Дело № 2-587 4 июня 2010 года
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
Соломбальский районный суд г.Архангельска в составе
председательствующего Фролова А.Н.,
при секретаре Починковой И.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Архангельске гражданское дело по заявлению Балакирёвой З.П. о признании незаконными действий Инспекции федеральной налоговой службы России по г.Архангельску,
установил:
Балакирева З.П. обратилась в суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г.Архангельску.
В обоснование заявления указала, что 18.05.2010г. получила справку ИФНС России по г.Архангельску по состоянию на 12.05.2010г. об уплате суммы недоимки налога на доходы физических лиц за 2003г. в размере 1 859 руб., а также пени в размере 474 руб. 95 коп. Основанием к направлению справки послужили результаты налоговой проверки ОАО «СМЗ», в соответствии с которыми было установлено, что заявительница получила в 2003г. доход от продажи ценных бумаг без удержания налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц. Считает, что исходя из налогового законодательства организации, совершающие сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени за счёт и в интересах физического лица, обязаны определять налоговую базу, исчислять, удерживать из денежных средств налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму НДФЛ от операций купли-продажи ценных бумаг в порядке, установленном ст.214.1 НК РФ. В связи с чем она, как работник ОАО «СМЗ», в случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг, не должна была предоставлять в налоговый орган декларацию о доходах, и самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, данная обязанность лежит на налоговом агенте. Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств заключения с ней договора купли-продажи акций, доказательств получения дохода. Налоговым органом пропущен срок для направления требования об уплате налога за 2003г., поскольку указанное требование должно было быть направлено не позднее 15.10.2004г.
В судебном заседании Балакирева З.П. требования заявления поддержала, просила признать действия налогового органа по предъявлению справки № *** о состоянии расчётов по налогам и сборам по состоянию на 12.05.2010г. о наличии у неё недоимки по НДФЛ в сумме 1 859 руб., а также пени в размере 474 руб. 95 коп. незаконными. Пояснила, что являлась акционером ОАО «СМЗ», однако никаких денежных средств за продажу акций она не получала. Номинальная стоимость акций ОАО «СМЗ» составляла 12 руб. У неё их было не более пяти.
Представитель ИФНС России по г.Архангельску Заозерская О.Г. с заявлением не согласилась, пояснила, что ИФНС была проведена проверка ОАО «СМЗ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003г. по 30.09.2006г., в результате которой было установлено, что от банка «Т.» по платёжным поручениям на счета физических лиц поступили денежные средства на основании договоров купли-продажи ценных бумаг без удержания налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 10.05.2007г. и вынесено решение от 15.06.2007г. № ***. Балакиревой З.П. производились выплаты в размере 14 300 руб., с которых налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц. Налоговым агентом являлся банк «Т.», удерживался ли налог банком, неизвестно.
Представитель ОАО «СМЗ» Карпова Н.Б. заявление поддержала, пояснила, что при выставлении требования налоговым органом был пропущен предельный срок на взыскание сумм недоимки, срок направления требования об уплате налога за 2003г. истёк 15.10.2004г. Представителем ИФНС России по г.Архангельску не представлено доказательств того, что заявитель совершала сделку с ценными бумагами, получила от этого прибыль. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении ОАО «СМЗ» к ответственности, в котором отсутствуют сведения о нарушении ОАО «СМЗ» как налоговым агентом обязанностей по удержанию НДФЛ с дохода Балакиревой З.П. за 2003г. Кроме того, в 2003г. ОАО «СМЗ» не выкупало обыкновенные именные акции у Балакиревой З.П. Решения о выкупе акций ни общим собранием акционеров, ни Советом директоров не принималось. Выкупленные у акционеров ценные бумаги на балансе ОАО «СМЗ» в 2003г. отсутствовали.
Выслушав заявительницу, представителей заинтересованных лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно справке № *** о состоянии расчётов по налогам и сборам по состоянию на 12.05.2010г. за Балакиревой З.П. числится недоимка по НДФЛ в сумме 1 859 руб., а также пени в размере 474 руб. 95 коп.
