Дело № 2 – 2047 – 10 30 июня 2010 г.

                                                                             Р Е Ш Е Н И Е                 

                                                         Именем Российской Федерации

            Северодвинский городской суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Колчина С.А.,

при секретаре Корниловой И.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску к Субботину Владимиру Илларионовичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и налоговых санкций,

                                                                          у с т а н о в и л:

инспекция Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску (далее по тексту ИФНС по г. Северодвинску) обратилась в суд с иском к ответчику Субботину В.И. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в размере ....... руб. 00 коп. и налоговых санкций в виде штрафа за несвоевременную уплату налога в размере ....... руб. л.д. 3).

            В судебное заседание представитель истца не явился, о времени и месте его проведения был извещен надлежащим образом л.д. 38), сведений о причинах своей неявки суду не представил.

            При указанных обстоятельствах спор был разрешен судом в отсутствие представителя истца.

            Ответчик и его представитель с иском не согласились. Не оспаривая фактическое получение ответчиком дохода от продажи в 2008 году жилья (квартиры) и необходимости уплаты за это налога на доходы, сторона ответчика считает, что, поскольку ответчик в настоящее время имеет право на получение имущественного налогового вычета, то ему должен быть произведен зачет данных платежей и в иске о взыскании с него налога и штрафа необходимо отказать.

            Выслушав объяснения стороны ответчика, оценив их в совокупности с исследованными в ходе судебного заседания материалами дела, суд находит иск обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

            В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

   Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

            Установлено, что ответчик в 2008 году получил доход от продажи квартиры ....... дома ....... по ... в г. Северодвинске, продав ее дата г. за ....... рублей ФИО 1. Данная квартира принадлежала ответчику на праве собственности на основании договора о безвозмездной передаче квартиры в собственность гражданина от дата г. Данный договор купли-продажи был зарегистрирован в установленном законом порядке дата г. Также ответчик дата г. купил у ФИО 2 квартиру ....... дома ....... по ... в ... за ....... руб., зарегистрировав свое право собственности на указанную квартиру в установленном законом порядке дата г. В дальнейшем, а именно 28.04.2009 г., ответчик обратился к истцу с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета.

            Изложенные обстоятельства подтверждаются копиями соответствующих документов л.д. 26-31), сторонами не оспариваются и сомнений у суда не вызывают.

дата г. ответчик представил истцу налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2008 год. В декларации им были заявлены имущественные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (вычет при приобретении квартиры и вычет от продажи квартиры). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по данным налогоплательщика, составила ....... руб.

В ходе проведения камеральной проверки истцом было установлено, что в представленной декларации налогоплательщиком был неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с приобретением квартиры по адресу: г. Северодвинск Архангельской области, ..., ..., ... в размере ....... руб., поскольку государственная регистрация права собственности на указанную квартиру была произведена только ....... г., т.е. за пределами налогового периода 2008 г., когда у ответчика и возникло право собственности на данную квартиру, соответственно заявить к вычету расходы по приобретению данной квартиры по доходам 2008 года налогоплательщик был не вправе. Кроме того, ответчиком не был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи квартиры по адресу: г. Северодвинск Архангельской области, ..., ..., ..., находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, в частности, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб.

В соответствии с представленными документами квартира по адресу: г. Северодвинск Архангельской области, ..., ..., ... была продана ответчиком за ....... руб.

Соответственно, ответчик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с продажей данной квартиры, в сумме ....... руб.

Следовательно, доход, подлежащий налогообложению от продажи указанной квартиры, составлял ....... руб. (....... руб. - ....... руб. = ....... руб.).

Пунктом 3 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии со ст. 31 и п. 3 ст. 88 НК РФ налоговым органом 17.06.2009 г. в адрес ответчика было направлено требование о предоставлении пояснений и сообщено о необходимости внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность и представления уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2008 год (копия нал.д. 14-15). Требование налогового органа налогоплательщиком исполнено не было.

По результатам камеральной проверки декларации истцом было установлено занижение ответчиком налоговой базы на ....... руб., что повлекло неуплату налога на доходы в сумме ....... руб. (копия акта от дата г.  ....... дсп нал.д. 11-13).

П. 6 ст. 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Налогоплательщик правом, установленным п. 6 ст. 100 НК РФ не воспользовался, письменных возражений по акту камеральной проверки от дата г. в налоговый орган не представил.

