налоговым агентом ООО «КрасЛесЭкспорт». Следовательно, у налоговой инспекции нет оснований для предоставления имущественного налогового вычета за 2008 год. Не согласившись с Решением № ДД.ММ.ГГГГ она подала жалобу в Управление ФНС России по <адрес>. Решением Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ жалоба оставлена без удовлетворения. ДД.ММ.ГГГГ ею была подана жалоба, в ФНС России на указанное Решение. Решением ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № СА-3-9/33510 жалоба оставлена без удовлетворения, указанное решение получено согласно почтовому конверту ДД.ММ.ГГГГ С выводами, изложенными в решении Федеральной налоговой службы России не согласна, поскольку ДД.ММ.ГГГГ в целях получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2008 год ею была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год. К указанной декларации не была приложена справка 2-НДФЛ за период работы в ООО «КрасЛесЭкспорт» с января по июль 2008 года. По указанному месту работы ею подавалось заявление на выдачу уведомления, подтверждающего право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2008 год. При обращении в ООО «КрасЛесЭкспорт» с просьбой подготовить ей справку 2-НДФЛ за период с января по июль 2008 года выяснилось, что организация по прежнему адресу не находится, контактные телефоны не отвечают, место нахождение организации в настоящее время не известно, в связи с чем, справку 2-НДФЛ за период с января по июль 2008 года представить в налоговый орган она не имеет возможности. В соответствии со ст. ст. 24, 226 НК РФ на работодателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ. За период работы в ООО «КрасЛесЭкспорт» работодателем ежемесячно удерживался из заработной платы НДФЛ. НК РФ не содержит норм в соответствие, с которыми неисполнение налоговым агентом своих обязательств в рамках ст. ст. 226, 230 НК РФ лишает права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета предусмотренного ст. 220 НК РФ. При обращении в налоговый орган в целях получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2008 год ею были представлены все необходимые документы, подтверждающие право как налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Однако она лишена возможности по независящим от нее обстоятельствам на ряду с прочими документами предоставить справку 2-НДФЛ за период работы в ООО «КрасЛесЭкспорт». Однако размер доходов полученных за период работы можно установить на основании трудового договора заключенного между ней и работодателем, срок действия трудового договора можно подтвердить выпиской из трудовой книжки. В порядке ст.226 НК РФ налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога по месту учета налогового агента в налоговом органе (в данном случае в ИФНС по <адрес>у.) таким образом, налоговая инспекция так же не лишена возможности отследить перечислялись ли в действительности суммы удержанного НДФЛ ООО «КрасЛесЭкспорт».
Выводы ФНС Росси о том, что НК РФ не предусмотрено право налоговых органов
определять расчетным путем суммы дохода полученного физическими лицами от
налоговых агентов, а так же размер предоставленного работнику данной организацией
имущественного налогового вычета выглядят не убедительно. НК РФ не содержит
прямого запрета на осуществление налоговыми органами, в случае возникшей
необходимости, данных функций. Налоговое законодательство четко не регулирует,
каким, образом налогоплательщик может защитить свои права в сложившейся
ситуации, может ли налоговый орган самостоятельно определить сумму -
причитающегося физическому лицу налогового вычета, однако п.7 ст. 3 НК РФ
установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
В судебном заседании истица Спирина Т.Л. исковые требования поддержала в полном объеме.
Представитель ФНС России, ИФНС по <адрес> Глушенко Д.А. (доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ) исковые требования не признала.
Представитель ИФНС по <адрес> Голедухин Д.Г. (доверенность от ДД.ММ.ГГГГ) исковые требования не признал.
Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд считает требования необоснованными и неподлежащими удовлетворению.
В соответствии с ч. 5 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.
Согласно ст. 220 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между Спириной Т.Л, САА и ЛСН в равнодолевую собственность (по ? доле каждый) приобретена квартира, расположенная по адресу: <адрес>13. Стоимость квартиры составила 1 554 000 руб. В соответствии с п. 1.6 договора купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств указанная квартира приобретена в собственность за счет собственных средств и кредитных средств, предоставленных по кредитному договору на приобретение жилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ № №-ИК, заключенному между покупателем и АКБ «Союз». Кредит на сумму 1 398 000 руб. предоставлен на срок до ДД.ММ.ГГГГ, процентная ставка составляет 13% годовых. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ серия <адрес> за Спириной Т.Л, зарегистрировано право общей долевой собственности на квартиру, доля в праве ?..
