Дело № 2-1112 12 ноября 2010 года
Р Е Ш Е Н И Е
Именем Российской Федерации
Соломбальский районный суд г.Архангельска в составе
председательствующего Андреюшкова В.И.,
при секретаре Довганюк О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Архангельске гражданское дело по заявлению Берко О.Г. о признании незаконными действий ИФНС России по г. Архангельску
установил:
Берко О.Г. обратилась в суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г.Архангельску.
В обоснование заявления указала, что 25.10.2010 она получила требование ИФНС России по г.Архангельску № *** по состоянию на 13.10.2010 об уплате суммы недоимки НДФЛ за 2003г. в размере *** руб.., а также сумму пени в размере *** руб. После обращения в ИФНС за разъяснениями ей стало известно, что недоимка была выявлена в результате налоговой проверки ОАО *** за период с 01.01.2003 по 30.09.2006, в соответствии с которыми было установлено, что заявитель получила в 2003г. доход от продажи ценных бумаг без удержания налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц. Считает, что исходя из налогового законодательства организации, совершающие сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени за счёт и в интересах физического лица, обязаны определять налоговую базу, исчислять, удерживать из денежных средств налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму НДФЛ от операций купли-продажи ценных бумаг в порядке, установленном ст.214.1 НК РФ. В связи с чем она, как работник ОАО *** в случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг, не должна была предоставлять в налоговый орган декларацию о доходах и самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц. Данная обязанность лежит на налоговом агенте. Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств заключения с ней договора купли-продажи акций, доказательств получения дохода. В 2003г. она акции ОАО *** или иных акционерных обществ не продавала. Налоговым органом пропущен срок для направления требования об уплате налога за 2003г., поскольку указанное требование должно было быть направлено не позднее 15.10.2004г. Также просит взыскать расходы на уплату государственной пошлины.
В судебное заседании Берко О.Г. требования заявления поддержала, по указанным в нём основаниям.
Представитель ИФНС России по г.Архангельску в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, просили рассмотреть дело в их отсутствие, направили в адрес суда отзыв на заявление, где указали, что ИФНС была проведена проверка ОАО *** по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 30.09.2006, в результате которой было установлено, что от банка *** по платёжным поручениям на счета физических лиц поступили денежные средства на основании договоров купли-продажи ценных бумаг без удержания налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 10.05.2007 и вынесено решение от 15.06.2007 № *** В 2003г. Берко О.Г. получила доход в размере *** руб.., с которого налоговым агентом не удержан налог на доходы физических лиц. 08.04.2008 в адрес заявителя налоговым органом было направлено налоговое уведомление № *** на уплату налога на доходы физических лиц в размере *** руб.., которое налогоплательщиком не исполнено.
Представитель ОАО *** Карпова Н.Б. заявление поддержала, пояснила, что при выставлении требования налоговым органом был пропущен предельный срок на взыскание сумм недоимки, срок направления требования об уплате налога за 2003г. истёк 15.10.2004. Исходя из НК РФ, в случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг заявитель не должна была представлять в налоговый орган декларацию о доходах и самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, поскольку в данном случае, указанная обязанность лежит на налоговом агенте. Налоговый орган не представил доказательств, что с сумм дохода, полученных от налогового агента НДФЛ не удержан. В 2003г. ОАО *** не выкупало обыкновенные именные акции у акционеров. Решения о выкупе акций ни общим собранием акционеров, ни Советом директоров не принималось. Выкупленные у акционеров ценные бумаги на балансе ОАО «*** в 2003г. отсутствовали.
Выслушав заявителя, представителя заинтересованного лица ОАО *** исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Согласно требованию №*** по состоянию на 13.10.2010 за Берко О.Г. числится задолженность по налогу на доход физических лиц в размере *** руб.., а также пени в размере *** руб.
По сообщению представителя ИФНС России по г.Архангельску, что также подтверждается материалами дела, указанные суммы вычислены на основании выездной налоговой проверки ОАО «*** за период с 01.01.2003 по 15.06.2007, в ходе которой было установлено, что на лицевой счёт Берко О.Г. платежными поручениями от банка *** на основании договора купли-продажи ценных бумаг были перечислены денежные средства в размере *** руб. без удержания налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц.