По итогам рассмотрения материалов проверки в отсутствие налогоплательщика, извещенного должным образом (копия уведомления от дата г. ....... нал.д. 10), в соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, заместителем начальника ИФНС по г. Северодвинску было вынесено решение от дата г. о привлечении ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере ....... руб. (размер штрафа был снижен в два раза с учетом смягчающих обстоятельств). Указанным решением налогоплательщику предлагалось уплатить сумму неуплаченного налога на доходы в размере ....... руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере ....... руб. (копия решения нал.д. 6-8).

Не согласившись с данным решением, ответчик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по АО и НАО, которая своим решением от дата г. в удовлетворении жалобы отказало (решение нал.д. 58-60), подтвердив правильность решения истца от дата г.

Суд также соглашается с данной позицией истца по следующим основаниям.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 руб. (до 1 января 2008г. - не более 1000000 руб.).

При этом следует учитывать, что имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Закон РФ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ» (далее Закон № 224-ФЗ), которым сумма имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предоставляемого при приобретении (строительстве) жилья в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, была увеличена до 2000000 руб., вступил в силу с 01.01.2009 г.

При этом согласно п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ рассматриваемая поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 г. Правоотношения по поводу предоставления данного вида вычета могут возникнуть только после оформления в установленном порядке прав собственности на недвижимость.

Т.о., право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает только в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей, ответчик должен был представить договор купли-продажи и документ, подтверждающий право собственности на квартиру.

В соответствии с положениями ст. 14 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, представление свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.

В рассматриваемом случае, ответчику было отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме ....... руб., израсходованной в 2008 г. на приобретение квартиры. Согласно представленного договора купли-продажи квартиры по адресу: г. Северодвинск Архангельской области, ..., ..., ... сделка была произведена дата г. Право собственности на квартиру было зарегистрировано только в 2009 г., что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от дата г.

Воспользоваться имущественным вычетом налогоплательщик может при наличии у него свидетельства о праве собственности, то есть до получения этого документа подтвердить право на вычет невозможно. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.

Таким образом, право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Если свидетельство о праве собственности датировано дата г., то право на вычет возникает только в 2009 г. (несмотря на то, что оплата была произведена ранее), следовательно, имущественный вычет не может быть предоставлен по налоговой декларации за 2008 год.

С учетом изложенного, суд соглашается с позицией истца и считает, что ответчик в срок до 15.07.2009 г. должен был заплатить налог на доходы физических лиц в размере дата рублей, чего им сделано не было.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Поскольку ответчик в установленный срок не заплатил налог на доходы физических лиц в размере дата руб., то истцом в соответствии с действующим законодательством ему был начислен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога, при этом размер штрафа с учетом того, что правонарушение было совершено впервые и с учетом возраста налогоплательщика л.д. 8) был снижен до дата рублей, что истец был сделать вправе.

Какого-либо нарушения действующего законодательства со стороны истца в данном случае не имеется.

16.04.2010 г. ответчиком самостоятельно был уплачен налог в сумме ....... руб. 00 коп., что сторонами не оспаривается и подтверждено документально. С учетом этого обстоятельства сумма налога, подлежащего взысканию с ответчика, составит ....... руб. (....... – ....... = .......).

Данная сумма налога на доходы физических лиц, не уплаченная ответчиком за 2008 год, взыскивается с него судом, также с него взыскивается и штраф в размере ....... рублей.

То обстоятельство, что ответчик дата. представил истцу уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 год, значения для рассматриваемого спора не имеет.

Суд считает необоснованными ссылки представителя ответчика на ст. 78 НК РФ, предусматривающую зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, поскольку такие зачеты осуществляются налоговыми органами и носят заявительный характер. С заявлением о зачете налогов и имущественного налогового вычета ответчик к истцу не обращался, что стороной ответчика не оспаривается и решение по этому вопросу истцом не принималось, полномочиями принимать самостоятельно решения по данному вопросу суд действующим законодательством не наделен.

Суд принимает решение об удовлетворении иска в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 194 – 198 ГПК РФ, суд

                                                                                 р е ш и л:

иск удовлетворить.

            Взыскать с Субботина Владимира Илларионовича налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет в размере ....... руб. 00 коп., а также штраф в размере ....... руб. 00 коп., всего ....... руб. 00 коп.

            Взыскать с Субботина Владимира Илларионовича госпошлину в бюджет муниципального образования Северодвинск в размере ....... руб. ....... коп.

            Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение 10 дней через Северодвинский городской суд.

Судья:                                                                                                                                С.А. Колчин