ДД.ММ.ГГГГ Спириной Т.Л. представлена в ИФНС России по <адрес> налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 отчетный год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере остатка документально подтвержденных расходов - 329 117,88 рублей и в сумме процентов по целевым займам (кредитам) в связи с приобретением квартиры - 53 246,37 рублей.
ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки был составлен Акт №, которым Спириной Т.Л. отказано в имущественном налоговом вычете.
Решением ИНФС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ отказано в привлечении Спириной Т.Л. к налоговой ответственности, отказано в предоставлении имущественного налогового вычета.
Решением Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба Спириной Т.Л. на решение ИНФС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.
Решением ФНС России № СА-3-9/33510 от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба Спириной Т.Л. на решение ИНФС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и решение Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения.
Поддерживая заявленные требования, истица суду пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ в целях получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2008 год ею была подана декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 год в ИФНС по <адрес>. К указанной декларации не была приложена справка 2-НДФЛ за период с января по июль 2008 года, из ООО «КрасЛесЭкспорт». По указанному месту работы ею подавалось заявление на выдачу уведомления, подтверждающего право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2008 год. Организация по прежнему адресу не находится, контактные телефоны не отвечают, место нахождение организации в настоящее время не известно, в связи с чем, предоставить справку 2-НДФЛ она не имеет возможности. Она лишена возможности по независящим от нее обстоятельствам на ряду с прочими документами предоставить справку 2-НДФЛ за период работы в ООО «КрасЛесЭкспорт». Однако размер доходов полученных за период работы в ООО «КрасЛесЭкспорт» возможно установить на основании трудового договора заключенного между ней и работодателем, срок действия трудового договора можно подтвердить выпиской из трудовой книжки. ДД.ММ.ГГГГ отказано в привлечении ее к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме 145 760,88 рублей за 2008 год и в переходящем остатке имущественного налогового вычета по уплате процентов в сумме 53 246,37 руб., поскольку ею не представлена справка по форме 2-НДФЛ к декларации 3-НДФЛ за 2008 год. Просит отменить решения ИНФС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, об отказе в привлечении к налоговой ответственности, отказе в предоставлении имущественного налогового вычета; Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, ФНС России № СА-3-9/33510 от ДД.ММ.ГГГГ, обязать предоставить имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц за 2008 год.
Представитель ФНС России, ИФНС по <адрес> возражая против требований суду пояснила, что Заявитель мог воспользоваться правом на получение налогового вычета, путем запроса декларации или путем запроса уведомления и выдачи вычета по месту работы. Заявитель воспользовался выбором запроса уведомления. Ей была известна сумма полученного дохода, полученного вычета. Была проведена камеральная проверка, отказано было в предоставлении вычета, существует определенный порядок в заполнении декларации. Приказом ФНС от ДД.ММ.ГГГГ указан порядок заполнения всех строк. Декларация подается за календарный год, но там указана сумма налога с июля по декабрь, то есть декларация содержит недостоверные сведения. Уточненная декларация не представлена, камеральная проверка проведена верно, и решение вынесено законно и обоснованно.
Представитель ИФНС по <адрес> возражая против удовлетворения требований, суду пояснил, что Спирина Т.Л. приобрела 1/2 долю квартиры расположенной по адресу: <адрес>, на основании договора купли-продажи с использованием кредитных средств, о чем имеется свидетельство о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ. В результате чего было предъявлено требование о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 500 000 руб. Согласно справки по форме 2-НДФЛ за 2007 год ООО «ТДК», налогоплательщику предоставлено имущественных налоговых вычетов согласно ранее выданного ИФНС России по <адрес> уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 170 882,12 руб. В 2008 году по заявлению Спириной Т.Л., выдано уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета на 2008 год. В результате чего Спирина Т.Л. приняла на себя ответственность за возможные неблагоприятные последствия, поскольку при таких обстоятельствах налоговый орган лишен возможности своевременного, законодательно-установленного, контроля размера заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. рублей (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ), без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Согласно п. З ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. На основании п.п. 1, 3 ст.230 НК РФ, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога.