В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
П.1 ст.210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.
Исходя из положений п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учётом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
П.2 данной статьи предусматривает, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачётом ранее удержанных сумм налога.
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговый агент является источником выплаты дохода налогоплательщику.
В п.2 ст.11 НК РФ указано, что источником выплаты доходов налогоплательщику является организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Ст.214.1 НК РФ (в том числе в редакции по состоянию на дату возникновения обязанности по уплате налога) не содержит нормы о предоставлении налогоплательщику, получающему доходы от совершения операций с ценными бумагами через посредника, права выбирать, где производить уплату налога - у источника выплаты дохода или на основании декларации.
Поэтому организации (включая банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ЦБ), совершающие сделки купли-продажи ценных бумаг от своего имени за счёт и в интересах физического лица, обязаны определить налоговую базу, исчислять, удерживать из денежных средств налогоплательщика и перечислять в бюджет сумму НДФЛ от операций купли-продажи ценных бумаг в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.
Обязанности налогового агента должны исполняться организацией независимо от факта предоставления физическим лицом заявления об уплате налога у источника выплаты дохода, поскольку Налоговый кодекс не предусматривает подачи такого заявления для посреднических операций купли-продажи ЦБ, совершаемых в интересах физического лица.
За невыполнение обязанностей по исчислению и уплате налога с доходов физических лиц от операций с ценными бумагами налоговые органы вправе на основании ст. 123 НК РФ привлечь организацию-посредника (брокера, комиссионера, поверенного, доверительного управляющего и т.п.), признаваемую налоговым агентом, к уплате штрафа в размере 20 % суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет.
Таким образом, Берко О.Г. в случае получения дохода от купли-продажи ценных бумаг, не должна была предоставлять в налоговый орган декларацию о доходах и самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, поскольку, в данном случае, указанная обязанность лежала на налоговом агенте - банке ***
Доказательств того, что налог на доходы физических лиц удерживался банком *** не представлено.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что факт наличия за Берко О.Г. недоимки по НДФЛ в сумме *** руб. не нашёл своего подтверждения в судебном заседании.
В силу ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В силу ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа. Правила, установленные настоящей статьёй, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.
По результатам выездной налоговой проверки ОАО *** был составлен акт от 10.05.2007 и вынесено решение от 15.06.2007.
В связи с неисполнением заявителем обязанности по уплате НДФЛ налоговым органом было направлено в его адрес требование об оплате налога №*** по состоянию на 13.10.2010.
Учитывая, что решение налогового органа по результатам проверки принято 15.06.2007, а требование об уплате налога направлено налогоплательщику в октябре 2010 года, суд приходит к выводу о пропуске инспекцией срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, что соответственно не влечёт изменение порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, установленного ст. 48 НК РФ.
Таким образом, требование ИФНС России по г.Архангельску об уплате Берко О.Г. недоимки по НДФЛ в сумме *** руб. и пени в размере *** руб.. по недоимке налога на доход физических лиц за 2003г. является незаконным, в связи с чем заявление Берко О.Г. подлежит удовлетворению.
В силу ст.98 ГПК РФ с ответчика в пользу истца подлежит взысканию государственная пошлина, размер которой определяется в соответствии со ст. 333.19 НК РФ
Руководствуясь ст.ст. 194-199, 258 ГПК РФ, суд
решил:
Заявление Берко О.Г. о признании незаконными действий ИФНС России по г. Архангельску удовлетворить.
Признать незаконным требование ИФНС России по г.Архангельску №*** предъявленное Берко О.Г,, об уплате недоимки по НДФЛ за 2003 год в сумме *** руб. и пени в размере *** руб.
Взыскать с ИФНС России по г. Архангельску в пользу Берко О.Г. государственную пошлину в размере *** руб.
Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд, через Соломбальский районный суд г.Архангельска в течение 10 дней.
Председательствующий В.И. Андреюшков