По сообщению представителя ИФНС России по г.Архангельску, что также подтверждается материалами дела, указанные суммы вычислены на основании выездной налоговой проверки ОАО «СМЗ» за период с 01.01.2003 года по 15.06.2007г. В ходе проверки было установлено, что на лицевой счёт Балакиревой З.П. платежными поручениями от банка «Т.» на основании договора купли-продажи ценных бумаг были перечислены денежные средства в размере 14 300 руб. без удержания налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц.
В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
П.1 ст.210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.
Исходя из положений п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
П.2 данной статьи предусматривает, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачётом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговый агент является источником выплаты дохода налогоплательщику.
П.2 ст.11 НК РФ предусмотрено, что источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Ст.214.1 НК РФ (в том числе в редакции по состоянию на дату возникновения обязанности по уплате налога) не содержит нормы о предоставлении налогоплательщику, получающему доходы от совершения операций с ценными бумагами через посредника, права выбирать, где производить уплату налога - у источника выплаты дохода или на основании декларации.
Поэтому организации (включая банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ЦБ), совершающие сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени за счет и в интересах физического лица, обязаны определить налоговую базу, исчислять, удерживать из денежных средств налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму НДФЛ от операций купли-продажи ценных бумаг в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.
Обязанности налогового агента должны исполняться организацией независимо от факта предоставления физическим лицом заявления об уплате налога у источника выплаты дохода, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает подачи такого заявления для посреднических операций купли-продажи ЦБ, совершаемых в интересах физического лица.
За невыполнение обязанностей по исчислению и уплате налога с доходов физических лиц от операций с ценными бумагами налоговые органы вправе на основании ст. 123 НК РФ привлечь организацию-посредника (брокера, комиссионера, поверенного, доверительного управляющего и т.п.), признаваемую налоговым агентом, к уплате штрафа в размере 20 % суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет.
Таким образом, Балакирева З.П. в случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг, не должна была предоставлять в налоговый орган декларацию о доходах, и самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, поскольку, в данном случае, указанная обязанность лежала на налоговом агенте - банке «Т.».
Кроме того, налоговая проверка проводилась в отношении ОАО «СМЗ», представитель ИФНС России по г.Архангельску не смогла точно пояснить, удерживался или не удерживался налог на доходы физических лиц банком «Т.».
В судебном заседании не представлено доказательств заключения Балакиревой З.П. договора купли-продажи акций, а равным образом, факта получения Балакиревой З.П. дохода (в денежной, а равным образом, натуральной формах) именно по договору купли-продажи акций.
Платежные поручения о перечислении денежных средств к таким документам в силу ст.60 ГПК РФ отнесены быть не могут, так как не подтверждают назначение платежа.
Таким образом, факт наличия за Балакиревой З.П. недоимки по НДФЛ в сумме 1 859 руб. не нашёл своего подтверждения в судебном заседании.
Учитывая, что наличие недоимки по налогу может повлиять на определённые права заявителя, суд считает, необходимым признать действия ИФНС России по г.Архангельску по предъявлению справки № *** о состоянии расчётов по налогам и сборам по состоянию на 12.05.2010г. о наличии у Балакиревой З.П. недоимки по НДФЛ в сумме 1 859 руб., а также пени в размере 474 руб. 95 коп. незаконными.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199, 258 ГПК РФ, суд
решил:
Заявление Балакиревой З.П. о признании незаконными действий Инспекции федеральной налоговой службы России по г.Архангельску удовлетворить.
Признать незаконными действия ИФНС России по г.Архангельску по предъявлению справки № *** о состоянии расчётов по налогам и сборам по состоянию на 12.05.2010г. о наличии у Балакиревой З.П. недоимки по НДФЛ в сумме 1 859 руб., а также пени в размере 474 руб. 95 коп.
Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд, через Соломбальский районный суд г.Архангельска в течение 10 дней, начиная с 11.06.2010г.
Судья А.Н. Фролов