Оценивая представленные и исследованные в судебном заседании доказательства, суд принимает во внимание следующее, что ДД.ММ.ГГГГ Спириной Т.Л. представлена в ИФНС России по <адрес> налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2008 отчетный год, в которой заявлен имущественный налоговый вычет в размере остатка документально подтвержденных расходов -329 117,88 рублей и в сумме процентов по целевым займам (кредитам) в связи с приобретением квартиры - 53 246,37 рублей. К налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год не представлена справка 2-НДФЛ за период с января по июль 2008 года от ООО «КрасЛесЭкспорт».
Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки в отношении налогового агента ООО «КрасЛесЭкспорт» проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых Инспекции не преставилось возможным получить информацию о выплаченном Спириной Т.Л. в 2008 году доходе, поскольку указанная организация в период проверки находилась в розыске и сведения о выплаченных физическим лицам доходах не представляла. ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки был составлен Акт №, которым Спириной Т.Л. отказано в имущественном налоговом вычете.
Право на имущественный налоговый вычет предусмотренный под. п.2 п.1 ст. 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных данным подпунктом, вне зависимости от периода, когда плательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя из момента возникновения на него права.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
В случае, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован налогоплательщиком полностью, то он сможет воспользоваться остатком налогового вычета только по доходам следующего налогового периода, заново представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ за соответствующий период и все необходимые документы. При этом сумма остатка неиспользованного вычета должна быть подтверждена справкой о доходах по форме 2-НДФЛ.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (пункт 2 статьи 220 Кодекса) либо может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 3 статьи 220 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1.4 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (ФОРМА 3-НДФЛ) при заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также произведенных на основании указанных документов расчетов.
Суд относится критически к доводам заявителя о том, что ИФНС по <адрес> должна установить размер дохода, полученного Спириной Т.Л. за период работы в ООО «КрасЛесЭкспорт», а также размер предоставленного ей данной организацией имущественного налогового вычета на основании представленных налогоплательщиком трудового договора и трудовой книжки, поскольку Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право налоговых органов определять расчетным путем суммы дохода, полученного физическим лицом от налогового агента, а также размер предоставленного работнику данной организацией имущественного налогового вычета.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что Решением ИФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ правомерно отказано Спириной Т.Л. в предоставлении имущественного налогового вычета за 2008 год по расходам, связанным с приобретением ? доли квартиры и с уплатой процентов в2008 году за пользование кредитом.
С учетом изложенного суд считает необходимым, в удовлетворении исковых требований Спириной Т.Л. к ФНС России, Управлению ФНС по <адрес>, ИФНС России по <адрес> об отмене решения ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа Спириной Т.Л. в предоставлении налогового вычета в сумме 145 760 рублей 88 копеек за 2008г. и в переходящем остатке имущественного налогового вычета по уплате процентов в сумме 53 246 рублей 37 копеек; отмене решения Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, решения ФНС России №СА-3-9/3351С от ДД.ММ.ГГГГ, обязывании ИФНС России по <адрес> предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, отказать.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении исковых требований Спириной Татьяны Леонидовны к Федеральной налоговой службе России, Управлению ФНС по <адрес>, ИФНС России по <адрес> об отмене решения ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа Спириной Татьяне Леонидовне в предоставлении налогового вычета в сумме 145 760 рублей 88 копеек за 2008г. и в переходящем остатке имущественного налогового вычета по уплате процентов в сумме 53 246 рублей 37 копеек; отмене решения Управления ФНС по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, решения ФНС России №СА-3-9/3351С от ДД.ММ.ГГГГ, обязывании ИФНС России по <адрес> предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, отказать.
Решение может быть в <адрес>вой суд через Советский районный суд <адрес> в течение месяца, с момента изготовления мотивированного решения.
Дата изготовления мотивированного решения – ДД.ММ.ГГГГ
Председательствующий И.В. Акимова